Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 12 / 232 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

Основы налогообложения

Таким образом, функции налогов — это проявление налогов в действии, способ выражения их свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное значение данной экономической категории как стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Выделяют следующие основные функции налогов: фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую и контрольную (рис. 1.1).

Ðèñ. 1.1. Основные функции налогов

Фискальная функция — основная функция налогов, которая состоит в том, чтобы обеспечить государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, с целью удовлетворения общественных потребностей. Благодаря фискальной функции создаются реальные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения. Именно фискальная функция предопределяет появление других функций налога.

Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его ðàñ- пределительная функция, выражающая экономическую сущность налога как инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной в социальную сферу.

Регулирующая функция налогов проявляется в воздействии налогов на поведение хозяйствующих субъектов на рынке и на социально-экономические процессы в обществе. Регулирующая функция находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов — физических и юридических лиц.

Стимулирующая функция налогов тесно связана с регулирующей функцией, реализуется через систему различных льгот и пре-

Глава 1

ференций, в целях создания благоприятных условий для развития отдельных отраслей и экономики в целом. Благодаря контрольной функции налогов оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую и бюджетную политику. Осуществление этой функции налогов во многом зависит от налоговой дисциплины и налогового администрирования.

В Российской Федерации при взимании налогов преобладает фискальная функция. Это связанно в потребностях государства привлечения больших объемов денежных средств для осуществления необходимых реформ и сохранения социальной стабильности. Однако проводимая налоговая политика является эффективной только тогда, когда налогообложение несет в себе стимулирующее начало, способствует поступательному экономическому развитию.

Принципы налогообложения. Исходя из необходимости в наиболее полном удовлетворении потребностей страны в финансовых ресурсах государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах.

Впервые принципы налогообложения были разработаны шотландским экономистом, основоположником классической политической экономии Адамом Смитом (1723—1790). В своей работе «Исследование о природе и принципах богатства народов» он впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения (принципы справедливости, определенности, удобства и экономии).

Согласно принципу равенства è справедливости все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.

Принцип определенности состоит в том, что налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.

Принцип экономии заключается в том, что административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными. В свою очередь принцип удобства означает, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика.

По мере развития и совершенствования налоговых систем развивалась и финансовая наука, были уточнены отдельные принципы, из которых, в свою очередь, выделены иные принципы налогообложения.

Основы налогообложения

В современной Российской системе налогообложения можно выделить специальные принципы, являющиеся обобщающими (рис. 1.2).

Ðèñ. 1.2. Специальные принципы налогообложения1

Наиболее важные принципы в российской налоговой системы:

 должны быть установлены всеобщность налогов и равенство

налогообложения, справедливость. Каждое лицо должно уплачивать установленные законом налоги и сборы, при этом должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер;

 не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие

единое экономическое пространство, свободное перемещение в пределах России товаров, работ, услуг, денежных средств и т.д.;

 налоги и сборы должны быть определенными и понятными

для налогоплательщика. Все неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов законодательства налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;

 в области налогообложения применяются правила и нормы

международных договоров России, если в них положения по налогообложению имеют иные правила и нормы, чем это предусмотрено НК РФ и федеральными законами.

www.pravo.vuzlib.org

Глава 1

В современных экономических системах роль налогов является достаточно значимой, поскольку формируются финансовые отношения государства с юридическими и физическими лицами, влияя на состояние экономической безопасности страны. Значимость налоговой системы в экономической безопасности определяется ее местом в финансовой безопасности государства, которая представляет собой составную часть экономической и национальной безопасности. Система российского налогового законодательства — это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. Важно, что федеративное устройство государства повлияло на организацию бюджетно-налоговых отношений в Российской Федерации. К правовому обеспечению в сфере налогообложения отнесены:

 законодательство РФ, состоящее из НК РФ и принятых в со-

ответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах;

 законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое

состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ;

 нормативные правовые акты органов муниципальных образо-

ваний о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Нормативные правовые акты по вопросам налогообложения издают в пределах своей компетенции:

 Министерство финансов РФ;

 органы исполнительной власти субъектов РФ;

 исполнительные органы муниципальных образований.

Однако эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Признание нормативного правового акта не соответствующим Налоговому кодексу РФ осуществляется в судебном порядке. Федеральная налоговая служба РФ (ФНС Росси и ее территориальные органы), а также Федеральная таможенная служба (ФТС России и ее территориальные органы) не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Для правильного исчисления налогов, а также защиты своих интересов в ходе налоговых споров каждый налогоплательщик в конкретном случае должен понимать, к каким правовым нормам необходимо обращаться. Важно при этом быть уверенным, что в момент начисления налога или возникновения спорных отношений тот или иной закон (или его определенная редакция) действовал.

Однако в налоговое законодательство довольно часто вносятся многочисленные поправки и изменения, предусматривающие отме-

Основы налогообложения

ну или, напротив, введение новых налогов и сборов, повышение или понижение их ставок либо изменение правового положения налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов. При этом необходимо иметь ввиду:

 момент (дату) вступления акта налогового законодательства в

ñèëó;

 пределы действия этого акта после вступления в силу;

 момент (дату) прекращения действия акта налогового законо-

дательства.

Введенный в действие акт налогового законодательства имеет юридическую силу вплоть до его отмены. Различают три предела действия такого акта во времени:

 перспективное действие, если действие акта распространяется

на юридические факты и отношения, возникшие после вступления его в силу;

 немедленное действие, если действие акта распространяется

на вновь возникшие и ранее возникшие правоотношения, но с даты вступления такого акта в силу;

 действие с обратной силой, если действие акта распространя-

ется на вновь возникшие отношения и на правоотношения, которые возникли до его вступления в силу, но с более ранней даты (например, акт, который устраняет, смягчает ответственность за совершение налогового правонарушения).

В отношении актов законодательства о налогах и сборах предусмотрено правило, как запрещающее обратную силу закона, так и допускающее исключения из этого правила:

 акты, устанавливающие новые обязанности или иным обра-

зом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

 акты законодательства, устанавливающие новые налоги и

сборы;

 акты, повышающие налоговые ставки, размеры сборов;

 акты, устанавливающие или отягчающие ответственность за

нарушение законодательства о налогах и сборах.

Налоговое законодательство устанавливает два режима обратной силы действия актов, улучшающих положение налогоплательщиков. Первый — когда законы всегда имеют обратную силу:

 устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение

законодательства о налогах и сборах;

 устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав на-

логоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей.

Глава 1

Второй — акты по налогам и сборам имеют обратную силу, в случаях, когда это прямо предусмотрено (снижены размеры ставок налогов и сборов, либо отменены определенные налоги и сборы).

Установленный налоговым законодательством срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Срок также может определяться указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

В том случае, если срок в налоговом праве определен периодом времени, действие акта может быть совершено в течение всего периода времени. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В налоговом законодательстве конкретно установленные сроки указывают на точный момент или период времени, с которым связаны юридические последствия. Механизм регламентации тех или иных правоотношений предполагает, во-первых, определение статуса лиц, участвующих в этих отношениях; во-вторых, установление объекта этих отношений и, в-третьих, регулирования порядка их осуществления.

Участники налоговых отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах представлены на рис. 1.3.

Участники

налоговых

отношений

Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов

Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами

Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела и его территориальные органы)

Налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и территориальные органы)

Ðèñ. 1.3. Участники налоговых отношений

Основы налогообложения

К субъектам налоговых отношений не относятся финансовые органы и органы внутренних дел. Однако финансовые органы и органы внутренних дел наделены определенными полномочиями в области налогов и сборов. Так, Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, порядок их заполнения.

Права и обязанности по налогам. Налогоплательщики и налоговые органы наделены определенными правами и обязанностями. В частности, права налогоплательщиков означают, что они могут:

 получать по месту своего учета от налоговых органов бес-

платную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке начисления и уплаты налогов и сборов; правах и обязанностях налогоплательщиков; полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснений о порядке их заполнения;

 получать письменные разъяснения от Минфина России по

вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах; а от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

 использовать налоговые льготы при наличии оснований и в

порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

 получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налого-

вый кредит в соответствии с налоговым законодательством;

 на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплачен-

ных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

 на осуществление совместной сверки с налоговыми органами

расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

 представлять свои интересы в отношении налогов и сборов

лично либо через своего представителя;

 представлять налоговым органам и их должностным лицам

пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

Глава 1

 присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

 получать копии акта налоговой проверки и решений налого-

вых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

 требовать от должностных лиц налоговых органов и иных

уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщика;

 не выполнять неправомерные акты и требования налоговых ор-

ганов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

 обжаловать в установленном порядке акты налоговых орга-

нов, иных уполномоченных органов и действия (бездействия) их должностных лиц;

 на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

 некоторые другие права.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Для налогоплательщиков налоговым законодательством возложены обязанности. В частности, они обязаны:

уплачивать законно установленные налоги;

 встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность

предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

 вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов)

и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

 представлять в установленном порядке в налоговый орган по

месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

 представлять в налоговые органы и их должностным лицам

необходимые документы для исчисления и уплаты налогов в случаях и в порядке, предусмотренных НК РФ;

 представлять по месту нахождения организации бухгалтер-

скую отчетность (за исключением случаев, когда организации не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета);

 выполнять законные требования налогового органа об устра-

нении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

Основы налогообложения

 в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бух-

галтерского учета и налогового учета, других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов.

 нести иные обязанности, предусмотренные законодательст-

вом о налогах и сборах.

Организации помимо перечисленных обязанностей должны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения:

 о своем участии в российских организациях (за исключением

случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) в случае, если доля прямого участия превышает 10%, — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

 обо всех обособленных подразделениях российской организа-

ции, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств) и изменениях в сведениях о них. Сведения сообщаются в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения и в течение трех дней со дня изменения сведения;

 обо всех обособленных подразделениях российской организа-

ции на территории РФ, через которые прекращается деятельность этой организации.

Физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, также обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по конкретным налогам, в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты соответствующих налогов за период владения ими. Сообщение представляется в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 1

Кроме того, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган:

1) о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10%). Порядок расчета доли установлен ст. 105.2 НК РФ

2) об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или фактическом праве на доход, получаемый такой структурой (включая случаи, когда налогоплательщик выступает учредителем такой структуры или лицом, имеющим фактическое право на доход (прибыль) такой структуры в случае его распределения);

3) о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Сообщения могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в ином виде по телекоммуникационным каналам связи. Переданные сообщения в электронном виде должны быть заверены электронной подписью предоставившего их лица или электронной цифровой подписью его представителя.

Формы и форматы сообщений на бумажном носителе или в электронном виде, порядок заполнения форм сообщений, а также порядок представления сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются Федеральной налоговой службой (ФНС России).

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами. В частности, установлены следующие права налоговых органов:

 требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или на-

логового агента документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

 контролировать исполнение банками обязанностей, установ-

ленных налоговым законодательством. При этом порядок контроля за исполнением банками обязанностей утверждается ФНС России по согласованию с Центральным банком Российской Федерации;

<<< < Предыдущая 12 / 232 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]