Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Транспортный налог
8. Налоговым периодом по транспортному налогу признается:
а) месяц;
б) квартал;
в) календарный год;
г) иной период времени, определяемый в соответствии с законода-
тельством.
9. Как исчисляется сумма налога в случае регистрации (снятия с
учета) транспортного средства в течение налогового периода?
а) за весь налоговый период;
б) в половинном размере;
в) пропорционально времени, в течение которого транспортное
средство было зарегистрировано на налогоплательщика, исключая месяц регистрации;
г) пропорционально времени, в течение которого транспортное
средство было зарегистрировано на налогоплательщика, включая
месяц регистрации.
10. Авансовый платеж по транспортному налогу рассчитывается как
произведение:
а) налоговой базы и налоговой ставки;
б) 1/4 налоговой базы и налоговой ставки;
в) 1/4 налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего
коэффициента в отдельных случаях;
г) 1/4 налоговой базы и налоговой ставки с учетом понижающего
коэффициента в отдельных случаях.
121
Глава 5
Налог на имущество
физических лиц
Ключевые слова: имущественное налогообложение, инвен-
таризационная стоимость имущества, кадастровая
стоимость объектов, недвижимое имущество, хозяйственные строения (сооружения)
Изучив главу, вы будете:
знать
историю возникновения имущественных налогов в России
принципы и порядок налогообложения региональных налогов
основные и факультативные элементы по налогу на имущест-
во физических лиц
методику расчета и уплаты по налогу на имущество физиче-
ñêèõ ëèö
уметь
определять круг плательщиков по налогу на имущество физи-
ческих лиц
формировать объект налогообложения и состав налоговой ба-
зы по налогу на имущество физических лиц
учитывать отраслевые аспекты деятельности при расчетах на-
лога на имущество физических лиц
владеть
терминологией в контексте главы.
5.1. Исторический аспект налогообложения
физических лиц в России
В период становления имущественных налогов с физических
лиц в Древней Руси использовались следующие понятия:
повинность — под понятием «повинность» подходят личные
или вещественные услуги (действие) граждан по удовлетворению каких-либо государственных или местных нужд; иногда
бывают возмездными, т.е. деньги или контрамарки, принимаемые в казначействах в зачет податей и сборов;
Налог на имущество физических лиц
123
окладные сборы — так назывались у нас прямые налоги, по-
ложенные в оклад, т.е. взимаемые ежегодно в определенном
размере с каждой податной единицы;
подать — примитивная форма налога, взимавшегося до вве-
дения регулярной налоговой системы и широко распространенная в эпоху феодализма. Подать представляет собой простейшую разновидность прямого налога, объектом которого
является человек или отдельные виды имущества.
Основной формой поборов в Киевской Руси была дань.
В первой половине XVI в. часто преобладали натуральные по-
винности, а не денежные, а также существовали подати. Примером
подати может служить поголовный налог (взимаемый с каждого
крестьянина), впервые введенный в Германии в XIV в. Впервые
введены прямые (подушный налог) и косвенные налоги (акцизы и
пошлины), в это же время вводится первая налоговая декларация —
сошное письмо.
Наибольшее развитие подать как метод обложения, которым
налог взимался в равных суммах, получила во Франции (XIV и XV
вв.) и в России (XVIII в.). Она взималась по количеству земли (посошный налог в России); с каждого двора (подворный налог) или с
податной души (с каждого лица мужского пола, или обоих полов,
или с главы семьи). Для таких видов налогов требовались переписи
населения. В России до введения при Петре I подушной подати уже
существовали стрелецкая подать — целевой сбор на содержание
военных сил, полоняничные деньги — сбор для выкупа пленных,
подворный налог и др.
Объектом обложения первыми податями в России служила зем-
ля. Тяжесть обложения, полностью падавшая на плечи крестьянства, вызывала массовое сокрытие размеров земельных участков, бегство от земли, ее продажу, залог монастырям и т.д. В целях борьбы
с таким уклонением и для увеличения доходов государства была
введена подушная подать — обременительный налог, которым облагалось преимущественно крестьянство, по числу «душ» мужского
пола. Она была отменена в России в конце XIX в.
Взамен подушной подати были введены не менее обремени-
тельные оброчная подать и поземельный налог, уплата которых
обеспечивалась круговой порукой.
В царствование Алексея Михайловича сделана была попытка
заменить прямые главнейшие налоги введением нового косвенного
налога. С этой целью в 1646 г. установлен налог на соль в размере
2 гривен с пуда. Новизна этой реформы и вызванное ею чрезвы-
124
Глава 5
чайное повышение в 2,5 раза цены на предмет первой необходимости, сопровождавшееся, вероятно, массой злоупотреблений, возбудили общее недовольство, дошедшее до народного бунта, и через
два года налог был отменен. До середины XVI в., кроме старинной
«дани» и переводившейся иногда на деньги ямской повинности, не
взималось прямых постоянных налогов, но с этого времени нужда в
деньгах обострилась.
О 1680 г. сохранились сведения о количестве государственных
доходов и расходов, которые распределялись следующим образом.
I. Окладные доходы: таможенные и кабацкие — 650 223 руб.
(53,3%); стрелецкие — 101 468 руб. (8,3%); данные и оброчные —
146 150 руб. (12,0%); ямские, полоняничные и конские —
53 453 руб. (4,4%).
Итого 951 294 руб. (78,0%).
II. Чрезвычайные доходы, т.е. «запросные деньги», — пятинные
и десятая деньга и прочие — 235 338 руб. (19,3%).
III. Нескладные доходы (пошлины и прочие) — 33 735 руб.
(2,7%). Всего 1 220 367 руб. (100%). Таким образом, в результате
финансовых мероприятий XVII в. поступления от прямых налогов
почти сравнялись с доходами от косвенных сборов. Из расходов
наибольшая часть, около 700 000 руб., шла на армию, 224 366 руб.
на дворцовое управление, 67 767 руб. на казенные предприятия и с
небольшим 120 000 руб. на остальные потребности государственного управления.
В начале XVIII в., при Петре Великом, были введены новые на-
логи. Также началась полномасштабная налоговая реформа, которая, впрочем, не была полностью завершена.
Вводится поземельное обложение. Окладной налоговой едини-
цей была «соха», т.е. хозяйство, имеющее определенное количество
десятин земли того или иного качества и плодородности. Налог в
пользу местной администрации — «подымщина», взимался с крестьянского дома, точнее, с печной трубы, т.е. «дыма». Помимо этого, с податного сословия в черных волостях (в отличие от «белых»,
где население не платило налоги в государеву казну) взимаются казначеевы, дьячьи и подьячьи пошлины, большая и малая ямщины.
Петр I решился заменить все постоянные и временные прямые
сборы одной прямой податью, определить ее по новой окладной
единице — «душе».
26 ноября 1718 г. он приказывает произвести поголовную пере-
пись, а 11 января 1722 г. — сделать «раскладку на души мужского
пола крестьян и дворовых деловых людей и иных, которые с ними
равно в тягло положены, по 8 гривен с персоны»; с 1724 г. началось
Налог на имущество физических лиц
125
взимание нового налога. Подушная подать с присоединенной к ней
оброчной четырехгривенной податью с государственных крестьян и
однодворцев и податью с гостиной сотни и посадских по 1 руб.
20 коп. с души должна была заменить все старые сборы с дворового
числа. Оклады старых прямых налогов не превышали 1,8 млн руб.;
новый оклад подушной и оброчной подати приносил 4,6 млн руб.,
т.е. , заменяя их, давал огромный излишек в 2,8 млн руб., вследствие чего общий итог государственных доходов возвысился сразу с
6 млн до 8 1/2 млн руб. В итоге финансовых мероприятий Петровской эпохи, развившей до высших пределов напряжение платежных
сил страны на службе государству, общий доходный бюджет получил в последний год царствования (по росписи 1724 г.) следующий
1
(òàáë. 5.1)
.
Правление Петра I ознаменовалось полным закрепощением
крестьян, что только усугубило их положение в части налогообложения. Податная система лежит почти целиком (прямые налоги,
питейный и соляной сбор) на низшем классе населения; расходный
бюджет в размере 2/3 идет на содержание армии и флота.
Прямые налоги (подушные и ясак) 4 731 051 55,5
Косвенные налоги 2128 622 24,9
Регалии (монетная, соляная и почтовая) 895 187 10,5
Оброки с государственных имуществ и про-
мысловые сборы регального происхождения 474 562
Пошлины 150 065 1,8
Сборы 147 073 1,7
Итого 8526 560 100
расходы
Содержание армии 4404 842
ные государственные сборы (питейные, таможенные и пр.) сорока провинций, на общественные постройки шел соляной сбор
дворцовые расходы покрывались доходами
дворцовых волостей и Рижской губернии
1
http://www.rulex.ru/. Россия в портретах. Раздел Россия. Финансы и Экономика.
Таблица 5.1. Бюджет России 1724 г.
Виды налогов
Сумма
сборов, руб.
(по росписи
на 1725 г.)
подушных
сборов
1799 377 на расходы по флоту и гвардии, все осталь-
662 118
332 553
Процентная
äîëÿ
в бюджете, %
5,6
126
Глава 5
При правлении Екатерины II был издан указ 24 октября 1780 г.
«Об учреждении Экспедиции о государственных доходах, контроле
и ревизии счетов, взыскании недоимок, недоборов и начетов». По
историческим данным, в эпоху правления Екатерины II налоговая
система упростилась, но все так же обременяла крестьянство. Основные поступления в казну были от торговли и различных сборов
с купцов. Вводятся экспедиции государственных доходов, ревизий,
взимание недоимок. Купечество начинает платить гильдейскую по-
äàòü — процентный сбор с объявленного капитала. Государствен-
1
ные доходы и расходы в 1762 г. представлены в табл. 5.2
Доходы
Подушной подати 5668 199 руб. 20 коп.
Питейных, канцелярских
и неокладных сборов
Соляных сборов 2206 035 ðóá. 16 êîï.
Таможенных 2003 094 руб. 42 1/2 коп.
Сибирских доходов 591 495 ðóá. 11 1/2 êîï.
Итого расходы 15 350 181 ðóá. 97 êîï.
Военные расходы (войско и флот) 73,7% бюджета
На содержание двора 14,1%
Остальное государственное управление
остается лишь
Таблица 5.2. Бюджет России 1762 г.
Виды налогов Сумма поступлений
4 881 358 ðóá. 07 êîï.
.
12,2%
Таким образом, уже 61,6% всех доходов Европейской России
получались в 1762 г. путем косвенного и только 38,4% путем прямого обложения, относительное значение которого в доходе бюджета, следовательно, очень понизилось сравнительно с эпохой Петра
Великого.
В царствование Екатерины II обнаруживается стремление улуч-
шить механизм государственного хозяйства и делаются попытки
упрощения финансовой системы. Но стремление к упорядочению
финансового хозяйства встречает непреодолимое противодействие в
быстром росте государственного бюджета; этому способствуют главным образом ряд войн, но не без влияния остается и увеличение
других потребностей: возрастают расходы по двору, резвившийся
штат чиновников требует значительного денежного содержания и
т.п. Для удовлетворения растущих расходов увеличивается подушная и оброчная подать, питейный и соляной сборы, пошлины, вво-
1
http://www.rulex.ru/. Россия в портретах. Раздел Россия.
Налог на имущество физических лиц
127
дится ряд новых налогов. Чрезвычайные средства доставляются выпусками бумажных денег, внешними займами и позаимствованными из казенных кредитных учреждений, представлявшими особую
форму внутренних займов.
Таким образом, при Екатерине Великой государственный кредит
делается уже постоянной составной частью финансового хозяйства.
Государственные доходы возросли с 16 497 381 руб. в 1763 г. до
68 597 459 руб. в 1796 г., т.е. увеличились за 34 года более чем в
четыре раза.
Общий итог государственных долгов к концу царствования Ека-
терины Великой достигал приблизительно 215 млн руб.; наибольшую часть долга составляли ассигнации, которых было выпущено
до 150 млн руб.; затем следовали краткосрочные внешние займы,
долги поставщикам и подрядчикам и на последнем месте по размерам — займы у банков.
В годы царствования Павла I были восставлены в 1796 г. Фи-
нансовые коллегии. Появляется казначейство и, самое главное, —
18 декабря 1796 г. хлебные платежи по подушной подати заменяются денежными, что совсем добивает крестьян. Повышены все налоги, сделан опыт установления временного подоходного налога с
помещичьих имений, учреждено казенное управление винной торговлей, издано систематическое положение о гербовом сборе. Значение подушных сборов в податной системе понизилось; в конце
царствования (1823) они составляли только 28,3% всех государственных доходов.
В начале XIX в. доходы бюджета формировались главным обра-
зом за счет налогов крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать (в начале века была отменена), îáî-
рочный сбор, «питейный доход». Всего около 2/3 поступлений за счет
«питейного дохода» в 60-е годы XIX в. формировали до 40% всех
бюджетных поступлений.
В 1812 г. были введены процентный сбор с доходов от недви-
жимого имущества, акцизы на предметы массового потребления, а
в 1883 г. — в городах и поселках вводится государственный квартирный налог.
В годы царствования императора Александра I было издано
также несколько указов:
8 сентября 1802 г. — «Манифест об учреждении Министерств
и создании Министерства финансов, ведавшего всеми источ-
никами государственных доходов, податями и сборами»;
1 ìàÿ 1805 ã. — «Об учреждении Комитета сенаторов для ис-
числения и распределения общего земского сбора на все гу-
бернии, соразмерно их населению и относительно выгодам»;
128
Глава 5
14 èþíÿ 1816 ã. — «Об упорядочении земских повинностей по со-
держанию почт, мостов, перевозов, дорог и присутственных мест».
Вследствие проведенного в первую половину царствования по-
вышения подушной и оброчной податей и происходившего время
от времени увеличения питейного налога податное бремя, лежавшее
на крестьянском населении, не только не уменьшилось, но значительно возросло. Подушная и оброчная подать, с питейным и соляным налогом в 1856 г. дали 142,9 млн руб., или 40,4% всех обыкновенных доходов, в 1881 г. (без соляного налога) — уже 313,9 млн руб.,
или 48,2%. Кроме того, крестьянская реформа вызвала появление
выкупных платежей, которые очень скоро ввиду обнаруживавшегося несоответствия между ними и доходностью наделов оказались
новой тягостью для крестьянского населения. Возрастающие, несмотря на строгость взысканий, недоимки в крестьянских платежах
делали все более и более очевидным, что эти платежи, не соответствуя не только доходности земли, но и общей совокупности
средств крестьян, являются для них разорительными. В конце царствования Александра II факт истощения платежных сил и всеобщего понижения благосостояния крестьянского населения был признан самим правительством, и на очередь был поставлен вопрос о
понижении выкупных платежей, но разрешение он получил только
в следующее царствование.
Податная система в общем сохранила свой прежний характер,
но в ней уже начал проводиться принцип равенства всех перед налогом с привлечением к обложению прежних неподатных классов.
В царствование императора Николая I налоговая система не-
сколько претерпела изменения. Были изданы следующие указы:
22 августа 1826 г. — «В силу Манифеста о короновании Ни-
колая I прощены недоимки подушной подати за три года»;
9 ноября 1839 г. — «О переложении подушного оклада на се-
ребро и определении размера подати в сумме 95 копеек се-
ребром на душу»;
13 èþíÿ 1851 ã. — «Об утверждении Устава и правил о зем-
ских повинностях (дорожной, почтовой, квартирной и др.) с
возложением контроля на комитет о земских повинностях»;
19 февраля 1861 г. — «Манифест об отмене крепостного пра-
ва» и «Положение о крестьянах, вышедших из крепостной за-
висимости», «Определение порядка взимания выкупных пла-
тежей (существовали до 1905 г.), казенных земских и мирских
повинностях»;
1 января 1863 г. — указ «Об отмене винного откупа и введе-
нии питейного акциза».
Налог на имущество физических лиц
129
Годы царствования императора Александра III ознаменовались
Манифестом «О прощении недоимок по окладным сборам: по подушной подати по всей Империи, по кибиточному сбору и подымной подати Кубанской и Терской областях и в Западной Сибири,
по ясачному сбору и оброчной подати… выкупным платежам всех
размеров и др.», который не привел к положительным результатам.
Казна оскудела, и уже под конец своего правления, Александру III
пришлось повышать налоги в 2 раза.
При Николае II появился орган по взиманию косвенных нало-
гов на спиртное. Что касается положения налогоплательщиков, то с
14 мая 1896 г. начал снижаться поземельный налог. В данном манифесте указывается сумма, на которую ежегодно будет снижаться
налоговое бремя (7,5 млн руб.).
В 1895 г. освобожден от налога безмездный переход сельской
собственности к ближайшим родственникам и облегчена уплата
крепостных пошлин по переходу заложенных имений (10 апреля),
понижена на 1/3 пошлина с застрахования имуществ (16 мая), земства освобождены от обязательных расходов на содержание некоторых учреждений (1 июня); в 1896 г. понижена пробирная пошлина,
установлено значительное облегчение по уплате крестьянами выкупного долга, который предоставлено пересрочивать на новые
сроки (13 мая), понижен наполовину, на 10 лет, государственный
поземельный налог (манифестом 14 мая), отменен 1/4%-ный судоходный сбор (17 июня), значительно понижены пошлины за привилегии на изобретения (1 июля). В 1897 г. отменен паспортный
сбор (7 апреля), являющийся одним из наиболее вредных и несправедливых налогов. В 1898 г. отменена подушная подать Сибири;
1
издано новое положение о государственном промысловом налоге
.
В Костромской губернии кроме личных податей (подушной и
оброчной) к числу окладных сборов относился налог на недвижимые имущества в городах, посадах и местечках, а также государственный поземельный сбор. Раскладка последних производилась
особыми органами — раскладочными присутствиями. Плательщиками подушной подати в пореформенной России (после 1861 г.)
были совершеннолетние лица (21 года) мужского пола из податных
состояний (все крестьяне и бывшие дворовые люди, разного наименования свободные поселяне, мещане и цеховые).
Подушная подать состояла из «главной (первоначальной)» и
«накладных сборов» — на устройство путей сообщения и содержа-
1
http://www.rulex.ru/ Россия в портретах. Раздел Россия;
http://www.rustrana.ru Хроники налоговой службы;
http://www.contr-tv.ru/common/2189/ Экономика Царской России.
130
Глава 5
ние присутственных мест. Подати по окладу собирались не с одного физического лица, а с группы лиц. Например, таким окладом
обременялись селенья, дворы, города, поселки и т.п. Подати по
окладу рассчитывались по количеству «душ», живших на данной
территории.
В январе 1917 г. был издан «Указ о введении в России подоходного налога». Налоговая система практически ликвидируется. После революции основная тяжесть налогов перекладывается на плечи
бывшего высшего сословия. За счет полной или частичной конфискации имущества у богатых бюджет страны пополнялся на 80%.
В феврале 1921 г. Наркомфин приостановил взимание всех денежных налогов. Был полностью расформирован налоговый аппарат. В
первые годы советской власти местные Советы вводили ряд хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки и воротники,
на выездных лошадей и т.п.
В 1921—1923 гг. были введены акцизы на широкий ряд товаров:
соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку. Прямые налоги составили основу налоговой системы.
Государственные предприятия были свободны от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8%. Основным налогом, взимаемым с сельского населения, являлся сельскохозяйственный налог. Он заменил существовавший до весны 1923 г.
продналог. В 1923—1927 гг. сельскохозяйственный налог дал около
половины всех налоговых поступлений, или почти 25% всех
средств, мобилизуемых в бюджет.
8 декабря 1922 г. вышел Декрет о государственном поимущественном налоге. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее
значение имел подоходный налог с населения. После налоговой
реформы 1930—1932 гг. официальный общесоюзный перечень местных налогов включал налог со строений и земельную ренту.
В период 1941—1960 гг. произошло частичное восстановление налоговой системы, что было связано с необходимостью мобилизации
ресурсов во время Великой Отечественной войны и в период восстановления народного хозяйства.
В более поздний период налог на имущество физических лиц
был установлен в Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 9 декабря 1991 г. ¹ 2003-1 в качестве местного налога. Это единственный налог, который не был установлен
Налоговым кодексом Российской Федерации. Органам местного
самоуправления были предоставлены значительные права по установлению ставок налога, в частности, установлены предельные
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]