Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
Содержание
хозяйственной
операции
Документы,
являющиеся основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Списаны расходы
на продажу, приходящиеся на данный
контракт
Бухгалтерская
справка
90 субсчет «Себесто-
имость продаж» ана-
литический счет
«Расходы, связанные
с продажей экспорт-
ной продукции»
44 субсчет
«Расходы на продажу экспортиру-
емой продукции (товаров)»
Отражена прибыль
от продаж
Бухгалтерская
справка
90 субсчет «Прибыль
(убыток) от продаж»
аналитический счет
«Прибыль (убыток)
от продаж экспортной
продукции»
99
Отражен убыток
от продаж
Бухгалтерская
справка
99
90 субсчет «Прибыль (убыток)
от продаж» аналитический счет
«Прибыль (убыток) от продаж
экспортной продукции»
Продолжение табл. 2.17
281
Содержание
хозяйственной
операции
Документы,
являющиеся основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Поступила оплата
от иностранного
покупателя
Уведомление банка;
выписка с валютного
счета
52 субсчет
«Транзитный
валютный счет»
62 субсчет
«Расчеты с покупателями
и заказчиками в валюте»
Выявлены
и отражены курсовые
разницы:
положительные;
отрицательные
Бухгалтерская
справка
62 субсчет
«Расчеты с покупате-
лями и заказчиками
в валюте»
91 субсчет «Прочие
расходы»
91 субсчет «Прочие доходы»
62 субсчет
«Расчеты с покупателями
и заказчиками в валюте»
282
Окончание табл. 2.17
До момента поступления оплаты задолженность на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается в двух
оценках: в иностранной валюте и рублевом эквиваленте. Именно поэтому на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выявляется курсовая разница, связанная с изменением курса
рубля.
При поступлении выручки и подтверждении факта экспорта
организация, осуществлявшая экспорт продукции, работ, услуг,
имеет право на вычет НДС, уплаченного за сырье, материальные
ресурсы и услуги, которые отнесены на издержки производства
и обращения.
§ 7.7. Особенности исчисления НДС
организациями-экспортерами
Налогообложение, связанное с экспортом, имеет особенно-
сти в основном по налогу на добавленную стоимость (далее —
НДС) и акцизам, порядок исчисления, возмещения и уплаты
которых регулируется гл. 21, 22 НК РФ.
В соответствии с НК РФ реализация на экспорт товаров, ра-
бот, услуг является налогооблагаемой базой по НДС, только
ставка НДС, применяемая к данной реализации, равна 0 %.
Налогоплательщик обязан подтвердить правомерность при-
менения налоговой ставки 0 % путем представления в налоговые органы налоговой декларации и документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ. В таком же порядке подтверждается правомерность налоговых вычетов, произведенных организацией
в связи с экспортом товаров. Данные суммы налоговых вычетов
также указываются в налоговой декларации.
В соответствии со ст. 167 НК РФ при реализации товаров
(работ, услуг) на экспорт моментом определения налоговой
базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов,
предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой
ставки 0 % и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
283
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с ино-
странным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза и
(или) припасов за пределы территории Российской Федерации
либо контракт (копия контракта) с российской организацией на
поставку товара ее филиалу, представительству, отделению,
бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории
Евразийского экономического союза. Если контракт содержит
сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии
полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки,
о сроках, цене, виде продукции);
2) таможенная декларация (ее копия) с отметками россий-
ского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в
процедуре экспорта, и российского таможенного органа места
убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
3) при вывозе с территории Российской Федерации припа-
сов представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, содержащих в том числе
сведения о количестве припасов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Евразийского экономического
союза и (или) за пределы территории Российской Федерации
воздушными и морскими судами, судами смешанного (река —
море) плавания.
Налогоплательщик обязан обложить НДС товары (работы,
услуги), если со дня таможенного оформления выпуска соответствующих товаров истекло 180 дней. Налог взимается по той
ставке, которая применялась бы при реализации этого товара
в РФ: 10 или 18 % (п. 9 ст. 165 НК РФ).
Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой
ставки, уплаченные суммы налога подлежат возврату. При появлении у налогоплательщика таких документов он должен подать
заявление о внесении изменений в поданную декларацию.
284
При наличии всех необходимых документов и после пред-
ставления налоговой декларации суммы налога, уплаченные
организацией в бюджет или поставщикам, в соответствии с п. 4
ст. 176 НК РФ подлежат возмещению путем зачета (возврата).
§ 7.8. Аудит экспортных операций
Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения экспортных операций действующим в РФ в проверяемом периоде
нормам валютного, таможенного, налогового законодательства с
тем, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Поскольку в эффективном осуществлении экспортных операций нормам государственного и международного регулирования отводится особая роль, то и задачи аудита также должны
быть определены с учетом этих особенностей.
Задачи аудита экспортных операций:
1) анализ законности осуществляемых экспортных операций;
2) оценка эффективности внутреннего контроля за движе-
нием экспортных товаров;
3) оценка состояния синтетического и аналитического учета
экспортных операций;
4) оценка полноты отражения операций в бухгалтерском
учете и отчетности.
Объекты аудита: счета 20, 40, 43, 44, 45, 52, 62, 76, 90, 91 и др.
Источники информации:
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах;
приказ по учетной политике;
учредительные документы;
внешнеторговые контракты;
главная книга;
регистры синтетического и аналитического учета по
объектам проверки;
первичные документы:
транспортная, экспедиторская и страховая докумен-
тация (железнодорожная накладная и ее копии, ба-
285
гажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и
пр., страховой полис или сертификат);
складская документация (приемный акт порта РФ на
экспортный товар, доковая расписка о принятии
груза на хранение иностранного порта, варрант);
расчетная документация (счет-фактура, расчетная
спецификация, переводной вексель и др.);
банковская документация (распоряжение резидента
о распределении экспортной выручки, выписки банка, паспорт сделки, поручение о переводе средств на
депозит таможни РФ и др.);
таможенная документация (таможенная декларация,
сертификат о происхождении товара, справки об
уплате пошлин и сборов);
претензионно-арбитражная документация (претен-
зионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска);
документы по недостачам и порче товара (коммерче-
ский акт на недостачу, аварийный сертификат и пр.);
другие документы.
Рассмотрим направления и процедуры проверки экспорт-
ных операций:
I. Оценка элементов организации бухгалтерского учета на
соответствие их требованиям нормативных документов:
1. Исследование приказа об учетной политике предприя-
тия, из которого аудитор должен получить информацию о способах ведения бухгалтерского и налогового учета экспортных
операций. Установление наличия (отсутствия) в учетной политике положений, регламентирующих раздельный учет затрат и
выручки от продажи на экспорт и внутри страны, а также положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета по
видам деятельности, к которым применяются различные налоговые режимы по НДС. Кроме того, в учетной политике должен
быть закреплен механизм распределения сумм НДС по приобретенным ценностям, подлежащих вычету, относящихся к затра-
286
там, включаемым в себестоимость товаров (работ, услуг), реализуемых на экспорт и внутри страны.
2. Проверка соответствия применяемой системы счетов,
субсчетов, аналитических счетов рабочему плану счетов, утвержденному учетной политикой. Установление наличия (отсутствия) аналитических счетов по счетам учета продаж по видам
или направлениям продаж, а также по счетам учета расчетов
с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения.
3. Ознакомление с правилами документооборота и форма-
ми первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете экспортных операций. Необходимо установить,
утверждены ли аудируемым лицом первичные документы, а
также формы внутренней отчетности по экспортным операциям.
II. Проверка соблюдения требований действующего гражданского, таможенного, валютного и налогового законодательства:
1. Проверка наличия и правильности оформления договоров
с иностранными покупателями на поставку продукции (оказание
услуг, выполнение работ).
Проверяя правильность оформления договора, аудитор
должен проверить:
соответствие заключенных договоров требованиям дей-
ствующего законодательства;
соблюдение установленного на предприятии порядка ре-
гистрации, учета и хранения договоров и всех прилагаемых
к ним документов.
2. Сравнение названия номенклатуры экспортной продук-
ции, товара в документах экспортера (первичных документах
поставщиков экспортного товара, счетах-фактурах, таможенных
декларациях, транспортных накладных) с классификацией данного товара в ТН ВЭД. От точности отнесения товаров в ту или
иную позицию ТН ВЭД зависят отнесение товара в разряд квотируемых, лицензируемых, величина таможенных сборов и пошлин, а следовательно, и размер затрат организации по экспортным операциям.
Если такое разрешение необходимо, то аудитор запрашивает
у организации для проверки документ, подтверждающий получение разрешения на вывоз из РФ данной продукции, товара.
287
3. Проверка правильности ведения раздельного учета затрат
на производство продукции, реализуемой на экспорт и внутри
страны, а также состава затрат, включенных аудируемым лицом
в себестоимость продукции, и сопоставление их с условиями
экспортного контракта на предмет выявления расходов, подлежащих возмещению иностранным контрагентом по сделке.
Аудитор выясняет глубину и методику раздельного учета
организации по производству экспортной продукции и прочей
продукции, реализуемой на внутреннем рынке, а также раздельный учет товаров для экспорта и для реализации в РФ.
III. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам.
1. Проверка порядка формирования себестоимости экспор-
тируемой продукции в ходе которой аудитору следует изучить:
методы калькулирования и учета затрат на производство
продукции;
порядок раздельного учета затрат на производство экс-
портной и иной продукции;
состав затрат, включенных в себестоимость продукции
(работ, услуг), на предмет их экономической оправданности,
документального подтверждения, своевременности отражения.
В рамках данной процедуры аудитор также может проверить дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж на экспорт» на
предмет завышения. Документами для проверки являются расчеты себестоимости отгруженной продукции, накладные на
отпуск готовой продукции, товарные накладные ТОРГ-12 поставщиков товара, расчеты себестоимости отгруженных товаров, накладные на отпуск товаров, бухгалтерские регистры по
счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 90/2 «Себестоимость продаж».
Аудитор может использовать информацию коллег, проверяющих цикл производства, на предмет:
соответствия фактической оценки экспортных готовой
продукции и товаров методу оценки, установленному учетной
политикой организации;
соответствия данных аналитического и синтетического
учета экспортных готовой продукции и товаров;
288
проверки достоверности отражения фактической себе-
стоимости отгруженной продукции и товаров на основании
данных аналитического учета и первичных документов складского учета;
оценки достоверности строки «Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг» отчета о финансовых результатах в части себестоимости экспортной продукции, товаров.
Также необходимо оценить действующий порядок опреде-
ления сумм НДС по приобретенным ценностям, использованным при производстве продукции, реализуемой на экспорт.
Кроме того, необходимо проанализировать соответствие
способа определения сумм «входного» НДС действующему
законодательству, а также проверить фактический порядок его
применения.
2. Проверка правильности и своевременности оформления
операций по отгрузке товаров на экспорт. При этом аудитор
должен проверить правильность оформления документов на
отгрузку экспортируемой продукции. В данном случае аудитору
необходимо подтвердить, что:
все реквизиты накладных на отпуск товаров со склада
заполнены в соответствии с правилами и являются верными;
указанные в них сведения (характеристики продукции и т. д.)
соответствуют условиям договора и взаимоувязаны;
цены соответствуют прейскуранту;
суммы правильно подсчитаны;
на всех экземплярах накладных имеется подпись ответ-
ственного должностного лица.
Аудитор должен проверить наличие и правильность оформ-
ления всех первичных документов, определяемых базисными
условиями поставки и формами расчетов.
3. Проверка правильности отражения отгрузки продукции
(выполнения работ, оказания услуг). Следует изучить условия
внешнеторговых контрактов для оценки сроков поставки и порядка отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг),
а также проверить правомерность и правильность использования счета 45 «Товары отгруженные», ведения аналитического
учета по счету в разрезе экспортной и иной деятельности.
289
Аудитору необходимо проверить накладные на отпуск товаров со склада, документы, подтверждающие переход права
собственности от поставщика к покупателю и соответствующие
им счета-фактуры на предмет недостающих номеров в целях
установления полноты учета отгрузок.
Особое внимание аудитору необходимо обратить на дату
выписки счетов на имя иностранных покупателей, поскольку от
этого будет зависеть и своевременность отражения экспортных
операций в бухгалтерском учете.
Аудитору необходимо проверить соответствие записей аналитического учета по счетам 45 и 43 записям в регистре синтетического учета, в Главной книге.
На основании условий контракта и других документов
аудитор сверяет дату перехода права собственности на экспортируемые продукцию (товар) с отраженным моментом перехода
права собственности на продукцию (товар) в учете организации.
Правильное определение момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю является важным
фактором для определения:
стоимости экспортного товара при определении рубле-
вого эквивалента экспортной выручки по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности;
правильности включения различных расходов, связан-
ных с реализацией товара, в состав коммерческих расходов экспортера.
При отсутствии в договоре (контракте) специальных условий эта дата в соответствии с Конвенцией ООН о договорах
международной купли-продажи товаров, заключенной в Вене
в 1980 г. совпадает с датой сдачи продавцом первому перевозчику или с датой предоставления товара в распоряжение покупателя в месте, где находится этот товар (возможны и другие
варианты). Если в контракте особо не оговорен переход права
собственности, но оговорен базис поставки по «Инкотермс2010», то переход права собственности в международной практике переходит одновременно с переходом от продавца к покупателю рисков случайной гибели или утраты товара.
290
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]