Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Налог на имущество организаций
9. Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется
в размере:
а) одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стои-
мости имущества, определенной за отчетный период;
б) одной четвертой произведения налоговой ставки и среднегодо-
вой стоимости имущества за налоговый период;
в) произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества,
определенной за отчетный период;
г) произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества
за налоговый период.
10. Ставка налога на имущество организаций устанавливается:
а) Налоговым кодексом РФ;
б) законодательными органами субъектов РФ;
в) Налоговым кодексом РФ и законодательными органами субъек-
òîâ ÐÔ;
г) нормативными актами муниципальных образований РФ.
81
Глава 3
Налог на игорный бизнес
Ключевые слова: игорная деятельность, сфера применения
игорного бизнеса, процессинговый центр тотализатора, игорное поле, территориальные зоны
Изучив главу, вы будете:
знать
историю возникновения азартных игр и пари в России
законодательное регулирование игорной деятельности
основные и факультативные элементы по налогу на игорный
бизнес
методику расчета и уплаты по налогу на игорный бизнес
уметь
определять круг плательщиков по налогу на игорный бизнес
формировать объект налогообложения и состав налоговой базы
по налогу на игорный бизнес
владеть
терминологией в контексте главы
3.1. Исторический аспект появления азартных игр
и пари в России
«Непризнанное явление не перестает существовать, оно уходит
в серую тень, откуда мстит нам за свое непризнание», — это высказывание известного австрийского мистика Альбрехта Моргенштерна в полной мере применимо к эволюции регулирования
азартных игр в России, от Петровских реформ до настоящего времени. В истории игорного дела были и периоды относительного
либерализма, и времена жестоких преследований, но в целом индустрия азарта в нашей стране никогда не была подкреплена
прочной законодательной базой, а большинство издававшихся в
России указов и постановлений имело либо запретительный, либо
ограничительный характер.
Вопросы налогообложения как основного метода регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр и
Налог на игорный бизнес
83
пари в современной России приобретают особую актуальность,
связанную также с неустойчивостью взглядов управляющих органов на место и роль этого сектора в экономической и социальной
жизни государства.
Считать азартные игры и пари в целом развлечением, вредной
привычкой или обычной сферой коммерческой деятельности? По
своей сути многие виды человеческой деятельности соответствуют
природе азартных игр. На игре построены весь фондовый рынок и
валютные операции, игрой являются все виды страхования и большая часть банковского бизнеса, на игре основываются конкурентные отношения людей и предприятий в коммерческой деятельности
и политика государств в сфере международных отношений и на
всеобщем мировом рынке.
Сфера деятельности по организации и проведению азартных игр
и пари (игорного бизнеса) в России в последнее время привлекает
большое внимание предпринимателей в связи со значительным
ростом денежных оборотов, наращиванием количества игорных заведений, расширением видов азартных игр и пари и способов вовлечения в них людей из разных слоев населения.
В Россию карты попали в XVII в. из Германии, Польши и Чехии. До этого времени народ предпочитал игру в «зернь», шахматы
и яичный бой. Карточные игры сразу завоевали сердца русских любителей риска и азарта. История самих русских карт началась в
1798 г., когда была построена Александровская мануфактура (закрылась в 1860 г.), позднее получившая монопольное право на их
производство в России. Все деньги от продажи карт шли на благотворительность.
Поначалу в карты играли простые люди, при дворе же игра
прижилась лишь во времена Петра I (1672—1725), который хотя и
не особо жаловал, однако и не запрещал карты, запрету подвергалась лишь игра на деньги более 1 руб. медью.
В 1696 г. указом Петра I велено было обыскивать всех заподозренных в желании играть в карты, и «у кого карты вынут, бить кнутом». В 1717 г. был издан петровский указ, который запрещал игру
на деньги в военное время, а также проигрыш амуниции и орудия.
Безусловному запрету подлежала также карточная игра на кораблях
во время плавания — во избежание «брани, задору и драки». К слову, именно во времена правления Петра I в России появились и
первые лотереи, которые запретам не подвергались.
Уже в годы правления Петра II (1715—1730) карточная игра стала своего рода официальной придворной забавой, в покоях были
расставлены карточные столы.
84
Глава 3
Императрица Анна Иоанновна (1693—1740) свое отношение к
азартным играм выразила в указе от 23 января 1733 г., предписывавшем, «чтобы никто, сажаясь в партикулярных и вольных домах,
как в деньги, так на пожитки, дворы и деревни, и на людей ни в
какую игру отнюдь не играл». Играть же недозволительно потому,
что игроки «не только в крайнее убожество и разорение приходят и
в самый тяжкий грех впадают, души свои в конечную погибель
приводят».
В годы царствования императрицы Елизаветы Петровны (1709—
1761) карточные игры, обретя постоянное место в досуге столичного и провинциального дворянства, превратились в новую культурную традицию этого сословия. Одним из первых серьезных законодательных актов в отношении карточных игр стал указ императрицы от 16 июня 1761 г., гласивший, что «позволяется употреблять
игры в знатных дворянских домах; только же не на большие, но на
самые малые суммы денег, не для выигрыша, но единственно для
препровождения времени». С этого времени карточные игры стали
разделяться на азартные и коммерческие. Елизавета Петровна отменила наказание долговой ямой за карточные долги.
Несмотря на личное пристрастие к игре, Екатерина II, дабы
ввести разгорающуюся страсть русского общества к азартному времяпрепровождению в законное русло, ввела существенные дополнения в принятые ранее законы, и в 1761 г. в сенатском указе появилась глава «О запрещении азартных игр и о дозволении играть в
дворянских домах для препровождения времени и не на большие
суммы в ломбер и прочие тому подобные игры». Таким образом,
впервые в России появилась первая классификация игр, которая
делилась на запрещенные и разрешенные.
В разряд запрещенных игр попали «очко», рулетка, «орлянка» и
тотализаторы. Разрешалось же играть в игры, где важны были не
только удача, но и умственные способности: преферанс (40-е годы
XIX в.), вист. В «Уставе благочиния» карточные долги объявлялись
недействительными, а заимодавцам в том случае, если они заведомо
знали, что одалживают на игру, отказывалось в возвращении денег.
Уличение в запрещенных играх каралось строго: штрафом в размере
двух годовых жалований. Деньги, на которые шла игра, конфисковывали, причем половина этой суммы отдавалась доносчику, четверть шла в доход полиции, а еще четверть — на благоустройство
больниц и госпиталей.
Тогда же, при Екатерине II, в России был введен и первый налог на карточные игры — налоги шли в пользу детских приютов.
Налог на игорный бизнес
85
Примерно с середины XVIII в. в России достаточно четко определились два основных типа игорных заведений, разделение которых дошло и до сегодняшних дней: одни — для знати и дворянства,
другие — для простолюдинов.
Многое изменилось в азартных играх и пари и после екатерининского указа в 1766 г. Суть его заключалась в том, что государство устранялось от разбирательства спорных вопросов, связанных с
игрой, а оставляло их на совести картежников.
Особо активное преследование азартных игр началось во время
царствования Александра I. Указами монарха в 1801 и 1806 гг. повелевалось вести «неослабное» наблюдение за тем, чтобы не было
азартных игр; виновных же немедленно отсылать к суду, а имена их
доносить самому императору.
В 1819 г. в целях стимулирования отечественного производителя
игральных карт (в основном это касалось Александровской мануфактуры) был введен запрет на ввоз карт из-за рубежа, который к
середине 1850-х годов перестал исполняться.
Непосредственно перед Октябрьской революцией в России действовал закон, различающий игры коммерческие (дозволенные) и
азартные (запрещенные). Пресечение азартных игр, а также выявление игорных домов и возбуждение судебных дел против их учредителей и участников были возложены на полицейские органы.
20 ноября 1864 г. Александр II утвердил «Устав о наказаниях,
налагаемых мировыми судьями», где, в частности, определялось
взыскание в размере 50, 100 и даже 3000 руб. за устройство и участие в азартных играх.
В Москве в 1889 г. были строго запрещены тотализаторы.
В отношении к запрещенным играм уголовный закон различал два
случая виновности: организацию игр вне игорного дома, т.е. случайно, и регулярное проведение азартных игр в собственном доме.
С 1892 г. государство монополизировало изготовление карт.
В продажу они поступали только в специальных бандеролях, а на
тузе бубен каждой колоды ставили казенный штамп.
В конце 90-х годов XIX в. и вплоть до начала революции государство провело несколько государственных лотерей, которые не
снискали славы у простого народа. В 1880-е годы на ипподромах
для поддержания российского коневодства был впервые организован тотализатор.
В течение 75-летней истории Советского Союза было принято
множество постановлений, актов и иных документов об азартных
играх и пари. Из-за отсутствия единого мнения правительства о
роли азартных игр в жизни общества нередко такие законодательные инициативы вступали в противоречие друг с другом.
86
Глава 3
Так, 24 ноября 1917 г. вышло постановление Петроградского военнореволюционного комитета, обязавшее «закрыть все клубы и притоны,
где производится игра в карты». Следом запретили лотереи. Однако
в 1918 г. комиссар городского хозяйства Петрограда М.И. Калинин
предложил легализовать азартные игры, а «все клубы и собрания,
где будет производиться игра, причислить к категории предприятий, подлежащих обложению в пользу города, определив размер
такого налога от 10 до 30% от всего валового дохода». Предложение
это было отвергнуто, и все заведения с азартными играми окончательно перешли на нелегальное положение.
В период нэпа (1921—1929) произошла реабилитация игорного
дела: в ресторанах и питейных заведениях стали открываться залы с
игорными столами и рулеткой, во дворах смелее застучало домино
и лото. 9 ноября 1921 г. вышло постановление, по которому допускалась продажа игральных карт на территории страны. Также в
1921 г., когда Россию постигла сильнейшая засуха, была проведена
первая всероссийская лотерея в помощь голодающим.
В течение двух лет местные органы власти разрешали деятельность игорных домов, руководствуясь финансовыми соображениями. Несмотря на это, в конце 1923 г. в СССР была создана комиссия по борьбе с самогоном, кокаином и азартными играми. Возникла она после исследований жизни петроградских рабочих, во
время которых выяснилось, что карточные игры занимали больше
времени в их досуге, нежели танцы, спорт, музыка, шахматы.
Широкое распространение азартных игр и пари в пролетарской
среде привело сначала к запрету открытия игорных домов в рабочих
районах, а еще чуть позже, в мае 1928 г., Совет народных комиссаров СССР предложил всем союзным республикам немедленно закрыть все игорные клубы и казино. Запреты не коснулись лишь
тотализаторов на ипподромах. Еще через некоторое время, с принятием новой редакции Уголовного кодекса СССР, появился запрет
на организацию азартных игр (ст. 208.1 УК СССР).
Если говорить об азартных играх, в которые играли в советское
время, то самыми популярными были карточные игры: «дурак»,
«пьяница», «сека» и «очко». В семьях дворянского происхождения
играли в преферанс.
Немало в Советском Союзе было и тех, для кого игорный промысел являлся единственным источником дохода. Южные курортные города в сезон отпусков наводняли наперсточники и карточные
шулеры всех мастей.
Налог на игорный бизнес
87
Азартными легальными развлечениями в советские годы являлся вист, затем бридж, который наряду с шахматами относился к
интеллектуальным видам спорта, и конные бега на ипподромах,
считавшиеся спортивным мероприятием.
На протяжении всего советского периода официальными играми на деньги в СССР были всевозможные лотереи (денежновещевые, ДОСААФ и т.д.) и игры с населением страны («Спортлото», все средства от которого направлялись на финансирование
спорта, в частности, в 1980 г. была проведена Московская Олимпиада).
Кроме того, существовали тайные игорные дома, в которых
суммы ставок при средней заработной плате в 200 руб. доходили до
10 000 руб. за кон.
Таким образом, несмотря на действие уголовного запрета любой
организации азартных игр и пари, кроме тотализаторов на ипподромах, благодаря лотереям в Советском Союзе продолжал существовать игорный бизнес, адаптированный к реалиям той эпохи.
Первые игровые автоматы с выплатой денежных выигрышей (в
то время они назывались «игральные автоматы») появились на выставке «Аттракцион-71», проходившей в Москве. В том же году они
были установлены на судах Морского пассажирского флота, осуществлявших круизы за рубеж в 70-х годах ХХ в.
В первый год эксплуатации игровых автоматов предусматривались ставки только в свободно конвертируемой валюте, но после
образования российско-испанского предприятия «Фортуна» было
разрешено играть на рубли.
В конце 1980-х годов в связи с изменением политической ситуации и социальными преобразованиями в обществе в отечественной игорной индустрии назрела необходимость поистине революционных изменений: 23 августа 1989 г. в столичной гостинице
«Савой» фирмой «Армх¸рст Интернейшнл» был открыт первый в
стране игорный дом. Второе казино «Москва» открылось в 1990 г. в
гостинице «Ленинградская», а еще через год в здании Московского
ипподрома — казино «Ройял».
Эксперимент с эксплуатацией игровых автоматов показал эффективность использования инвалютных средств. Почти сразу же
было принято постановление правительства «О финансовом оздоровлении экономики», в рамках которого разрешалось играть в
азартные игры и пари на территории страны.
В 1990 г. в СССР началась подготовка проекта постановления
Совета министров СССР «Об организации игорного дела в СССР».
Однако работа ведомств над будущим законом совпала с глобальными изменениями в истории страны. Распад Советского государ-
88
Глава 3
ства отодвинул работу над законопроектом об игорном бизнесе еще
на несколько лет.
Тем не менее никакие, даже самые глобальные, социальные перевороты, переделы государственных границ и изменения политического строя страны не способны остановить развитие истории,
которая движется по спирали, возвращаясь к былому. Спустя столетие после крушения великой игорной империи в России вновь назрела необходимость реформирования индустрии азарта, но теперь
в отличие от событий вековой давности предпринимателям, работающим в сфере организации азартных игр и пари, предоставляется
возможность совместными усилиями повлиять на становление индустрии.
3.2. Законодательное регулирование
игорной деятельности
С 90-х годов XX столетия в истории российской игорной индустрии начался новый — легальный — период. Однако узаконивание
азартного бизнеса отнюдь не явилось залогом безоблачного существования отрасли. Причины крылись в неимении должного представления о специфике данной индустрии и опыта законотворчества в этой сфере.
Поначалу налогообложение игорного бизнеса не отличалось от
других видов предпринимательской деятельности. Ставка налога на
прибыль в то время была одинакова практически для всех — 35%.
Первое признание игорного бизнеса как вида предпринимательской
деятельности произошло в декабре 1991 г. Тогда, 6 декабря 1991 г.,
Советом народных депутатов РСФСР был принят Закон «О налоге
на добавленную стоимость» ¹ 1992-1, а 27 декабря 1991 г. — Закон
«О налоге на прибыль с предприятий и организаций» ¹ 2116-1.
В этих двух законодательных актах впервые за многолетнюю историю существования государства Российского были определены
ставки налогообложения игорного бизнеса. Однако перечень видов
игорного бизнеса, упомянутый в этих двух законах, был достаточно
скуден: казино, игровые автоматы и выигрыши по ставкам на ипподромах.
Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций»
¹ 2116-1 однозначно выделял деятельность в сфере игорного бизнеса как отличную от других видов предпринимательской деятельности. В целях налогообложения прибыль определялась как разница между доходами казино, игорных домов и другого игорного
бизнеса, получаемую от реализации этих услуг, и расходами
Налог на игорный бизнес
89
(включая расходы на оплату труда) на эти услуги. Также в Законе
было определено, что данный вид дохода облагается по повышенной ставке — 70%.
Государственная налоговая служба РФ (ГНС РФ) 6 марта
1992 г. выпустила инструкцию ¹ 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
В ней было определено, что «облагаемый доход казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса... исчисляется из выручки, полученной от проведения этой деятельности, за вычетом
расходов, включаемых в себестоимость работ, услуг1, за исключением расходов по оплате труда». В те времена законодатели и чиновники от Госналогслужбы РФ подсчитали, что для содержания
своих сотрудников игорным заведениям вполне достаточно чистой
прибыли, остающейся после налогообложения.
Далее в Инструкцию были внесены дополнения от 27 августа
1992 г. ¹ 2, где было определено, что доходы от казино, иных
игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса облагаются по
ставке 90% (исчисление налога проводится ежемесячно нарастающим итогом с начала года). Данная ставка была сохранена и в инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. ¹ 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций». Примечательно, что законодательством о налогообложении прибыли не было предусмотрено уменьшение дохода от
игорного бизнеса на сумму исчисленных налогов (транспортный
налог, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество и местные налоги — на содержание муниципальной полиции, на содержание жилищного фонда и объектов социальнокультурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений),
относящихся к внереализационным расходам.
В результате повышения процентной ставки налога на доходы
от игорного бизнеса количество собираемых налогов, как ожидалось, не повысилось. Такая норма исчисления налога привела к
тому, что руководители игорных заведений, пользуясь несовершенством российского законодательства в области игорного бизнеса,
стали искать способы ухода от столь высокого налога на доходы.
Если учесть, что уже в то время в игорную индустрию пришли вы-
1
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. ¹ 552 по согласованию с Верховным
Советом Российской Федерации.
90
Глава 3
сококвалифицированные экономисты, бухгалтеры и юристы, стало
очевидным, что собираемость налога на игорный бизнес неизбежно
будет падать. Инициатива изменить эту идеологию налогообложения, как ни странно, принадлежала не чиновникам или иным лицам, представляющим интересы государства, а самим работникам
игорной индустрии. Еще в 1993 г. специалисты, занятые в деятельности по организации и проведению азартных игр и пари, выступили с предложением изменить налогообложение и ввести фиксированную ставку налога от игорного оборудования (тогда еще не существовало понятия «вмененный налог»).
Однако представителей игорного бизнеса не услышали, и налоговые органы продолжали исследовать налогообложение игорного
бизнеса, проводя множественные налоговые проверки. 9 сентября
1994 г. было опубликовано письмо Государственной налоговой
службы Российской Федерации ¹ нп-6-01/336 «О практике применения налогового законодательства по предприятиям, получающим
доходы от игорного бизнеса». На основании результатов проверок
организаторов игорных заведений за 1993 г. и первый квартал
1994 г. (на момент проверки в Российской Федерации было зарегистрировано 496 плательщиков налога от игорного бизнеса) было
обращено внимание на следующие недостатки:
недостаточное внимание налоговых органов по контролю за
деятельностью предприятий игорного бизнеса;
несвоевременность расчетов с бюджетом по налогам;
несовершенство законодательства по налогообложению и
контролю за этим видом деятельности (как видим, этот вопрос остается нерешенным еще с 1994 г.).
В связи с этим предлагалось в срок до 1 марта 1995 г. сообщить
о проведенных проверках предприятий игорного бизнеса и по результатам проверок дать предложения по внесению изменений в
налоговое законодательство, а также предложения по методике
проверок игорных заведений. Однако вразумительных предложений
в Государственную налоговую службу так и не поступило.
В 1997 г. в Министерстве РФ по налогам и сборам началось активное обсуждение предложенных предпринимателями нововведений, поскольку 90%-ный налог на прибыль не устраивал ни предпринимателей, ни государство, а налоговые поступления не соответствовали ожидаемому результату. В конечном итоге появился
проект федерального закона «О налогообложении казино, игорных
домов (мест), игровых автоматов с вещевым и денежным выигрышем», который не был принят и совсем скоро уступил свое место
новому законопроекту.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]