Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 236 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

д к

сом РФ е

риваются также отчетные пе-

Календарный год, предусмат-

риоды: первый квартал, полу-

годие и девять месяцев

Среднегодовая стоимость имущества, при-

знаваемого объектом налогообложения,

учитываемая по его остаточной стоимости

вый

период

Налого-

жимое имущество, учитываемое в качестве объектов

1. Для российских организаций — движимое и недви-

основных средств

2. Для представительств иностранных организаций —

движимое и недвижимое имущество, относящееся к

3. Для иностранных организаций, действующих без

объектам основных средств

представительств, — принадлежащее им на праве

собственности недвижимое имущество в РФ

мера, установленного Налоговым

ко

Устанавливаются законами субъек-

тов РФ и не могут превышать раз-

ставка

Налоговая

база

Налоговая

Налог

íèÿ

Объект

налогообложе-

организаций

на имущество

налога

Порядок

исчисления

ложения

Субъект

налогооб-

и сроки

уплаты

Порядок

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и

ных периодов исчисляются авансовые платежи, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное

налоговой базы, определенной за этот период. Она исчисляется по итогам налогового периода. По итогам отчет-

жимое имущество в РФ

щие в собственности недви-

представительства, но имею-

ность в РФ через постоянные

ность в РФ через постоян-

ные представительства;

1. Российские организации;

Налог на имущество организаций

2. Иностранные организации:

 не осуществляющие деятель-

 осуществляющие деятель-

ются законами субъектов РФ

уплачиваются в порядке и

сроки, которые устанавлива-

Налог и авансовые платежи

Ðèñ. 2.1. Основные элементы налога на имущество организаций

Глава 2

Государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое и движимое имущество и сделки с ними, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты. Наряду с государственной регистрацией вещных прав на имущество государственной регистрации подлежат ограничения (обременения) прав на него, в том числе сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда.

При осуществлении деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации образуется постоянное представительство, если иные условия не предусмотрены международными договорами. Постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации признается: филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную:

 с пользованием недрами и (или) использованием других при-

родных ресурсов;

 проведением предусмотренных контрактами работ по строи-

тельству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

 продажей товаров с расположенных на территории Россий-

ской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

 осуществлением иных видов работ и услуг (за исключением

подготовительных и вспомогательных), иных видов деятельности, в том числе для операторов новых морских месторождений углеводородного сырья.

Не являются плательщиками по налогу на имущество организации:

 FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочер-

ние организации FIFA в соответствии с законодательством;

 конфедерации, национальные футбольные ассоциации, орга-

низационный комитет «Россия-2018» и его дочерние компании, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA в отношении имущества, используемого при осуществления соответствующих мероприятий.

Объект налогообложения. Объект налогообложения по налогу на имущество различается в зависимости от вида используемого имущества (рис. 2.2).

Налог на имущество организаций

Объект

налогообложения

Недвижимое имущество,

принадлежащее на праве

собственности и полученное по

концессионному соглашению

Недвижимое имущество

и движимое имущество

(учитываемое на балансе

до 2013 г.) в качестве объектов

основных средств

Кадастровая стоимость

объектов недвижимого

имущества

Ðèñ. 2.2. Объект налогообложения по налогу

на имущество организаций

Для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных по правилам бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций осуществляющих деятельность в Российской Федерации:

 через постоянные представительства признается движимое и

недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, а также имущество, полученное по концессионному соглашению;

 без открытия постоянного представительства, признается на-

ходящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее им на праве собственности, полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Учет движимого и недвижимого имущества по правилам бухгалтерского учета осуществляется на счете 01 «Основные средства» и на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Положения «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»).

Глава 2

К бухгалтерскому учету в качестве основных средств (ОС) принимается актив, удовлетворяющий одновременно следующим условиям:

 объект предназначен для использования в производстве про-

дукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

 объект предназначен для использования в течение длительно-

го времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 имущество имеет первоначальную стоимость более 40 000 руб.;

 организация не предполагает последующей перепродажи дан-

ного объекта;

 объект способен приносить организации экономические вы-

годы (доход) в будущем.

Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) ¹ 6/01 установлено, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также объекты:

 по капитальным вложениям на коренное улучшение земель

(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

 предназначенные исключительно для предоставления органи-

зацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в целях получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, т.е. имущество, предоставляемое в лизинг.

Для недвижимого имущества, определенного по кадастровой стоимости, объект налогообложения определяется по состоянию на 1 января года календарного года. Субъекты РФ вправе устанавливать такой порядок после утверждения результатов кадастровой

Налог на имущество организаций

стоимости таких объектов Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. К таким объектам отнесены:

 административно-деловые центры и торговые центры (ком-

плексы) и помещения в них;

 нежилые помещения, назначение которых в соответствии с

кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

 объекты недвижимого имущества иностранных организаций,

не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

 жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе

в качестве объектов основных средств по правилам ведения бухгалтерского учета с 2015 года.

Налоговым законодательством определены критерии признания объектов недвижимого имущества по налогу на имущество организаций. В частности, административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения, которые принадлежат одному или нескольким собственникам и отвечают одному из следующих условий:

1) расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если не менее 20% от общей площади, с учетом:

 сведений из кадастровых паспортов или документов техниче-

ского учета (инвентаризации) предусматривающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

 фактически используемых при размещении офисов и сопут-

ствующей офисной инфраструктуры (включая централизован-

Глава 2

ные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и отвечают одному из следующих условий:

1) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) предназначено для использования или фактически используется не менее 20% от общей площади, с учетом:

 сведений из кадастровых паспортов соответствующих объек-

тов недвижимости или документов технического учета (инвентаризации), предусматривающих размещение объектов торговли, общественного питания и (или) бытового обслуживания;

 фактически используемых при размещении объектов торгов-

ли, общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Аналогичные условия учитываются при определении объектов недвижимого имущества в отношении отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений, принадлежащих одному или нескольким собственникам, признаваемых одновременно административно-деловым и торговым центром (комплексом).

Фактическое предназначение использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ с учетом действующего порядка по согласованию с Минфином России.

Не признаются объектами налогообложения:

 земельные участки и иные объекты природопользования

(водные объекты и другие природные ресурсы);

 имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения

или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

 объекты, признаваемые объектами культурного наследия (па-

мятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в соответствии с действующим порядком;

Налог на имущество организаций

 ядерные установки, используемые для научных целей, пункты

хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

 ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и

суда атомно-технологического обслуживания;

 космические объекты;

 суда, зарегистрированные в Российском международном реестре

судов.

До 2014 г. не признавалось объектом налогообложения движимое имущество, принятое по правилам бухгалтерского учета с 1 января 2013 г. в качестве основных средств. С 2015 г. по таким объектам налогообложения введены ограничения. Из состава движимого имущества исключены объекты, принятые на учет в результате:

 реорганизации или ликвидации юридических лиц;

 передачи или приобретения между лицами, являющимися

взаимозависимыми (ст. 105.1 НК РФ).

Кроме того, с 2015 г. при определении объекта налогообложения в состав движимых объектов не включены основные средства, относящиеся к первой или второй амортизационной группы

Амортизируемое имущество распределено на 10 амортизационных групп в зависимости от срока его полезного использования. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций — изготовителей. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой оно должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Налоговая база. Определяется отдельно в отношении имущества учитываемого:

1) по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

2) каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. ¹ 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации.

Глава 2

3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

4) в составе Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. ¹ 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»;

5) при определении его кадастровой стоимости;

6) по разным налоговым ставкам.

Налоговая база определяется отдельно, если объект недвижимо-

го имущества находится на территории:

 разных субъектов Российской Федерации;  субъекта Российской Федерации и в территориальном море

Российской Федерации (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне).

В этом случае налоговая база рассчитывается пропорциональной доле балансовой стоимости (или инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговым законодательством установлены способы исчисления налоговой базы в зависимости от категории используемого имущества:

1) по среднегодовой стоимости имущества;

2) по кадастровой стоимости имущества.

Для имущества, определяемого без учета кадастровой стоимости за отчетный период (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года), рассчитывается средняя стоимость по следующей формуле:

ОС + ОС +… ОС

Ср

где ОС — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого меся-

ца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

k — число месяцев за отчетный период.





1nk



За налоговый период (календарный год) рассчитывается среднегодовая стоимость имущества.

Налог на имущество организаций

ОС + ОС +… ОС

Срг





где ОС — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого меся ца отчетного периода и последнее число налогового периода;

k — число месяцев за отчетный период.

При этом размер налоговой базы подлежит уменьшению на суммы законченных капитальных вложений (за исключением объектов, введенных в эксплуатацию до 01 января 2010 года):

 на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вво-

димых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации;

 портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфра-

структуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов

Пример. Остаточная стоимость имущества в организации составила:

 на 1 января отчетного года — 320 000 руб.;

 на 1 февраля отчетного года — 340 000 руб.;

 на 1 марта отчетного года — 340 000 руб.;

 на 1 апреля отчетного года — 360 000 руб.;

 на 1 мая отчетного года — 380 000 руб.;

 на 1 июня отчетного года — 380 000 руб.;

 на 1 июля отчетного года — 370 000 руб.;

 на 1 августа отчетного года — 360 000 руб.;

 на 1 сентября отчетного года — 350 000 руб.;

 на 1 октября отчетного года — 350 000 руб.;

 на 1 ноября отчетного года — 350 000 руб.;

 на 1 декабря отчетного года — 320 000 руб.;

 на 31 декабря текущего года — 350 000 руб.

Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит:

(320 000 + 340 000 + 340 000 + 360 000) : (3 + 1) = 340 000 ðóá.

Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит:

(320 000 + 340 000 + 340 000 + 360 000 + 380 000 + 380 000 + + 370 000) : (6 + 1) = 301 429 ðóá.

Глава 2

Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составит:

(320 000 + 340000 + 340 000 + 360 000 + 380 000 + 380 000 + +370 000 + 360 000 + 350 000 + 350 000) : (9 + 1) = 355 000 ðóá.

Налоговая база по итогам года составит:

(320 000 + 340 000 + 340 000 + 360 000 + 380 000 + 380 000 + + 370 000 + 360 000 + 350 000 + 350 000 + 350 000 + 320 000 + + 350 000) : (12 + 1) = 351539 ðóá.

В отношении имущества, определяемого по кадастровой стоимости, налоговая база рассчитывается с учетом следующих особенностей. Если кадастровая стоимость помещений не определена уполномоченным органом, но сам объект недвижимого имущества включен в такой перечень, налоговая база в отношении помещения определяется исходя из доли площади кадастровой стоимости здания по формуле:

ãäå ÍÁ

— налоговая база, рассчитываемая в отношении помещения;

— площадь помещения, по которому определяется налоговая

НБ КС ,



пзд

зд

áàçà;

— общая площадь здания, в котором расположено помещение;

çä

ÊÑ

— кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января.

çä

Пример. Организация является собственником нежилого помещения площадью 30 кв. м, расположенного в торгово-развлекательном центре, который включен в перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости. Общая площадь здания 30 000 кв. м, его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января текущего года — 300 000 000 руб.

Таким образом, налоговая база для помещения, принадлежащего организации составит 300 000 руб. (30 : 30 000 • 300 000 000).

В том случае, если по объектам недвижимого имущества иностранных организаций кадастровая оценка не определена, налоговая база по ним принимается равной нулю.

По причине технических ошибок, допущенных Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии или по решению суда налоговым законодательством предусмотрен специальный порядок изменения кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества. В этом случае налогоплательщики вправе пересчитать налоговую базу начиная с того налогового пе-

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 236 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]