Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Налог на имущество организаций
71
недвижимости, входящего в состав паевого инвестиционного фонда, и
данные о них, предусмотренные Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»
от 21 июля 2001 г. ¹ 122-ФЗ, устанавливаются на основании данных
лицевых счетов владельцев инвестиционных паев в реестре владельцев
инвестиционных паев. Управляющая компания отражает объекты, которые составляют имущество ПИФ, обособленно и на отдельном балансе, а не на своем балансе (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).
Таким образом, имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании.
При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего
этот паевой инвестиционный фонд.
При передаче имущества в рамках концессионного соглашения
одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или)
реконструировать определенное этим соглашением недвижимое
имущество (объект концессионного соглашения), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, при этом право собственности на это имущество
принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту).
Вторая сторона (концедент) обязуется предоставить концессионеру
на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления
указанной деятельности.
Таким образом сторонами концессионного соглашения являются:
концедент — Российская Федерация, от имени которой вы-
ступает Правительство РФ или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, либо субъект Российской Федерации, от имени которого выступает орган государственной власти субъекта РФ, либо муниципальное образование, от имени которого выступает орган местного самоуправления;
концессионер — индивидуальный предприниматель, россий-
ское или иностранное юридическое лицо либо два и более
указанных юридических лиц, действующие без образования
юридического лица по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).
Таким образом имущество, переданное концессионеру и (или)
созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.
Налоговым периодом признается календарный год.
72
Глава 2
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года.
Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при
установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки в отношении объектов имущества, учитываемого исходя из среднегодовой (средней) стоимости устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать максимального
размера 2,2%. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
К объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, базовая
ставка налога не может превышать предельных значений, установленных НК РФ:
для города федерального значения Москвы: в 2014 г. — 1,5%,
в 2015 г. — 1,7, в 2016 г. и последующие годы — 2%;
для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 г. — 1,0%,
â 2015 ã. — 1,5, â 2016 ã. — 2%.
В субъекте РФ — г. Москве в отношении объектов недвижимого
имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая
стоимость, установлены следующие ставки налога: 0,9% — в 2014 г.,
1,2 — в 2015 г., 1,5 — в 2016 г., 1,8 — в 2017 г. и 2,0% — в 2018 г.
1
К действующим ставкам в г. Москве применяется коэффициент
0,1 в отношении нежилых помещений в случае, если они одновременно удовлетворяют следующим критериям:
расположены в зданиях (строениях, сооружениях), налоговая
база по которым определяется как их кадастровая стоимость;
используются для размещения объектов общественного питания;
расположены на первом и (или) втором этажах зданий (строе-
ний, сооружений), непосредственно примыкающих к пешеходным зонам общегородского значения или к улицам с интенсивным пешеходным движением.
Ставки налога, устанавливаемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью таких объектов, не могут превышать базовых значений в 2014 г. — 0,7%, в
2015 г. — 1,0, в 2016 г. — 1,3, в 2017 г. — 1,6, в 2018 г. — 1,9%. Перечень такого имущества определяется Правительством РФ.
1
Закон г. Москвы от 7 мая 2014 г. ¹ 25 «О налоге на имущество организаций».
Налог на имущество организаций
73
Ставка налога на имущество устанавливается в размере 0% по
объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и
сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия. В этом случае такие объекты должны быть внесены в специальный перечень, утвержденный Правительством РФ, при условии:
введения в эксплуатацию не ранее 1 января 2015 г.;
расположения полностью или частично в границах Республи-
ки Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
правовой принадлежности на праве собственности организациям,
являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения и (или) доля такого участия составляет не менее 50%.
В субъектах РФ — Республике Крым и г. Севастополь установленные ставки налога на имущество организаций не могут быть
повышены в течение пяти лет, начиная с налогового периода их
утверждения законодательными органами.
Налоговые льготы предоставляются налогоплательщикам в отношении имущества, учитываемого и используемого:
организациями и учреждениями уголовно-исполнительной
системы;
религиозными организациями;
при осуществлении уставной деятельности общероссийскими
общественными организациями инвалидов (союзы общественных организаций инвалидов), если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% от общей численности;
для производства и (или) реализации товаров (за исключени-
ем подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по специальному
перечню, утверждаемого Правительством РФ, а также
брокерских и иных посреднических услуг) в организациях уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если
среднесписочная численность инвалидов от общего количества составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда —
не менее 25%;
для достижения образовательных, культурных, лечебно-
оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям в учреж-
74
Глава 2
дениях, единственными собственниками имущества которых
являются общероссийские общественные организации инвалидов;
при производстве ветеринарных иммунобиологических пре-
паратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
специализированными протезно-ортопедическими предпри-
ятиями;
коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими
консультациями;
на балансе организации — участника свободной экономиче-
ской зоны, созданного или приобретенного при ведении деятельности на территории свободной экономической зоны и
расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет такого имущества и т.д.
Льготы по налогу на имущество предусмотрены для иных категорий налогоплательщиков. В частности, к ним отнесены организации, получившие статус государственных научных центров; управляющие компании по закону «Об инновационном центре «Сколково» или получившие статус участника такого проекта (с учетом ограничений, предусмотренных ст. 145.1 НК РФ).
В субъекте РФ г. Москве действуют налоговые льготы для организаций, осуществляющих на территории города производство автомобилей
1
. Право на применение льготы возникает у организаций
после документального подтверждения объема капитальных вложений на приобретение технологического оборудования и оснастки, а
также на общую модернизацию производства автомобилей, осуществленных за истекшие налоговые периоды нарастающим итогом:
первый налоговый период — в размере не менее 5 млрд руб.;
первый — второй налоговые периоды — в размере не менее
9 ìëðä ðóá.;
первый — третий налоговые периоды — в размере не менее
12 ìëðä ðóá.;
первый — четвертый налоговые периоды — в размере не ме-
íåå 13 ìëðä ðóá.;
первый — пятый налоговые периоды — в размере не менее
14 ìëðä ðóá.
1
Закон г. Москвы от 7 мая 2014 г. ¹ 25 «О налоге на имущество организаций».
Налог на имущество организаций
75
Кроме того, управляющие организации индустриальных парков
уплачивают налог в размере 50% суммы налога, исчисленной в отношении имущественного комплекса индустриального парка, в течение 10 лет с первого числа квартала, следующего за кварталом, в
котором организации присвоен статус управляющей организации
индустриального парка.
Налоговые льготы предусмотрены в субъекте РФ г. Москве для
налогоплательщиков определяющих налоговую базу в виде кадастровой стоимости. Так, налоговая база подлежит уменьшению на
величину кадастровой стоимости в размере 300 кв. метров площади
объекта недвижимого имущества по одному объекту при соблюдении следующих условий:
1) организация является субъектом малого предпринимательства;
2) состоит на учете в налоговых органах не менее чем три календарных года, предшествующих налоговому периоду, в котором
налоговая база подлежит уменьшению;
3) за предшествующий налоговый период средняя численность
работников составила не менее 10 человек и сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на одного работника составила не
менее 2 млн руб.
Кроме того, налогоплательщики уплачивают налог в размере
25% суммы налога, исчисленной в отношении расположенных в
административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах)
помещений, используемых:
1) налогоплательщиками для осуществления образовательной
деятельности и (или) медицинской деятельности;
2) научными организациями, выполняющими научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований
и Российского фонда технологического развития, при условии, что
указанные средства составляют не менее 30 процентов всех доходов, полученных научной организацией в отчетном (налоговом)
периоде.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога следующие. За отчетные периоды рассчитываются авансовые платежи по налогу (за исключением имущества, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья) по следующей формуле:
ÍÀÂ
½ Ñð ½ Ставка налога,
= 1/4
где Ср — средняя стоимость имущества, рассчитываемая за отчетные
периоды.
76
Глава 2
В случае возникновения (прекращения) за отчетные (налоговый) периоды у налогоплательщика права собственности на объекты недвижимого имущества по которым налоговая база рассчитывается в виде кадастровой стоимости с учетом специального коэффициента. Он применяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых такие объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Размер авансового платежа для имущества в виде кадастровой
стоимости определяется по следующей формуле
ÍÀÂ
где Скд — кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по
состоянию на 1 января года.
½ Ñêä ½ Ставка налога,
= 1/4
За налоговый период сумма налога, подлежащая к уплате в
бюджет, рассчитывается в виде разницы между исчисленной суммы
налога за вычетом авансовых платежей за отчетные периоды.
Пример. В организации по данным бухгалтерского баланса по
состоянии на 1 января календарного года числятся объекты недвижимости здание:
торгового центра кадастровой стоимостью 52 000 000 руб.
административно-делового центра, которое не включено в
перечень объектов кадастровой стоимости.
Остаточная стоимость административного-делового центра по
данным бухгалтерского учета составила:
íà 01.01.2014—18 600 000 ðóá.;
íà 01.02.2014—18 548 000 ðóá.;
íà 01.03.2014—18 496 000 ðóá.;
íà 01.04.2014—18 444 000 ðóá.;
íà 01.05.2014—18 392 000 ðóá.;
íà 01.06.2014—18 340 000 ðóá.;
íà 01.07.2014—18 288 000 ðóá.;
íà 01.08.2014—18 236 000 ðóá.;
íà 01.09.2014—18 184 000 ðóá.;
íà 01.10.2014—18 132 000 ðóá.;
íà 01.11.2014—18 080 000 ðóá.;
íà 01.12.2014—18 028 000 ðóá.;
íà 31.12.2014—17 974 000 ðóá.
Налоговая база по налогу на имущество в отношении здания
административно-делового центра, рассчитанная исходя из средней
стоимости имущества, за отчетные периоды составит:
Налог на имущество организаций
77
за I квартал — 18 522 000 руб. = [(18 600 000 + 18 548 000 +
+ 18 496 000 + 18 444 000) / (3 + 1)];
за полугодие — 18 444 000 руб. = [(18 600 000 + 18 548 000 +
+ 18 496 000 + 18 444 000 + 18 392 000 + 18 340 000 +
+ 18 288 000) / (6 + 1)];
за 9 месяцев — 18 366 000 руб. = [(18 600 000 + 18 548 000 +
+ 18 496 000 + 18 444 000 + 18 392 000 + 18 340 000 +
+ 18 288 000 + 18 236 000 + 18 184 000 + 18 132 000) / (9 + 1)].
Среднегодовая стоимость за налоговый период составит:
18 287 846 руб. = [(18 600 000 + 18 548 000 + 18 496 000 +
18 444 000 + 18 392 000 + 18 340 000 +18 288 000 + 18 236 000 +
18 184 000 + 18 132 000 + 18 080 000 + 18 028 000 +
+ 17 974 000) / (12 + 1)].
Законом субъекта РФ ставка налога на имущество установлена в
размере 2,2%, а в отношении объектов недвижимого имущества,
налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в размере 0,9%.
Таким образом, размер авансового платежа по налогу составит:
за I квартал — 218 871 руб. = [(18 522 000 • 0,022 +
+ 52 000 000 • 0,009) / 4];
за полугодие — 218 442 руб. = [(18 444 000 • 0,022 +
+ 52 000 000 • 0,009) / 4];
за 9 месяцев — 218 013 руб. = [(18 366 000 • 0,022 +
+ 52 000 000 • 0,09) / 4].
За налоговый период начисленная сумма налога на имущество
составит 870 333 руб. = (18 287 846 • 0,022 + 52 000 000 • 0,009%).
По итогам года организации необходимо уплатить в бюджет налог в
размере: 214 987 руб. [870 333 — (218 871 + 218 442 + 218 033)].
Сумма налога подлежит к уплате в бюджет в отношении имущества, находящегося:
на балансе российской организации — по местонахождению
такой организации;
в каждом обособленном подразделений, имеющим отдельный
баланс — по местонахождению каждого из обособленных
подразделений;
вне местонахождения организации или ее обособленного
подразделения, имеющего отдельный баланс — по местонахождению каждого объекта имущества;
в составе единой системы газоснабжения — по фактическому
месту нахождения имущества (территории субъекта РФ, в ко-
78
Глава 2
тором осуществляются добыча, транспортировка, хранение и
(или) поставки газа);
в постоянных представительствах иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в Российской Федерации — по
месту постановки постоянных представительств на налоговый
учет;
в виде кадастровой стоимости — по месту нахождения объек-
та недвижимого имущества.
Налоговым законодательством предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога на имущество для организаций, являющихся резидентами особой экономической зоны в Калининградской области.
Налогоплательщики за отчетные периоды представляют налоговые расчеты по авансовым платежам в срок не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего периода.
За налоговые период представляется налоговая декларация в срок
не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые расчеты и налоговая декларация представляются в
налоговые органы по местонахождению:
российской организации (месту постановки на учет в налого-
вых органах постоянного представительства иностранной организации);
каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный
баланс;
каждого объекта недвижимого имущества;
имущества, входящего в состав Единой системы газоснаб-
жения.
В отношении имущества используемого по разработке морских
месторождений углеводородного сырья авансовые расчеты не предоставляются. Крупнейшие налогоплательщики представляют авансовые расчеты и налоговые декларации по месту их учета.
Иностранные организации одновременно с налоговой декларацией обязаны представлять отдельные сведения об участниках
(данных учредителей) по состоянии на 31 декабря календарного
года. В этих сведениях должны быть (при наличии) отражены данные о косвенном участии физических лиц или публичной компании, в случае превышении доли такого участия свыше 5%.
Налог на имущество организаций
Контрольные вопросы
1. Какие виды движимого и недвижимого имущества являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций?
2. Какой порядок применения кадастровой стоимости предусмотрен
при определении объекта налогообложения?
3. Как рассчитывается налоговая база по налогу на имущество организаций
4. Какие объекты налогообложения не включаются в состав налоговой базы?
5. Какие виды основных льгот предусмотрены по налогу? Кто вправе их устанавливать?
6. Какой размер предельной ставки налога установлен налоговым
законодательством в зависимости от вида имущества?
7. Каков порядок исчисления сумм налога и авансовых платежей по
налогу?
Тесты
1. Налог на имущество организаций относится:
а) к местным налогам и сборам;
б) региональным и прямым налогам;
в) региональным и косвенным налогам;
г) федеральным и прямым налогам;
д) региональным и местным налогам и сборам.
2. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ опре-
деляют по налогу на имущество организаций:
а) объект налогообложения;
б) налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодек-
ñîì ÐÔ;
в) налоговую базу;
г) порядок и сроки уплаты;
д) налоговую ставку;
3. Объект налогообложения по налогу на имущество организаций —
ýòî:
а) движимое и недвижимое имущество, учитываемые на балансе ор-
ганизации;
б) нематериальные активы;
в) основные средства, учитываемые на балансе организации, в том
числе переданные во временное владение, пользование, распоряжение;
г) запасы готовой продукции, учитываемые на балансе предпри-
ÿòèÿ.
79
80
Глава 2
4. Налоговый период по налогу на имущество организаций — это:
а) месяц;
б) календарный год;
в) квартал;
г) полугодие.
5. Налогоплательщиками по налогу на имущество признаются ор-
ганизации:
а) имеющие в собственности имущество;
б) имеющие в собственности земельные участки;
в) юридические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью;
г) обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный
баланс и расчетный счет.
6. Объектом налогообложения по налогу на имущество для россий-
ских организаций признается:
а) движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе ор-
ганизации;
б) недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в
качестве объектов основных средств, включая имущество, находящееся во временном пользовании;
в) движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе ор-
ганизации в качестве объектов основных средств, за исключением имущества, находящегося во временном пользовании;
г) имущество, находящееся на правах аренды (субаренды).
7. Среднегодовую стоимость имущества рассчитывают исходя из:
а) остаточной стоимости имущества сформированной в соответст-
вии с порядком ведения бухгалтерского учета;
б) первоначальной стоимости имущества;
в) по стоимости имущества, учитываемого на конец календарного
ãîäà.
г) по восстановительной стоимости.
8. По каким объектам недвижимости учитывается кадастровая стои-
мость имущества при исчислении налога на имущество организаций?
а) административно-деловым центрам;
б) жилым домам, не учитываемым на балансе организации в каче-
стве объектов основных средств;
в) заводам и предприятиям;
г) жилым домам, учитываемым на балансе организации в качестве
объектов основных средств.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]