Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

1 / 231 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

В.Ф. Шаров, Р.Г. Ахмадеев, М.Е. Косов

Региональные

и местные налоги

Третье издание,

переработанное и дополненное

Рекомендовано Советом Учебно-методического объединения

по образованию ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления»

в качестве учебного пособия для обучающихся по программам

высшего образования направления подготовки 080100 «Экономика»

(

квалификация (степень) «бакалавр»

Рекомендовано Учебно-методическим центром

«Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия

для студентов высших учебных заведений, обучающихся

по направлению подготовки «Экономика», квалификация «бакалавр»;

по научной специальности

08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»

)

Рекомендовано Научно-

образования и науки в качестве учебного пособия

для студентов высших учебных заведений, обучающихся

по направлению подготовки «Экономика», квалификация «бакалавр»;

по научной специальности

08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»

исследовательским институтом

Москва  2017

ÓÄÊ 336.22(075.8) ÁÁÊ 65.261.41(2Ðîñ)ÿ73-1 Ø25

доктор экономических наук, профессор О.Э. Башина

(проректор по научной и инновационной деятельности МЭСИ)

доктор экономических наук В.И. Братцев

(профессор кафедры налогов и налогообложения РЭУ имени Г.В. Плеханова)

доктор экономических наук В.С. Осипов

(зав. сектором «Государственное управление и государственно-частное

партнерство» Института экономики РАН)

Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили,

кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор,

лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники

Рецензенты:

Шаров, Виталий Филиппович.

Ø25

Региональные и местные налоги: учеб. пособие для студентов вузов / В.Ф. Шаров, Р.Г. Ахмадеев, М.Е. Косов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 227 ñ.

I. Ахмадеев, Равиль Габдуллаевич. II. Косов, Михаил Евгеньевич.

ISBN 978-5-238-02686-2

Агентство CIP РГБ

Обобщен и систематизирован существующий в Российской Федерации порядок исчисления и уплаты организациями и физическими лицами ре гиональных и местных налогов с позиций действующего налогового законодательства РФ. Анализируется история появления региональных и местных налогов. Особое внимание уделено определению объектов налогообложения, ставкам, льготам, порядку и срокам уплаты налогов. Приведены примеры исчисления по каждому налогу с учетом специфики и особенностей налогов.

Анализируются проблемные вопросы налоговой нагрузки на налогоплательщиков, имеющих в собственности движимое и недвижимое имущество. Учтены изменения законодательства РФ по применению второй части Налогового кодекса РФ по состоянию на 1 января 2015 г.

Для студентов высших учебных заведений экономических специальностей, аспирантов, преподавателей. Может представлять интерес для руководителей и экономистов организаций.

ÁÁÊ 65.261.41(2Ðîñ)ÿ73-1

ISBN 978-5-238-02686-2

От авторов

В Российской Федерации в качестве источников формирования доходной части бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов являются налоговые и неналоговые поступления. Налоговые поступления в доходную часть большинства субъектов РФ включают в себя собственно региональные налоги (налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на иго ния в виде норматива по ряду федеральных налогов и сборов. Фиксированные нормативы таких отчислений утверждены в Бюджетном кодексе РФ.

Налоговые поступления местных бюджетов зависят от собираемости местных налогов (земельного, налога на имущество физических лиц, торгового сбора). Для них также предусмотрены нормативы отчислений от ряда федеральных налогов и сборов и по единому налогу, взимаемому при применении специальных налоговых режимов. Вместе с тем доходы от поступлений местных налогов в Российской Федерации не являются достаточными в бюджетах, поскольку существенная роль при формировании их сбалансированности принадлежит вышестоящим бюджетам (осуществляются в форме дотаций и субвенций).

В утвержденной Постановлением Правительства РФ ¹ 310 от

15.04.2014 Программе повышения эффективности управления общественными (государственными и муниципальными) финансами на период до 2018 г. основными тенденциями для дальнейшего развития управления региональными и муниципальными финансами выделены:

 повышение самостоятельности органов исполнительной вла-

сти субъектов РФ;

 снижение зависимости консолидированных бюджетов субъек-

тов РФ от финансовой помощи, поступающей из федерального бюджета;

 развитие программно-целевых методов управления общест-

венными финансами;

 повышение качества управления региональными и муници-

пальными финансами.

рный бизнес), а также отчисле-

Современная налоговая централизация характеризуется несовершенством управления налогами на региональном и местном уровнях. В частности, субъекты РФ и местные органы самоуправления в значительной мере ограничены при установлении элементов налогообложения. Налоговым законодательством предусмотрено для них варьирование ставок по отдельным видам налогов и сборов (в пределах Налогового кодекса РФ), сроки и порядок их уплаты. По региональным и местным налогам на федеральном уровне установлены налоговые льготы для различных категорий налогоплательщиков.

Действующий механизм налогового регулирования на региональном и местном уровнях не обеспечивает равновесия между регулирующей, распределительной и фискальной функциями налогов. Вместе с тем установление налоговых льгот по отдельным видам налогов и сборов на региональном и местном уровнях способно значительно повысить инвестиционную привлекательность, создать оптимальные условия для ускоренного развития в приоритетных отраслях экономики в сложившихся макроэкономических условиях. В качестве критерия справедливости можно принять установление оптимального уровня налогообложения с учетом распределения между различными уровнями бюджетов РФ.

Действующая налоговая система Российской Федерации содержит ярко выраженную фискальную направленность. Несмотря на предложенную Президентом РФ в Послании Федеральному Собранию от 4 декабря 2014 г. инициативу о стабилизации налогового законодательства и фиксации действующих правил сроком на четыре года по не изменению налоговых условий, с 2015 г. введен ряд налоговых изменений, существенно ухудшающих положение как физических, так и юридических лиц, прежде всего по региональным и местным налогам и сборам.

В частности, физические лица обязаны сообщать в налоговую инспекцию об объектах налогообложения по транспортному и земельному налогам, а также налогу на имущество физических лиц в случае, если за весь период владения движимым или недвижимым имуществом налогоплательщик не получал уведомлений на уплату налога.

Для организаций по налогу на имущество отменена действовавшая с 2013 г. льгота, освобождающая от уплаты налога на движимое имущество (за исключением объектов основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу).

Новый порядок установлен при взимании налога на имущество для физических лиц. С 2015 г. налоговая база для них расширена за счет включения кадастровой стоимости в объект налогообложения

От авторов

при условии, что законодательный (представительный) орган субъекта РФ примет решение об установлении единой даты начала применения на территории субъекта новый порядок. Налог продолжает взиматься в отношении инвентаризационной стоимости недвижимого имущества (за исключением гаражей и машино-мест). Такой порядок будет применяться до принятия решения представительными органами муниципальных образований, а также законами городов федерального значения. Крайний срок применения этого порядка 1 января 2020 г.

В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, сумма налога на имущество с 2015 г. рассчитывается в отношении объектов недвижимости по установленной кадастровой стоимости с применением специального расчета.

В налоговое законодательство введена отдельная глава 33 Налогового кодекса РФ «Торговый сбор», плательщиками сбора являются организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении отдельных видов деятельности с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории соответствующего муниципального образования (городов федерального значения).

Важнейшим критерием справедливости является установление оптимального уровня налогообложения, правильность его распределения между субъектами экономики. В России при современном уровне налоговой нагрузки у законопослушных налогоплательщиков отсутствуют возможности не только для расширенного, но и для простого воспроизводства. При высоком уровне налогообложения налоговая система представляется плательщику несправедливой, у многих отсутствует уважение к налоговому законодательству. Следствием является увеличение численности уклоняющихся от уплаты налогов и сборов.

Следовательно, крайне актуальной является задача совершенствования действующей в настоящее время налоговой системы России. Основные налоги Российской Федерации, такие как НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц и ресурсные налоги, дающие основной вклад в доходную базу бюджетов различных уровней и определяющие структуру российской налоговой системы, широко используются как в развитых, так и в развивающихся странах в условиях различных экономических моделей. Кроме того, важными являются сложившиеся традиции и культура уплаты и сбора этих налогов, адаптированность к ним налогоплательщиков и налоговых органов. В этих обстоятельствах требуется реализация не революционных, а эволюционных

преобразований действующей налоговой системы, постепенное устранение существующих ее недостатков.

Следует ожидать, что такой рациональный подход приведет к формированию единой налоговой правовой базы Российской Федерации и к созданию справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы, решающей следующие важнейшие задачи:

 создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей

сбалансированность государственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства Российской Федерации и благосостояния ее граждан;

 уменьшение числа налогов и снижение общего налогового

бремени;

 формирование единой налоговой правовой базы и информа-

ционных систем, обеспечивающих работу налоговых органов, их взаимодействие и обмен информацией между собой;

 обеспечение надлежащего исполнения налогового законода-

тельства и совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения;

 развитие налогового федерализма при обеспечении доходов

федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками.

Авторы также полагают, что такой подход будет полезным в решении задачи гармонизации (сближении и унификации) налоговых законодательств государств — членов Евразийского экономического сообщества.

Глава 1

Основы налогообложения

Ключевые слова: налоговая система, элементы налогооб-

ложения, принципы налогообложения, налоговый контроль, региональные и местные налоги, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования

Изучив главу, вы будете:

знать

 законодательство РФ о налогах и сборах, законодательство субъ-

ектов РФ о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований

 ключевые направления развития региональных и местных нало-

гов в современной налоговой системе России

 принципы построения налоговой системы

 формы и методы осуществления налогового контроля

 признаки классификации элементов налогообложения

 общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и

сборов

 методы осуществления налоговых проверок

уметь

 определять виды налогов и сборов, способы их классификации

 раскрывать принципы построения системы налогообложения

 формировать основные методы реализации полномочий субъек-

тов налогового контроля

 оценивать долю региональных и местных налогов, уплачиваемых

организациями, в показателе налоговой нагрузки компании в динамике, выявлять факторы, обуславливающие ее изменение

 выявлять проблемы, возможные пути их решения, тенденции в

подсистеме региональных и местных налогов

владеть

 терминологией в контексте главы

Глава 1

1.1. Законодательство о налогах и сборах

в Российской Федерации

Понятие «налоги» возникло на заре человеческой цивилизации с появлением первых общественных потребностей. Без налогов не может существовать ни одно государственное образование. На протяжении веков в любом цивилизованном государстве налоги являются основным источником получения доходов.

В экономической теории выделяют два основных периода общественного прогресса: аграрный и современный. Характерной чертой аграрного прогресса являлась занятость основной массы на- селения в сельском хозяйстве, медленные темпы инновационного развития, преобладание натурального хозяйства. Современный этап характеризуется устойчивым ростом производства валового общественного продукта в расчете на душу населения, глубокой модернизацией производства и т.д.

Большинство современных источников определяют налоговую систему как совокупность налогов, взимаемых государством с населения подчиненной территории, форм и методов построения взимания, исчисления налогов и налогового контроля.

В историческом аспекте широкое распространение в России получили косвенные налоги и пошлины, которые являлись основным источником доходов казны. Появление новых налоговых платежей (стрелецких податей, военных налогов, гербового сбора, подушного сбора, налогов с постоялых дворов, печей, с наймов домов, отдельных продуктов и т.д.) было связано со значительными государственными преобразованиями петровских времен.

Кардинальные изменения в налоговую систему были внесены во времена царствования Екатерины II. Вместо частных промысловых налогов и подушной подати с купцов взимался гильдейский сбор. Местные финансовые ресурсы пополнялись оброчными налогами (с содержателей рыболовных артелей, прорубей, с владельцев лодок и т.д.).

Неотложные меры по увеличению количества налогов (в 2—3 раза) были проведены при Александре I в созданной программе финансовых преобразований, подготовленной известным государственным деятелем М.М. Сперанским.

Основным источником доходов в России в XIX в. оставались государственные налоги. Среди прямых налогов большую долю занимали подушная подать и надбавки целевого назначения (на строительство больших дорог, устройство водных сообщений и т.д.).

Особое внимание уделялось и местным налогам (налогу на недвижимость, сборам с промышленности и промышленников, торго-

Основы налогообложения

вым и промысловым сборам и т.д.). Кроме того, существовали специальные государственные сборы (с пассажирских дорог, пароходов, морских портов и т.д.), а именно: паспортные сборы, пошлины с имущества, переходящего по наследству и в порядке дарения.

В конце XIX в. в России появился новый налог на денежный капитал. Им облагались доходы, полученные от ценных бумаг, вкладов в кредитные учреждения, выигрышей по государственным займам. Был введен и квартирный налог, ставка которого зависела от стоимости собственной или заемной квартиры.

Финансовые трудности в России были усугублены Февральской, а затем и Октябрьской революцией в России. Лишь новая экономическая политика (НЭП) сумела внести некоторые оздоровление в финансовую систему. Налоговая политика в этот период проводилась с учетом ранее существовавшей дореволюционной системы налогообложения.

В период коллективизации сельскохозяйственный налог фактически был преобразован в четыре налога: с колхозов, колхозников, единоличных трудовых крестьянских хозяйств, кулацких хозяйств. Освобождены от налогообложения были заработная плата рабочих и служащих, связанных с сельским хозяйством, а также доходы, полученные по трудодням.

От налогообложения сельскохозяйственным налогом были освобождены заработная плата связанных с сельским хозяйством рабочих и служащих, потому что она облагалась подоходным налогом.

Отдельные льготы предоставлялись в отношении полученного дохода от прироста посева, технических культур, огородов, садов, виноградников. Освобождение от уплаты по налогу предоставлялось хозяйствам колхозников, в состав которых входили красноармейцы, лица, награжденные орденами, Герои труда, а также колхозники, имевшие в необобществленном пользовании только объекты, освобожденные от сельскохозяйственного налога (например, налог не платили рабочие, имевшие корову и мелкий скот). В последствии сельскохозяйственный налог с колхозов был заменен подоходным налогом с колхозов, который взимался в виде части полученного чистого дохода.

Особое место в действовавшей налоговой системе СССР занимали обязательные платежи, взимаемые с предприятий, организаций, учреждений и отдельных лиц за услуги, оказываемые им государством. Они зачислялись в доходы государственного бюджета СССР либо в определенных долях в доходы бюджета и организаций или полностью поступали на счета оказывающих услуги организаций и учреждений для частичного возмещения расходов, а также улучшения и расширения своей деятельности.

Глава 1

Обострение финансового кризиса в начале 90-х годов XX в. потребовало новых подходов к распределению прибыли, в результате чего был введен нормативный метод распределения прибыли. Суть этого метода заключалась в том, что для предприятий до начала отчетного периода устанавливался норматив по перечислению доли прибыли в бюджет, оставшейся частью прибыли предприятие могло распоряжаться самостоятельно. Соотношения между долей отчисляемой и оставшейся прибыли не могли изменяться в течение финансового года.

Категория «налог» в отечественном законодательстве совершила сложную эволюцию от «широкого» понимания к дифференцированному. Речь идет о налоговых платежах в широком и узком смысле. До введения Налогового кодекса Российской Федерации все платежи в бюджеты и внебюджетные фонды объединялись законодательством в «налоговую систему».

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Ñáîð — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физи- ческих лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В современном обществе налоговый механизм используется как экономический инструмент воздействия государства на развитие производства, его отраслевую и территориальную структуру, состояние научно-технического прогресса, то есть налоги выполняют важнейшую функцию регулирования хозяйства.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика.

Функции налогов. Функции налогов представляют собой формы движения налогов как финансовой категории. Именно функции налогов предопределяют их роль и значение во всей совокупности финансовых отношений. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимодействии они образуют систему.

1 / 231 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]