Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
Так как скидка в виде прощения части долга предоставляет-
1
2
ся продавцом покупателю «задним числом», то при отражении
таких скидок в учете покупатель должен руководствоваться
следующим.
В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы покупателя по
приобретению товаров принимаются к бухгалтерскому учету
в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине
оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской
задолженности, определяемой исходя из цены, установленной
договором между покупателем и продавцом1. Фактическая себестоимость товаров формируется покупателем на основании первичных бухгалтерских документов, выданных продавцом при
продаже товаров (исходя из цены без учета скидки).
Прощение долга — освобождение покупателя от обязательства по оплате товаров в сумме предоставленной продавцом
скидки — на основании п. 2 ПБУ 9/99 признается доходом покупателя2. Отражение дохода в виде предоставленной скидки
производится в бухгалтерском учете на основании уведомления,
полученного от продавца товаров.
В организациях должна периодически проводиться пере-
оценка товаров, т. е. их уценка или дооценка. В результате пе-
реоценки изменяется продажная стоимость товаров. Переоценка
товаров производится по причине:
изменения спроса и предложения;
частичной потери товарами первоначальных потреби-
тельских свойств;
окончания срока хранения и реализации;
морального старения товара;
изменений в законодательстве (изменение ставки НДС,
введение или отмена налога с продаж).
Доходы организации (ПБУ 9/99) [электронный ресурс]: поло-
жение по бух. учету (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999
№ 32н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
Расходы организации (ПБУ 10/99) [электронный ресурс]: поло-
жение по бух. учету (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999
№ 32н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
21
Сумма уценки (дооценки) — это разница между стоимо-
стью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам. В результате уценки новая продажная цена может стать ниже покупной.
Переоценка товаров оформляется инвентаризационной опи-
сью-актом. В этом акте указывают: информацию о товаре, новую и старую цену, сумму дооценки или уценки. Переоценка
товаров проводится на основании приказа руководителя организации. Если торговая организация ведет стоимостной учет товаров, то необходимо провести инвентаризацию переоцениваемых
товаров. Если ведется натурально-стоимостной учет товаров, то
переоценка осуществляется на основании данных бухгалтерского учета.
При изменении цены на товар необходимо изготовить но-
вый ценник. Изменять цену товаров в старом ценнике путем
зачеркивания старой цены и проставления новой запрещается.
Переоценка в пределах торговой надбавки находит отражение в учете только в организациях, которые учитывают товар по
продажным ценам. При дооценке товаров делают проводку
Дт 41-2 Кт 42. Уценку товаров отражают в пределах торговой
надбавки проводкой Дт 41-2 Кт 42 (сторно), сверх торговой
надбавки — Дт 91-2 Кт 41-2. Если товары учитывают по покупным ценам, в бухгалтерском учете отражается только уценка
ниже покупной стоимости товара: Дт 91-2 Кт 41-2.
Таким образом, значение торговой деятельности трудно переоценить. Это своего рода экономическое посредничество между производителями и потребителями, осуществляемое путем
покупки товаров у производителей с целью перепродажи потребителям с последующей оплатой их стоимости производителю.
Стремясь к наиболее полному удовлетворению потребностей
покупателей, торговые предприятия дорабатывают определенным образом некоторые виды продукции непосредственно перед их продажей. По видам деятельности различают оптовую
и розничную торговлю. При формировании цены торговые организации применяют различные механизмы ценообразования,
выбор которых предопределяется многими факторами. Важной
составляющей цены в розничных торговых организациях является торговая наценка, скидка.
22
Контрольные вопросы
1. Дайте характеристику торговли как вида хозяйствен-
ной деятельности.
2. Перечислите виды торговой деятельности.
3. Что включается в оборот розничной торговли?
4. Что представляет собой оборот оптовой торговли?
5. На каких счетах учитываются товары?
6. Перечислите виды цен, применяемые на разных стади-
ях товарного обращения.
7. В чем заключаются тактические и психологические
приемы формирования и управления ценой?
8. Перечислите факторы, формирующие механизм цено-
образования в торговле.
9. Охарактеризуйте виды стратегий ценообразования в
торговле.
10. Раскройте понятие торговой наценки в розничной тор-
говле.
11. Перечислите виды торговых наценок.
12. Дайте понятие переоценки товаров.
Рекомендуемая литература
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть
вторая) Электронный ресурс : федер. закон от 26.01.1996 г.
№ 14-ФЗ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. О бухгалтерском учете Электронный ресурс : федер.
закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Амарина, Е. Учет торговой наценки / Е. Амарина //
Учет и анализ торговой деятельности. — 2010. — № 10. —
С. 52–54.
23
Глава 2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ
§ 2.1. Документальное оформление
поступления материалов
Торговая деятельность имеет свои отраслевые особенности,
которые сказываются в том числе и на порядке документального
оформления операций, совершаемых с товаром.
В общепринятом значении под документооборотом пони-
мается движение первичных бухгалтерских документов от момента их создания до передачи в архив. Несмотря на то, что
каждый первичный бухгалтерский документ имеет свой маршрут движения в организации, общими этапами документооборота для всех без исключения первичных документов являются:
1) создание (получение) первичного документа;
2) передача его в бухгалтерскую службу организации;
3) принятие его к учету, что в свою очередь предполагает
его проверку, обработку и внесение данных в соответствующий
бухгалтерский регистр;
4) передача документов в архив.
Документальное оформление поступления материалов осу-
ществляется в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения
и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5).
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление
зависят:
от места приемки;
характера приемки (по количеству, качеству, комплект-
ности);
степени соответствия договора поставки сопроводитель-
ным документам.
Товары, поступающие в предприятия розничной торговли,
должны иметь сопроводительные документы, предусмотренные
договором поставки и правилами перевозки грузов.
Накладная (форма № ТОРГ-12) применяется для оформле-
ния отпуска товарно-материальных ценностей сторонней орга-
24
низации. Она составляется в двух экземплярах: один остается
в организации, сдающей товарно-материальный ценности,
и является основанием для их списания; другой — передается
сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей
и расчетов за перевозки автомобильным транспортом. Она состоит из двух разделов:
товарного, определяющего взаимоотношения грузоот-
правителей и грузополучателей;
транспортного, определяющего взаимоотношения грузо-
отправителей (заказчиков автотранспорта) с организациями —
владельцами автотранспорта.
Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для
каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля
с обязательным заполнением всех реквизитов. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; остальные, заверенные
подписями и печатями грузоотправителя и подписью водителя,
вручаются водителю. Второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарноматериальных ценностей у последнего. Третий, заверенный подписями и печатями грузополучателя, сдается организации —
владельцу автотранспорта и служит основанием для расчетов
(владелец автотранспорта прилагает товарно-транспортную накладную к счету за перевозку и высылает заказчику автотранспорта). Четвертый экземпляр, заверенный подписями и печатями грузополучателя, прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления
зарплаты водителю.
Перевозки могут осуществляться также железнодорожным,
воздушным, речным транспортом. При этом оформляются различные перевозочные документы.
25
Счет-фактура является документом, служащим основани-
ем для принятия к вычету или возмещению предъявленных
сумм налога на добавленную стоимость (ст. 169 ч. 2 НК РФ).
Как правило, счет-фактура составляется в двух экземплярах:
первый пересылается покупателю вместе с товаром, второй
остается у поставщика. Счета-фактуры при реализации товаров
выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара.
При закупке товара или его приемке руководитель торговой
организации должен следить за наличием сертификата соот-
ветствия на закупаемый товар.
Качество продукции определяется с помощью установлен-
ных стандартов либо путем указания в договоре требуемых характеристик товара. Сертификация продукции — процедура
подтверждения соответствия, посредством которой независимая
от изготовителя и потребителя организация удостоверяет в
письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям. К каждой партии товара прилагается копия
сертификата качества. В том случае, если он выдан на партию
товара, выдается также лицензия на применение знака соответствия, который может ставиться на каждом изделии. На поставляемой продукции или ее упаковке должны быть помещены
товарные знаки, зарегистрированные в установленном порядке,
кроме той продукции, которая в соответствии со стандартами
или техническими условиями не подлежит маркировке.
Приемка товаров по количеству в торговой организации
предусматривает проверку соответствия фактического наличия
товара данным, содержащимся в сопроводительных или расчетных документах. Когда по результатам приемки товаров установлено соответствие их количества, качества и комплектности
условиям поставки, тогда на товаросопроводительные документы (накладную, счет-фактуру, товарно-транспортную накладную и др.) накладывается штамп торговой организации. Этим
подтверждается соответствие принятых товаров данным, указанным в документах. При нарушении правил и сроков приемки
товаров торговая организация не сможет предъявить претензию
поставщику или транспортной организации при недостаче или
снижении качества товаров.
26
Если товар поступил на предприятие розничной торговли
без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется актом
приемки товара, поступившего без счета поставщика (форма
№ ТОРГ-4). Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально-ответственного лица. Первый
экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица. Такой акт может составляться для
оформления любого поступления товаров в организацию по
фактическому поступлению.
Если материально-ответственное лицо получает товары вне
склада покупателя, то работник, осуществляющий приемку товара, должен иметь доверенность своей организации, которая
подтверждает право материально-ответственного лица на получение товара.
Доверенность (форма № М-2а) в одном экземпляре оформляется бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Если материальные ценности получаются самим руководителем предприятия, то доверенность не требуется, но его
полномочия должны быть подтверждены документом, а подпись
в получении ценностей — оттиском печати организации. Форму
№ М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер.
Их выдачу регистрируют в специальном журнале выданных
доверенностей.
При покупке товаров у физического лица составляется тор-
гово-закупочный акт, в котором должны быть приведены дополнительные сведения о продавце (адрес постоянного места
жительства, паспортные данные).
Учет товаров в организациях торговли организуется:
на складах — по наименованиям, сортам, количеству
и цене товаров в товарных книгах, товарных карточках;
в бухгалтерии — по материально-ответственным лицам
(бригадам) в стоимостном выражении.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением
27
контрольно-кассовых машин, по учету торговых операций по
Номер
Наименование
ТОРГ-1
Акт о приемке товаров
ТОРГ-2
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
ТОРГ-3
Акт об установленном расхождении по количеству
и качеству при приемке импортных товаров
ТОРГ-4
Акт о приемке товара, поступившего без счета
поставщика
ТОРГ-5
Акт об оприходовании тары, не указанной в счете
поставщика
ТОРГ-6
Акт о завесе тары
ТОРГ-7
Журнал регистрации товарно-материальных ценностей,
требующих завеса тары
ТОРГ-8
Заказ — отборочный лист
ТОРГ-9
Упаковочный ярлык
ТОРГ-10
Спецификация
ТОРГ-11
Товарный ярлык
ТОРГ-12
Товарная накладная
ТОРГ-13
Накладная на внутреннее перемещение, передачу
товаров, тары
ТОРГ-14
Расходно-приходная накладная для мелкорозничной
торговли
ТОРГ-15
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ-16
Акт о списании товаров
ТОРГ-17
Приходный групповой отвес
ТОРГ-18
Журнал учета товаров на складе
ТОРГ-19
Расходный отвес (спецификация)
ТОРГ-20
Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров
ТОРГ-21
Акт о переработке (сортировке) плодоовощной
продукции
ТОРГ-22
Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц
продаже товаров в кредит, по учету торговых операций при продаже товаров в комиссионной торговле утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132 (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Унифицированные формы первичных документов
по учету товаров
28
Окончание табл. 1.1
Номер
Наименование
ТОРГ-23
Товарный журнал работника мелкорозничной торговли
ТОРГ-24
Акт о перемеривании тканей
ТОРГ-25
Акт об уценке лоскута
ТОРГ-26
Заказ
ТОРГ-27
Журнал учета выполненных заказов покупателей
ТОРГ-28
Карточка количественно-стоимостного учета
ТОРГ-29
Товарный отчет
ТОРГ-30
Отчет по таре
ТОРГ-31
Сопроводительный реестр сдачи документов
Поступающие товары приходуются в день окончания их
приемки по фактическому количеству и сумме. Оформленные
документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками, и их данные не могут быть пересмотрены
после приемки товаров в организации (за исключением потерь
от естественной убыли и боя при транспортировке).
Учет первичных документов по приходу товаров материально-ответственным лицам рекомендуется вести в «Журнале
поступления товаров», который должен содержать название
приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, сведения о поступивших товарах.
Учет товаров материально-ответственным лицом может
быть организован в зависимости от способа хранения товаров:
партионного или сортового. При любом способе хранения материально-ответственные лица ведут учет товаров в натуральном
измерении на основании приходных и расходных товарных документов или в натуральном и стоимостном измерении одновременно. Для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара применяется товарный ярлык (форма № ТОРГ-11).
Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материальноответственным лицом на каждое наименование с проставлением
порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе
с товарно-материальными ценностями по месту их нахождения.
Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей.
29
При партионном способе хранения на каждую партию това-
ров материально-ответственное лицо выписывает партионную
карту в двух экземплярах. Партионная карта составляется для
контроля за поступлением и отгрузкой по количеству, массе,
сортам, стоимости товаров, поступивших различными видами
транспортных средств. Партией считается однородный товар,
поступивший по одному транспортному документу. Один экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета товаров, второй передается в бухгалтерию. По мере отпуска товаров материально-ответственное лицо
указывает в партионной карте дату отпуска, номер расходного
документа и количество (массу) отпущенного товара. Одновременно в расходном документе указывают номер партионной карты. Полный расход каждой партии товаров оформляется в партионной карте подписями уполномоченных на это лиц с указанием данных о применении норм естественной убыли и окончательного результата учета ценностей. После полного выбытия
данной партии товаров партионная карта передается в бухгалтерию для проверки и принятия соответствующего решения.
При сортовом способе хранения материально-ответствен-
ные лица ведут учет товаров в товарных книгах или на карточ-
ках. На каждое наименование или сорт товаров открывается
одна или несколько страниц в товарной книге или отдельная
карточка. Для сокращения числа аналитических счетов различных наименований товаров, имеющих одинаковую цену, они
могут учитываться на одной странице книги или в одной карточке. На каждой странице книги (карточке) отражаются приход, расход и остатки товаров.
На складах с узким ассортиментом товаров или небольшим
объемом товарных операций материально-ответственные лица
могут вести учет непосредственно в товарном отчете. В этом
случае карточки и товарные книги на складе не ведут.
Для учета движения и остатков товаров и тары на складе при-
меняют журнал учета товаров на складе (форма № 18-ТОРГ).
Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету
отпуска товаров и тары за день. Журнал ведется материально-
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]