Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Основы налогообложения
41
Конкретный порядок уплаты налогов установлен по каждому на-
логу. Порядок уплаты федеральных налогов предусмотрен НК РФ, а
региональных и местных налогов — законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или
налогового агента.
В случае если обязанность по исчислению суммы налога возла-
гается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении
объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств,
исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых
периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога,
подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а
также срок уплаты налога. Кроме того, в уведомлении могут быть
указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.
Форма налогового уведомления утверждается федеральным ор-
ганом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и
надзору в области налогов и сборов.
Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога ме-
нее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление
налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о
полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме
налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация (расчет) представляется каждым налого-
плательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о
налогах и сборах.
42
Глава 1
Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые
декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности,
осуществление которой влечет применение специальных налоговых
режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой
деятельности.
Налоговая декларация (расчет) может быть представлена нало-
гоплательщиком в налоговый орган лично или через своего представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи или
через личный кабинет. Порядок представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде определяется Министерством финансов РФ.
При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее
представления считается дата отправки почтового отправления с
описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по
телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по
месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового
агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами,
которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой дек-
ларации (расчета) и обязан по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) проставить на копии налоговой
декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном
носителе. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.
Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием
идентификационного номера налогоплательщика в установленные
законодательством о налогах и сборах сроки.
Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый
орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме
по телекоммуникационным каналам связи через оператора элек-
Основы налогообложения
43
тронного документооборота, являющегося российской организацией для следующих категорий налогоплательщиков:
среднесписочная численность работников которых за пред-
шествующий календарный год превышает 100 человек, в том
числе для вновь созданных (в том числе при реорганизации)
организаций;
для которых такая обязанность предусмотрена применительно
к конкретному налогу в соответствии с НК РФ (например, по
налогу на добавленную стоимость).
Порядок представления налоговой декларации в электронном
виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом
ФНС России от 15 июля 2011 г. ¹ ММВ-7-6/443@ (с изменениями
и дополнениями).
Общие положения Порядка представления налоговой деклара-
ции в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи
предусматривают следующее:
1) представление налоговой декларации в электронном виде
осуществляется: по инициативе налогоплательщика и при наличии
у него и налогового органа совместимых технических средств и
возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными ФНС России;
через специализированного оператора связи, оказывающего услуги
налогоплательщику;
2) налогоплательщик не обязан представлять налоговую декла-
рацию в налоговый орган на бумажном носителе;
3) налогоплательщик и налоговый орган обеспечивают хране-
ние налоговой декларации в электронном виде в установленном
порядке;
4) представление налоговой декларации в электронном виде до-
пускается при обязательном использовании сертифицированных
Федеральным агентством правительственной связи и информации при
Президенте РФ средств электронной цифровой подписи (ЭЦП),
позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа
подписи, а также установить отсутствие искажения информации,
содержащейся в налоговой декларации в электронном виде;
5) в целях защиты информации, содержащейся в налоговой
декларации, при передаче ее по каналам связи участниками обмена
информацией применяются средства криптографической защиты
информации (СКЗИ), сертифицированные Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте РФ.
Обеспечение правовых условий использования электронной
цифровой подписи в электронных документах, при соблюдении ко-
44
Глава 1
торых электронная цифровая подпись в электронном документе
признается равнозначной собственноручной подписи в документе
на бумажном носителе, является целью Федерального закона от
6 апреля 2011 г. ¹ 63-ФЗ «Об электронной подписи».
Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика
включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.
Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утвер-
ждаются Министерством финансов РФ.
Форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в
электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов, на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения, утвержденных Министерством
финансов РФ.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налого-
вой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога,
подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения и
представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Представление уточненной налоговой декларации не влечет на-
логовой ответственности в следующих случаях:
до истечения срока подачи налоговой декларации — считается
поданной в день подачи уточненной налоговой декларации;
после истечения срока подачи налоговой декларации, но до
истечения срока уплаты налога;
до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении
налоговым органом факта неотражения или неполноты отра-
жения сведений в налоговой декларации, ошибок, приводя-
щих к занижению подлежащей уплате суммы налога, о на-
значении выездной налоговой проверки;
до представления уточненной налоговой декларации налого-
плательщик уплатил недостающую сумму налога и соответст-
вующие пени;
после проведения выездной налоговой проверки за соответст-
вующий налоговый период, по результатам которой не были
обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений
в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к за-
нижению подлежащей уплате суммы налога.
Данные положения применяются также в отношении налоговых
агентов при представлении ими уточненных расчетов.
Основы налогообложения
Контрольные вопросы
1. Чем характеризуются налоговая система и налоговая политика
Российской Федерации?
2. В чем заключается принципиальное отличие понятий «налог» и
«ñáîð»?
3. Каков состав федеральных, региональных и местных налогов и
сборов? Каков порядок их установления и введения?
4. В каких случаях налоговые органы вправе контролировать пра-
вильность применения цен по сделкам налогоплательщика?
5. Какие приняты формы изменения срока уплаты налога и сбора?
6. Какие способы предусмотрены для обеспечения исполнения обя-
занностей по уплате налогов и сборов?
7. Какие существуют виды налоговых проверок? В чем их различие?
8. Какие виды налоговых правонарушений?
Тесты
1. Налоговая система какого периода включала в себя как основной
элемент подушный налог?
а) Московского государства;
б) Петровской эпохи;
в) 1917—1921 гг.
2. Поступления каких налогов составляли основную часть бюджета
России в конце XIX вв.?
а) прямых;
б) косвенных;
в) доходов с недвижимых имуществ.
3. Укажите экономически обоснованное и теоретически верное оп-
ределение понятия «налог»:
а) налог — это качественно и количественно обоснованный поток
денежных ресурсов;
б) налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный пла-
теж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчу-
ждения денежных средств в целях финансового обеспечения дея-
тельности государства или муниципальных образований;
в) налог — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и
физических лиц, уплата которого является одним из условий со-
вершения в отношении плательщиков юридически значимых
действий.
45
46
4. Основными функциями налогов являются:
а) фискальная и контрольная;
б) экономическая и контрольная;
в) фискальная и регулирующая.
5. Укажите обязательный элемент налога:
а) налогоплательщики и объект налогообложения;
б) налоговая база и штрафные санкции;
в) ставка налога и налоговая база;
г) налоговая декларация.
6. Права налогоплательщиков в области налогообложения обеспе-
чиваются:
а) Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами;
б) Налоговым кодексом РФ;
в) соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых
органов;
7. Налоговая ставка — это:
а) размер налога на единицу налогообложения;
б) размер налога на налогооблагаемую базу;
в) размер налоговых начислений на единицу измерения налоговой
базы;
г) размер налога, подлежащий уплате за календарный месяц.
8. Налог с налогоплательщиков-организаций взыскивается:
а) только по решению налогового органа;
б) только в судебном порядке;
в) по решению налогового органа, а в отдельных случаях в судеб-
ном порядке;
г) только в судебном порядке, если обязанность по уплате налога
основана на изменении налоговым органом юридической квали-
фикации сделки.
9. Укажите формы изменения уплаты налога и сбора:
а) только отсрочка;
б) отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит;
в) пеня;
г) только инвестиционный налоговый кредит.
10. Налоговой льготой не является:
а) снижение налоговой ставки;
б) отсрочка или рассрочка уплаты налога;
в) уклонение от уплаты налога;
г) необлагаемый минимум;
д) инвестиционный налоговый кредит.
Глава 1
Глава 2
Налог на имущество
организаций
Ключевые слова: имущественное налогообложение, оста-
точная стоимость имущества, кадастровая стоимость объектов, движимое и недвижимое имущество
Изучив главу, вы будете:
знать
историю возникновения имущественных налогов в России
принципы и порядок налогообложения региональных налогов
основные и факультативные элементы по налогу на имущество
организаций
методику расчета и уплаты по налогу на имущество организаций
уметь
определять круг плательщиков по налогу на имущество органи-
заций
формировать объект налогообложения и состав налоговой базы
по налогу на имущество организаций
заполнять формы налоговой отчетности по налогу на имущество
организаций
учитывать отраслевой и международный аспекты деятельности
налогоплательщика-организации при расчетах по налогу на
имущество организаций
владеть
терминологией в контексте главы
2.1. Исторический аспект появления
имущественных налогов в России
На протяжении XIX в. в Российской империи главным источником государственных доходов оставались прямые и косвенные
налоги. В частности, в доходах бюджета г. Москвы наибольший
удельный вес из прямых налогов занимал налог с недвижимого
имущества, который в этот период времени взимался по ставке 9%.
В 1890 г. поступления в бюджет по налогу обеспечивалось в размере
48
Глава 2
23 млн руб. из общей суммы прямых налогов 414 млн. Позднее,
в 1891 г. Московской городской управой была произведена переоценка недвижимых имуществ, и сумма сбора налога составила уже
28 млн руб.
С 1900 г. ставка налога была доведена до законодательно установленного максимума, т.е. до 10%, а в 1901 г. вновь понижена до
9%. В 1902 г. размер ставки составлял 9,5%, а с 1903 г. вновь установилась в размере 10%. Стоимость недвижимого имущества в
г. Москве за 13 лет почти удвоилась.
Мировая война губительно сказалась на финансовом положении страны. Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после принятия новой экономической политики (нэп), когда были сняты запреты на торговлю, на местный
кустарный промысел.
В период с 1923 по 1925 г. в России существовали прямые и
косвенные налоги.
Важнейшим прямым налогом был подоходно-поимущественный. Им облагались как физические, так и юридические лица: акционерные общества, товарищества и т.д. Поимущественное обложение представляло собой налог на капитал. Поимущественное обложение затрагивало не только предметы обихода, роскоши, но и
производственное оборудование частных акционерных предприятий, запасы сырья, товаров. Государственные предприятия были
освобождены от поимущественного обложения, однако уплачивали
подоходный налог по ставке 8%.
Поимущественное обложение прогрессивно возрастало по мере
увеличения размеров имущества. В результате всякое слияние капиталов — создание товариществ, акционерных обществ — вело к удвоению и утроению обложения. В частности, в 1922—1923 гг. прямые налоги составляли примерно 43% всех налоговых поступлений
в бюджет, в период с 1923 по 1924 гг. — 45%, в 1925—1926 гг. — 82%.
Налоговая реформа 1930—1931 гг. обеспечила значительное сокращение числа налогов и платежей, упростила методики их расчета и порядок перечисления в бюджет. Например, налог с оборота
объединил 53 ранее действующих платежа. Этот налог просуществовал до 1992 г., не меняя основополагающих признаков.
В условиях перехода к рыночному хозяйству одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством, стала налоговая система.
В процессе формирования системы налогообложения предприятий и организаций в России осуществлена замена налога с оборо-
Налог на имущество организаций
49
та, модернизирован налог на прибыль, был введен налог на имущество предприятий.
С 1 января 1992 г. в России стала действовать новая система налогообложения, общие принципы построения которой определяет
Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. Это стержневой Закон в системе законодательных актов по налогам, разработанный в соответствии с налоговой реформой в России. Закон устанавливал перечень налогов,
сборов, пошлин и других платежей, формирующих бюджетную систему страны. До введения в действие соответствующей главы раздела IX «Региональные налоги и сборы» части второй НК РФ налог
на имущество предприятий исчислялся на основании Закона РФ
¹ 2030-1 от 13 декабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий». Во исполнение этого Закона для разъяснения порядка исчисления и уплаты налога издана Инструкция Госналогслужбы РФ
¹ 33 от 8 июня 1995 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на имущество предприятий».
Налогом на имущество предприятий облагались как основные,
так и оборотные средства, в том числе финансовые активы. Это
стимулировало ускорение оборачиваемости и уменьшение остатков
оборотных средств на отчетные даты. Предоставлялись многочисленные льготы как на федеральном, так и на региональном уровне.
С 2003 г. введена 30 глава Налогового кодекса РФ, которая заменила действовавшее законодательство. Были внесены существенные изменения по налогу на имущество организаций при определении объекта налогообложения, при исчислении налоговой базы.
В частности, из объекта налогообложения были исключены оборотные активы (товарные запасы, готовая продукция, материалы, затраты и нематериальные активы), значительно сокращен перечень
применявшихся налоговых льгот. Вместе с тем установлен предельный размер налоговой ставки в размере 2,2%.
За последние несколько лет в налоговое законодательство были
внесены ряд изменений, направленных на дальнейшее совершенствование порядка налогообложения налогом на имущество организаций. Так, по результатам проведенной в период с 2010 по 2012 г.
инвентаризации налоговых льгот по региональным и местным налогам в целях децентрализации полномочий между уровнями публичной власти в пользу субъектов Российской Федерации и местного самоуправления был принят Федеральный закон ¹ 202-ФЗ от
29 ноября 2012 г. Законом предусмотрена поэтапная отмена наиболее существенных налоговых льгот по налогу в отношении желез-
50
Глава 2
нодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, с постепенным увеличением
ставки с 0,4% в 2013 г. до 2,2% в 2019 г.
2.2. Налогообложение имущества
организаций
Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым
Кодексом и вводится в действие законами субъектов РФ, с момента
введения в действие обязателен к уплате на территории субъекта
РФ (рис. 2.1).
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять:
налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым ко-
дексом РФ;
порядок и сроки уплаты налога;
особенности определения налоговой базы отдельных объектов
недвижимого имущества с учетом льгот и оснований для их
применения.
Плательщики налога. Плательщиками налога на имущество явля-
ются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
При этом организации признаются плательщиками налога после
их государственной регистрации в качестве юридического лица
ные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц. Государственная регистрация прав
на недвижимое имущество осуществляется с 31 января 1998 г. согласно Федеральному закону «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997 г. ¹ 122-ФЗ и
представляет собой юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или
прекращения прав на недвижимое имущество в пределах регистрационного округа. Датой государственной регистрации прав является день
внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
1
Статья 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в порядке, определяемом Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 г. ¹ 129-ФЗ.
1
. Äàí-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]