Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Земельный налог
151
Налоговая база
в виде кадастровой
стоимости
Уменьшение
налоговой базы
на фиксированный
размер 10 000 руб.
Ðèñ. 6.2. Уменьшение налоговой базы по земельному налогу
Таким образом, отдельные социальные категории налогоплательщиков (Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена
Славы, инвалиды I и II групп инвалидности, инвалиды с детства и
т.д.) вправе уменьшить налоговую базу на фиксированный размер
при предоставлении подтверждающих документов. При этом порядок предоставления таких документов должны быть установлен
нормативными актами представительных органов муниципальных
образований (законами городов федерального значения) в срок не
позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если размер не облагаемой налогом суммы превышает
размер рассчитанной налоговой базы, то ее значение принимается
равной нулю.
В отдельных случаях налоговым законодательством установлены
особенности определения налоговой базы для земельных участков,
находящихся в общей долевой или общей совместной собственности. В частности, для земельных участков, находящихся в общей:
долевой собственности, налоговая база определяется для каж-
дого из налогоплательщиков пропорционально его доле в
общей долевой собственности;
совместной собственности, налоговая база определяется для
каждого налогоплательщика в равных долях.
В отношении территории Республики Крым и города Севастополя налоговая база определяется с учетом нормативной цены земли и действует до утверждения массовых результатов кадастровой
оценки их стоимости по состоянии на 1-е число соответствующего
календарного года.
152
Глава 6
Пример. 1. Земельный участок, предоставленный Н.К. Миляеву
и Е.Ф. Миляевой для жилищного строительства, находится в общей
долевой собственности. Доля Н.К. Миляева в праве на земельный
участок — 60%, Е.Ф. Миляевой — 40%. Кадастровая стоимость земельного участка 300 000 руб.
Налоговая база определяется в части доли, закрепленной:
за Н.К. Миляевым: 300 000 • 0,60 = 180 000 руб.;
Е.Ф. Миляевой: 300 000 • 0,40 = 120 000 руб.
2. А.С. Анисимову и В.Е. Анисимовой для ведения личного подсобного хозяйства предоставлен земельный участок, который находится в их общей совместной
собственности. Кадастровая стоимость уча-
ñòêà 170 000 ðóá.
Налоговая база определяется в части доли, закрепленной:
за А.С. Анисимовым: 170 000 • 0,50 = 85 000 руб.;
за В.Е. Анисимовой: 170 000 • 0,50 = 85 000 руб.
Налоговым периодом по земельному налогу является календар-
íûé ãîä.
Для организаций отчетным периодом признаются первый, второй и третий квартал календарного года. При этом представительные органы муниципального образования (городов федерального
значения) вправе не устанавливать отчетный период.
Åñëè ставки налога не установлены нормативными актами
представительных органов муниципальных образований (законами
городов федерального значения) применяются их базовые значения
для земельных участков, не превышающих:
ставки в размере 0,3% по сельскохозяйственным участкам
или в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах; жилищному фонду и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за
исключением долей в них); личных подсобных хозяйств, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте по законодательству
РФ в иных случаях.
ставки в размере 1,5% для прочих земельных участков.
В субъекте РФ г. Москве ставки земельного налога могут диф-
ференцироваться в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, места нахождения объекта налогообложения для муниципальных образований, включенным в состав внутригородской территории города.
Земельный налог
Льготы по налогу следующие. Освобождены от уплаты земельно-
го налога в отношении земельных участков:
предоставленных учреждениям уголовно-исполнительной си-
стемы Министерства юстиции РФ для выполнения соответст-
вующих функций
для организаций, занятых государственными автомобильны-
ми дорогами общего пользования;
принадлежащих религиозным организациям
при осуществлении уставной деятельности общероссийскими
общественными организациями инвалидов (союзы), при этом
численность инвалидов в них должна составлять не менее 80%
расположенных на территории особой экономической зоны
для соответствующих организаций (срок действия льготы не
менее 5 лет с месяца возникновения права собственности на
каждый участок);
для управляющей компании, созданной по закону «Об ино-
вационном центре «Сколково»
принадлежащих на праве собственности и используемых для
строительства и ремонта судов с даты регистрации таких ор-
ганизаций в качестве резидента особой экономической зоны
(срок действия льготы 10 лет с месяца возникновения права
собственности на каждый участок);
расположенных на территории свободной экономической зо-
ны и используемых для выполнения договора об осуществле-
нии деятельности в свободной экономической зоне (сроком
действия льготы 3 года начиная с месяца возникновения пра-
ва собственности на каждый участок) и т.д.
153
6.3. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При этом организации исчисляют земельный налог самостоя-
тельно.
За отчетные периоды авансовые платежи рассчитываются в виде:
Í
Представительные органы муниципальных образований (горо-
дов федерального значения) для отдельных категорий налогоплательщиков вправе не устанавливать авансовые платежи по налогу.
• Налоговая база • Ставка налога.
ÀÂ=1/4
154
Глава 6
За налоговый период земельный налог уплачивается в бюджет в
виде разницы между исчисленной суммы налога и авансовыми платежами, уплачиваемыми за отчетные периоды (1 квартал, 2 квартал
и 3 квартал):
Íòð = Налоговая база • Ставка налога – ÍÀÂ.
Сумма налога и авансовых платежей подлежит уплате в бюджет
по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом
налогообложения. При этом срок уплаты налога для организаций
не может быть установлен ранее 01 февраля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Для физических лиц сумма налога, подлежащая к уплате в
бюджет, рассчитывается налоговыми инспекциями. Срок уплаты
установлен не позднее 1 октября года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Физические лица уплачивают налог на основании налогового
уведомления, направленного налоговым органом. Уведомление может быть направлено не более чем за три налоговых периода,
предшествующих текущему календарному году
Особый порядок исчисления земельного налога установлен при
возникновении или прекращении у налогоплательщика в течение
налогового или отчетного периода права собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения
на земельный участок. В этом случае суммы налога или суммы
авансового платежа по налогу в отношении данного земельного
участка должны исчисляться с учетом коэффициента, который
определяется как отношение числа полных месяцев, в течение
которых данный земельный участок находился у налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.
Пример. Земельный участок предоставлен организации для жи-
лищного строительства в августе текущего года. Кадастровая стоимость составляет 2 945 225 руб. Налоговая ставка (установлена представительными органами муниципального образования) — 0,3%.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:
2 945 225 • 0,003 • 0,42 = 3711 ðóá.,
где 0,42 — коэффициент, учитывающий период владения участком.
Второй земельный участок приобретен в собственность органи-
зацией для жилищного строительства в сентябре текущего года. Кадастровая стоимость участка составила 4 567 900 руб. Налоговая
Земельный налог
155
ставка земельного налога — 0,3%. Таким образом сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет по второму участку:
4 567 900 • 0,003 • 0,33 = 4522 ðóá.,
где 0,33 — коэффициент, учитывающий период владения участком.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за два
земельных участка, составит: 3711 + 4522 = 8233 руб.
В том случае, если возникновение или прекращение указанных
прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение или прекращение указанных
прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то в
этом случае за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
По земельному участку или его доле, перешедших по наследству
к физическому лицу, налог рассчитывается начиная с месяца открытия наследства.
При исчислении земельного налога к уплате могут применяться
повышающие коэффициенты по земельным участкам, приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для
осуществления на них жилищного строительства (за исключением
индивидуального жилищного строительства).
Коэффициент равный 2 применяется налогоплательщиками при
расчете земельного налога в течении трех лет с момента даты государственной регистрации прав на земельный участок до окончания
строительства соответствующего объекта недвижимости.
В случае завершения жилищного строительства и государствен-
ной регистрации прав на построенный объект недвижимости до
истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период свыше размера налога, исчисленной с учетом
коэффициента, равного 1, является излишне уплаченной и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общем порядке.
Коэффициент равный 4 применяется организациями при расче-
те земельного налога по участкам, приобретенным (предоставленным) в собственность физическими и юридическими лицами на
условиях осуществления на них жилищного строительства (кроме
индивидуального жилищного строительства) в течение периода,
превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Организации по истечении календарного года обязаны предос-
тавить в налоговый орган по месту нахождения земельного участка
156
Глава 6
налоговую декларацию в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Крупнейшие налогоплательщики представляют соответствую-
щую декларацию по месту их учета.
Контрольные вопросы
1. К какой группе налогов относится земельный налог?
2. Что является объектом обложения земельным налогом?
3. Какой порядок применения кадастровой стоимости предусмотрен
при определении объекта налогообложения?
4. Кто является плательщиков земельного налога? Каким способом
определяется налоговая база?
5. Какие ставки предусмотрены по земельному налогу? Кто их ус-
танавливает?
6. Какие существуют льготы по земельному налогу?
7. Каковы права органов власти муниципальных образований по
установлению льгот по земельному налогу?
7. Каков порядок исчисления и уплаты земельного налога?
Тесты
1. К каким видам налогов относится земельный налог?
а) местным налогам и сборам;
б) региональным и прямым налогам;
в) региональным и косвенным налогам;
г) федеральным и прямым налогам;
д) региональным и местным налогам и сборам.
2. Какая группа имущества является объектом обложения по зе-
мельному налогу?
а) движимое имущество;
б) недвижимое имущество;
в) движимое и недвижимое имущество;
г) внеоборотные активы.
3. Земельный налог уплачивается:
а) ежегодно, не позднее 1 октября года, следующего за отчетным;
б) ежегодно, не позднее 1 ноября года, следующего за отчетным;
в) ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Земельный налог
157
4. Законодательные (представительные) органы местного самоуправле-
ния (городов федерального значения) определяют по земельному налогу:
а) налогоплательщиков и объект налогообложения;
б) налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодек-
сом РФ;
в) налоговую базу;
г) порядок и сроки уплаты;
д) налоговые льготы.
5. Ставки земельного налога устанавливаются:
а) Налоговым кодексом РФ и являются едиными на всей террито-
рии РФ;
б) нормативными актами представительных органов муниципаль-
ных образований в пределах, предусмотренных Налоговым ко-
дексом РФ;
в) дифференцированы по экономическим районам РФ;
г) дифференцированы по направлениям использования земель и по
экономическим районам РФ.
6. Отчетным периодом по земельному налогу признается:
а) месяц;
б) квартал;
в) календарный год;
г) устанавливается нормативными актами представительных ор-
ганов муниципальных образований (городов федерального
значения).
7. Какая из перечисленных категорий физических лиц не является
плательщиком земельного налога?
а) физические лица, владеющие земельными участками на праве
собственности;
б) физические лица, владеющие земельными участками на праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного
наследуемого владения;
в) физические лица, владеющие земельными участками на праве
пожизненного наследуемого владения;
г) физические лица в отношении земельных участков, находящихся
у них на праве безвозмездного срочного пользования или пере-
данных им по договору аренды.
8. Налоговые льготы по земельному налогу предоставляются:
а) организациям, занятым государственными автомобильными доро-
гами общего пользования;
158
б) занимающимся производством на территории особой экономи-
ческой зоны без ограничения по сроку нахождения в собствен-
ности земельного участка;
в) занимающимся производством на территории особой экономи-
ческой зоны с ограничением по сроку нахождения в собственно-
сти земельного участка;
г) торгово-развлекательным центрам.
9. Кадастровая стоимость земельного участка учитывается при ис-
числении налоговой базы по земельному налогу:
а) при установлении с 1 января текущего налогового периода;
б) при установлении с 1 января года, следующего за истекшим на-
логовым периодом;
в) на дату постановки на учет для участков, образованных в тече-
нии календарного года;
г) на дату постановки на учет для участков, реализованных в тече-
нии календарного года.
10. Ставка земельного налога устанавливается:
а) Налоговым кодексом РФ;
б) законодательными органами субъектов РФ;
в) Налоговым кодексом РФ и законодательными органами субъек-
тов РФ;
г) нормативными актами муниципальных образований РФ.
Глава 6
Глава 7
Налогообложение
недвижимости
Ключевые слова: налогообложение недвижимости, имуще-
ственные отношения, деформирующий характер, переход права собственности
Изучив главу, вы будете:
знать
исторический аспект налогообложения недвижимости в отдель-
ных районах России
концептуальные основы имущественного налогообложения
порядок дифференциации налоговых ставок в зависимости от
стоимости недвижимости
уметь
учитывать отраслевой и международный аспекты деятельности
налогоплательщика
сопоставлять основные элементы по налогу на недвижимость ря-
да зарубежных стран
владеть
терминологией в контексте главы
7.1. Исторический аспект проведения эксперимента
по налогообложению недвижимости
в городах Великом Новгороде и Твери
Реформирование налогообложения недвижимости проходило в
несколько этапов. Íà первом этапе реформирования налогообложе-
ния недвижимости распоряжением Правительства РФ от 23 декабря
1996 г. ¹ 1900-р «О проекте Федерального закона «О проведении
эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери»» и письмом от 24 декабря 1996 г.
¹ 4527п-П13 «О внесении проекта Федерального закона «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах
Великом Новгороде и Твери»« в Государственную Думу был внесен
проект указанного Закона. 20 июля 1997 г. был принят Федеральный закон ¹ 110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообло-
160
Глава 7
жению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» в
1997—1998 гг. Принятие столь радикальных на тот период развития
российского налогового законодательства мер было обусловлено
действующим порядком имущественного налогообложения (налоги
на имущество предприятий и на имущество физических лиц, земельный налог), который в полной мере не соответствовал проводимой налоговой реформе и не обеспечивал стабильности поступления доходов в бюджет. Имелись также существенные недостатки
и противоречия, например, отсутствовал единый подход к налогообложению недвижимого имущества, а его налогооблагаемая стоимость не соответствовала рыночным показателям.
В связи с этим Правительством РФ было предложено:
учредить единый налог на недвижимое имущество как с юри-
дических, так и с физических лиц вместо действующих в то
время налогов на имущество предприятий (организаций), на
имущество физических лиц и земельного налога;
установить единый перечень объектов налогообложения;
определить рыночную цену недвижимости для целей налого-
обложения;
ввести единую для юридических и физических лиц ставку на-
лога на недвижимость (во избежание различного рода злоупотреблений, как правило, связанных с переоформлением
прав собственности между ними);
закрепить данный налог как источник доходов органов мест-
ного самоуправления.
По инициативе администраций Великого Новгорода и Твери,
поддержанной администрациями Новгородской и Тверской областей, в целях отработки механизма и подготовки модели налогообложения недвижимости для внедрения на территории Российской
Федерации был подготовлен проект указанного федерального закона, реализация норм которого в процессе эксперимента должна была подтвердить экономическую целесообразность введения налога
на недвижимость, который не должен был вызвать снижение поступлений в бюджет.
Налог на недвижимость предполагался как местный налог, который объединил бы два местных налога и один региональный.
Особо отмечалось, что налог на транспортные средства, предусмотренный в то время Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц», продолжал бы взиматься (в настоящее время в части
второй НК РФ имеется гл. 28 «Транспортный налог» разд. IX «Региональные налоги и сборы»).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]