Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных
с договором поставки, у поставщика включает:
получение аванса от покупателя под поставку товара:
Дт 51 Кт 62-2;
начисление НДС на сумму аванса: Дт 62-2 Кт 68;
в соответствии с этапами поставки отгружен покупателю
товар по договорным ценам с учетом НДС: Дт 45 Кт 90;
списана на реализацию себестоимость отгруженного то-
вара: Дт 90 Кт 41;
начислен НДС: Дт 90 Кт 68;
предъявлена к оплате покупателем часть поставленной
партии товара: Дт 62 Кт 45;
зачтен аванс в счет поставленного товара: Дт 62 Кт 62-2;
списан НДС с суммы аванса за поставленную часть пар-
тии товара: Дт 62-2 Кт 68;
получены в окончательный расчет по договору поставки
денежные средства от покупателя: Дт 51 Кт 62.
У покупателя в бухгалтерском учете отражаются следую-
щие операции:
перечислены денежные средства поставщику: Дт 60 Кт 51;
оприходован товар: Дт 41 Кт 60;
отражена сумма НДС по оприходованному товару: Дт 19
Кт 60.
§ 4.3.3. Договор мены
По договору мены каждая из сторон обязуется передать
в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными,
если договором мены не предусмотрено иное. Расходы на передачу и приемку товара осуществляются в каждом случае той
стороной, на которую возложены соответствующие обязанности. Если по договору мены обмениваемые товары признаются
неравноценными, то сторона, которая передает товар по более
низкой цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно
до или после передачи товара. Договором мены может быть
предусмотрен другой срок оплаты разницы в цене.
91
По договору мены право собственности на приобретаемый
товар переходит к сторонам после того, как они исполнили свои
обязанности в качестве продавцов, т. е. обязанности по передаче
товаров. Однако договором может быть предусмотрен и иной
порядок перехода права собственности.
Товарообменные операции отражаются в бухгалтерском
учете как три хозяйственные операции:
1) получение товара от участника договора мены: в зави-
симости от условий договора о моменте перехода права собственности Дт 002 или Дт 41 Кт 60;
2) отгрузка товара участнику договора мены: в зависимо-
сти от условий договора о моменте перехода права собственности Дт 45 Кт 41, или Дт 62 Кт 90, или Дт 90 Кт 41;
3) зачет взаимных требований по договору мены: Дт 60
Кт 62, при неравноценном обмене — дополнительно Дт 51
Кт 60, 62 или Дт 60, 62 Кт 51.
Момент перехода права собственности может определяться
в соответствии с ГК РФ (право собственности на обмениваемые
товары переходит к участникам после исполнения ими обязательств по договору) или в соответствии с договором.
В бухгалтерском учете предусмотрен особый порядок
определения выручки от продажи товаров по договору мены
и определения фактической себестоимости полученных по договору мены товаров. Согласно ПБУ 9/99, выручка от передачи
товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости полученного имущества. При этом стоимость полученного
имущества определяется по ценам, по которым организация
обычно приобретает такое или аналогичное имущество. Если
стоимость полученного в результате обмена товара определить
невозможно (например, организация впервые получает такого
вида товар), то выручку от продажи надо определять исходя из
цены, по которой обычно реализуется переданное по договору
мены имущество.
Согласно ПБУ 5/01, фактическая себестоимость товаров,
полученных по договору мены, равна стоимости товаров, переданных по договору мены. При этом указанная стоимость опре-
92
деляется исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
товаров.
Если организация не может определить цену передаваемого
товара (например, ранее не продавался такой же или аналогичный
товар), то стоимость полученного по договору мены товара следует исчислять по обычной покупной цене аналогичного товара.
При неравноценном обмене разница в стоимости обмениваемых товаров числится у стороны, передавшей товар большей
стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.
Отражение в бухгалтерском учете товарообменной операции
при одномоментном обмене товаров может быть следующим:
отражена договорная стоимость товара, отгруженного по
договору мены: Дт 62 Кт 90;
начислен НДС на договорную стоимость товара, отгру-
женного по договору мены: Дт 90 Кт 68;
списана на продажу себестоимость отгруженного товара:
Дт 90 Кт 41;
оприходован товар, полученный в обмен товара, пере-
данного по договору мены: Дт 41 Кт 60;
отражен НДС по оприходованному товару, полученному
по договору мены: Дт 19 Кт 60;
закрыты взаимные задолженности по товарообменной
операции: Дт 60 Кт 62.
§ 4.3.4. Договор комиссии
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но
за счет комитента. Вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента,
являются собственностью последнего. Поэтому операции передачи товара комиссионеру не влекут изменения права собственности, а комиссионер только оказывает услуги комитенту по
продаже товара. В момент продажи товара право собственности
93
на него сразу переходит к покупателю независимо от того,
участвует комиссионер в расчетах или нет.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом,
приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя
бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Договор комиссии может быть заключен на определенный
срок или без указания срока его действия; с указанием или без
указания территории его исполнения; с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам права совершать в его
интересах и от его имени сделки, совершение которых поручено
комиссионеру, или без такого обязательства; с условием или без
условий относительно ассортимента товаров, являющихся
предметом комиссии.
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение,
а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за
исполнение сделки третьим лицом, также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленном в договоре
комиссии.
Если договором размер вознаграждения или порядок его
уплаты не предусмотрен, и размер вознаграждения не может
быть определен исходя из условий договора, то вознаграждение
уплачивается после исполнения договора комиссии в размере,
определенном ГК РФ.
Если договор комиссии не был выполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных
расходов.
После передачи товара покупателю (в момент оплаты или
отгрузки) и исполнения поручения комитента, комиссионер
обязан предоставить ему отчет и передать комитенту все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения
по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение
30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не
установлен иной срок. После получения отчета комитент проверяет и утверждает его. Отсутствие возражений со стороны комитента трактуется законом как принятие отчета. Утвержден-
94
ный отчет комиссионера является основанием для начисления
комиссионного вознаграждения и освобождения комиссионера
от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по
исполнению комиссионного поручения. Договор комиссии может не содержать условие обязательного представления отчета
комиссионера, но по нормам гражданского законодательства
составление отчета — обязанность комиссионера, хотя содержание отчета в законе не определено.
Собственник товаров (комитент) при передаче товаров ко-
миссионеру составляет счета-фактуры с указанием цены, по
которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера. Счета-фактуры по переданным для реализации товарам
хранятся у комиссионера при журнале учета получаемых счетов-фактур. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счета-фактуры от своего имени
с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение.
После перечисления собственнику товара причитающейся
ему суммы выручки за проданный товар комиссионер делает
соответствующую запись в книге покупок на основании счетафактуры, ранее полученного от комитента. После получения
отчета комиссионера комитент отражает в бухгалтерском учете
продажу товаров (табл. 1.12). Поскольку комиссионер передает
ему все полученное по договору, а денежные средства, поступившие от покупателя, являются собственностью комитента,
выручкой будет являться сумма, поступившая комиссионеру за
товар. Это условие должно быть выполнено комитентом даже
при продаже товаров по цене большей, чем установленная
в договоре. Если цена, установленная в договоре, увеличена на
сумму налога с продаж, в отчете комиссионера проставляется
цена и сумма проданных товаров, не учитывающая сумму этого
налога. Однако комитент должен проконтролировать, чтобы
сумма налога с продаж по его товарам (когда комиссионер
участвует в расчетах) была перечислена в бюджет. Выявление
в ходе налоговой проверки фактов неперечисления комиссионером налога с продаж влечет возникновение обязательства по
этому налогу у комитента.
95
Таблица 1.12
Содержание операции
Комитент
Комиссионер
Дт
Кт
Дт
Кт
Передача товаров комитентом
комиссионеру по договору комиссии
45
41
004
—
Отгрузка товаров комиссионером
покупателю
62
90
62
76
004
Начисление НДС
90
68 — —
Поступление денежных средств
от покупателя на счет комиссионера
— — 51
62
Отражение начисленного комиссионного вознаграждения
44
76
76.1
90
Отражение НДС по посреднической услуге
19
76
90
68
Зачет взаимозадолженности
76
62
76
76.1
Возмещение НДС по посреднической услуге
68
19 — —
Перечисление НДС в бюджет с
комиссионного вознаграждения
— — 68
51
Закрытие задолженностей за
товар по расчетам с комитентом
51
62
76
51
Отраженные в бухгалтерском учете хозяйственных операций
по договору комиссии на продажу товаров,
если комиссионер участвует в расчетах
В бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от
продажи товаров и сумма НДС отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке
товаров покупателю (заказчику). При этом время получения
извещения не должно превышать разумный срок прохождения
таких документов. Моментом определения налоговой базы по
мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов является день отгрузки (передачи) товаров, или день оплаты
товаров, или день предъявления покупателю счета-фактуры
(наиболее ранняя из этих дат), а по мере поступления денежных
средств — день оплаты отгруженных товаров. Обязанность ко-
96
митента по уплате НДС в бюджет возникает: при методе реализации по отгрузке — в момент его уведомления о продаже товаров, т. е. при получении отчета комиссионера, а при методе реализации по оплате — при поступлении денег от покупателей
(когда комиссионер не участвует в расчетах).
Таким образом, продажа товаров является для торговой
организации основным хозяйственным процессом, в котором
формируется финансовый результат. Учет продажи товаров
в оптовой и розничной торговле имеет значительные отличия.
Основная особенность продажи товаров в розничной торговле
в том, что при учете товаров по продажным ценам возникает
необходимость отражать в бухгалтерском учете списание торговой наценки на проданные товары. Продажа товаров оформляется различными договорами, основными из которых являются
договор купли-продажи, договор поставки, договор розничной
купли-продажи, договор комиссии, договор мены.
Контрольные вопросы
1. Укажите специфические особенности договора роз-
ничной купли-продажи.
2. Перечислите способы расчета валового дохода от реа-
лизации товаров в розничной торговле.
3. Как оформляется возврат товара, приобретенного по
договору розничной купли-продажи?
4. В каких случаях допускается осуществлять розничную
торговлю без применения контрольно-кассового аппарата?
5. Каков порядок расчетов с помощью кредитных карт?
6. Как организована продажа товаров через интернет-ма-
газины?
7. Дайте характеристику договора купли-продажи, при-
меняемого в оптовой торговле.
8. Что является датой реализации товаров в соответствии
с Гражданским кодексом РФ?
9. Каковы особенности применения коммерческого кредита?
10. Как отражается возврат товаров в оптовой торговле?
97
11. Дайте характеристику договора поставки.
12. Как отражаются в учете операции по договору мены?
13. Каковы особенности применения договора комиссии?
Рекомендуемая литература
1. Бургонова, Г. Н. Бухгалтерский учет на предприятиях
различных организационно-правовых форм / Г. Н. Бургонова. —
Изд. 2-е, перераб. и доп. — М. ; СПб., 2018. — 102 c.
2. Бухгалтерский учет в торговле : учеб. пособие / ред.
М. И. Баканов. — М. : Финансы и статистика, 2018. — 576 c.
3. Патров, В. В. Бухгалтерский учет товарных операций /
В. В. Патров, М. Л. Пятов. — М. : Бухгалтерский учет, 2017. —
240 c.
Глава 5. УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ
В ТОРГОВЛЕ
В ГОСТ Р 51303-99 под затратами торгового предприятия
понимается денежная оценка суммарной величины затрат торгового предприятия, как относимых на издержки обращения, так
и не учитываемых в их составе.
Осуществляя торговую деятельность, фирма-продавец не
только несет расходы в виде покупной стоимости товаров, но и
осуществляет иные затраты, непосредственно связанные с оказанием торговых услуг. В частности, к таким расходам относятся содержание торговых помещений, складов, торгового оборудования, оплата услуг коммунальщиков и организаций связи,
рекламные и представительские расходы, расходы на содержание автотранспорта, на ремонт, на оплату труда торгового персонала, на уплату налогов и сборов, на выплату процентов по
долговым обязательствам и т. д. В торговой деятельности такие
виды расходов, связанные с производственной деятельностью,
традиционно называют издержками обращения.
98
Издержки обращения представляют собой важнейший оце-
ночный показатель деятельности торговых компаний. Именно
они позволяют определить качество и эффективность работы
любой торговой фирмы. Анализ издержек обращения торговой
компании позволяет своевременно выявить способы, возможности и резервы по сокращению расходов торговой организации,
повысить эффективность ее работы, а следовательно, и получить более высокий финансовый результат. В связи с этим
определяющее значение для торговой фирмы имеет правильная
организация бухгалтерского учета затрат, так как именно в бухгалтерском учете формируется та часть информации о затратах,
которая так необходима сегодня любой торговой фирме для
принятия своевременных управленческих решений.
При отражении в бухгалтерском учете расходов все организации независимо от своей отраслевой направленности руководствуются нормами ПБУ 10/99. Указанный бухгалтерский стандарт является документом «общего» характера, в связи с чем он
не учитывает отраслевую направленность организаций, которая,
как известно, не может не сказываться на таком важном показателе, как себестоимость продукции (работ, услуг). Поэтому
в целях учета отраслевой специфики затрат торговые фирмы
могут использовать Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли
и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.1995 г. № 1-550/32-2
(далее — Методические рекомендации).
Несмотря на то, что указанные Методические рекомендации в настоящий момент не действуют, использовать данный
нормативный документ с учетом требований действующего
бухгалтерского законодательства позволяет Письмо Минфина
России от 29.04.2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг)».
Из п. 5 ПБУ 10/99 вытекает, что для торговых организаций
расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с приобретением и продажей товаров.
99
Пунктом 8 ПБУ 10/99 определено, что при формировании
расходов по обычным видам деятельности торговая организация
должна обеспечить их группировку по следующим элементам
(табл. 1.13):
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Отметим, что при учете затрат торговая организация долж-
на организовать их синтетический и аналитический учет.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйст-
венной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 г. № 94н (далее — План счетов), определено, что
синтетический учет затрат (издержек обращения) торговые организации ведут на балансовом счете 44 «Расходы на продажу»,
в частности, на указанном счете торговые организации могут
отражать расходы:
на перевозку товаров;
на оплату труда;
на аренду;
на содержание зданий, сооружений, помещений и ин-
вентаря;
по хранению и подработке товаров;
рекламные и представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы.
Номенклатура статей издержек обращения включает:
1. Транспортные расходы;
2. Расходы по оплате труда;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений,
помещений, оборудования и инвентаря;
5. Амортизация основных средств;
6. Расходы на ремонт основных средств;
7. Износ санитарной и специальной одежды и других
МБП;
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]