Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Налог на имущество физических лиц
141
дарных месяцев в налоговом периоде). При этом месяц возникновения (прекращения) права собственности принимаются за полный.
Если возникновение (прекращение) права собственности произошло после (до) 15 числа соответствующего периода, то календарный
месяц в расчет налоговой базы не включается.
Налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками по
месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления в срок не позднее 1 октября года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Пример. Гражданин Н.К. Миляев имеет на правах собственности на территории г. Подольска Московской области жилое помещение инвентаризационной стоимостью 300 тыс. руб. и садовый домик на правах долевого участия (50%) с супругой Е.Ф. Ми-
Представительным органом местного самоуправления установлены единые ставки налога по всем объектам недвижимости в
пределах максимального уровня, предусмотренного федеральным
законодательством. По согласованию супругов налог на имущество по садовому домику уплачивает Н.К. Миляев
В данном случае общая сумма налога на имущество по двум
объектам составит: 1200 руб. (300 000 + 100 000) • 0,003.
В случае нахождения в собственности налогоплательщика нескольких строений, помещений и сооружений и если они находятся на территории одного представительного органа местного
самоуправления, который установил разные ставки налога в зави-
симости от типа их использования (жилого и нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.)
или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объекта.
Пример. Гражданка Н.И. Терентьева имеет на территории г.
Климовска Московской области в собственности приватизированную квартиру инвентаризационной стоимостью 250 тыс. руб. и нежилое помещение инвентаризационной стоимостью 310 тыс. руб.
Представительным органом местного самоуправления установлены различные ставки налога в зависимости от типа имущества в
следующих размерах: до 300 тыс. руб. — 0,1%; от 300 тыс. до
500 тыс. руб. — 0,3%.
В данном случае общая сумма налога на имущество по двум
объектам составит
1180 руб. = (250 000 • 0,001) + (310 000 • 0,003).
142
Глава 5
Особенности исчисления налога, перешедшего по наследованию.
По имуществу, перешедшему по наследству физическому лицу
сумма налога на имущество рассчитывается со дня открытия такого
наследства. При этом налог рассчитывается в отношении объектов
недвижимости в виде кадастровой стоимости в течении первых четырех налоговых периода по следующей формуле:
Í = Êñ • (Í1 — Í2) + Í2,
где Н1 — сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости
объекта недвижимости без учета налоговых льгот;
Í
— сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной
2
стоимости объекта налогообложения (без учета налоговых
льгот) за последний налоговый период или сумма налога на
имущество физических лиц, исчисленная за налоговый
период 2014 г. (не применяется в расчетах при превышении
показателя Н1);
Êс — коэффициент.
Аналогичное правило применяется при исчислении налога для
объектов налогообложения в виде кадастровой стоимости и находящихся в общей долевой или совместной собственности.
Контрольные вопросы
1. Какие виды объектов подлежат налогообложению по налогу на
имущество физических лиц?
2. Каким способом осуществляется порядок налогообложения при
общей и долевой собственности?
3. В каких случаях при определении объекта налогообложения
учитывается кадастровая стоимость?
4. Как рассчитывается налоговая база по налогу на имущество физических лиц?
5. Какие налоговые льготы предусмотрены по налогу на имущество физических лиц?
6. Какие полномочия предусмотрены федеральным законодательством органам местного самоуправления при установлении налога на имущество физических лиц?
7. Каков порядок предусмотрен при уплате налога на имущество
физических лиц?
8. Какие сроки предусмотрены при уплате налога на имущество
физических лиц?
9. В чем состоят особенности уплаты налога, перешедшего в порядке наследования?
Налог на имущество физических лиц
143
Тесты
1. На каком принципе налогообложения построено взимание нало-
га на имущество физических лиц?
а) на прогрессивном;
б) пропорциональном;
в) регрессивном.
2. Какой из перечисленных налогов с физических лиц не относится
к местным налогам?
а) налог на имущество физических лиц;
б) земельный налог;
в) транспортный налог.
3. Какая группа имущества является объектом обложения налогом
на имущество физических лиц?
а) строения, сооружения и помещения;
б) легковые и грузовые автомобили, мотоциклы;
в) самолеты, вертолеты;
г) теплоходы, яхты, катера.
4. Налог на имущество физических лиц уплачивается:
а) ежегодно, не позднее 1 октября года, следующего за отчетным;
б) ежегодно, не позднее 1 ноября года, следующего за отчетным;
в) ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
5. Законодательные (представительные) органы местного само-
управления (городов федерального значения) определяют по налогу на
имущество физических лиц:
а) объект налогообложения;
б) налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодек-
ñîì ÐÔ;
в) налоговую базу;
г) порядок и сроки уплаты;
д) налоговую ставку;
6. Что является объектом налогообложения по налогу на имущество
физических лиц, исчисленному по кадастровой стоимости?
а) недвижимое имущество, учитываемые на балансе организации;
б) жилые помещения и дома;
в) земельный участок;
г) недвижимый комплекс.
144
7. Какой принят налоговый период по налогу на имущество физи-
ческих лиц?
а) месяц;
б) календарный год;
в) квартал;
г) полугодие.
8. Льгота по налогу на имущество физических лиц может предос-
тавляться по выбору налогоплательщика:
а) только по одному объекту налогообложения;
б) исходя из общего числа объектов налогообложения;
в) в отношении хозяйственных строений площадью не свыше 50 кв. м;
г) в отношении хозяйственных строений площадью не свыше 150 кв. м.
9. Кадастровая стоимость имущества учитывается при исчислении
налога на имущество физических лиц в отношении:
а) административно-деловых центров;
б) жилых домов и помещений;
в) гаражей и машино-мест;
г) земельных участков площадью, не превышающей 50 кв. м.
10. Ставка налога на имущество физических лиц устанавливается:
а) Налоговым кодексом РФ;
б) законодательными органами субъектов РФ;
в) Налоговым кодексом РФ и законодательными органами субъек-
òîâ ÐÔ;
г) нормативными актами муниципальных образований РФ.
Глава 5
Глава 6
Земельный налог
Ключевые слова: земельные отношения, кадастровая оцен-
ка, уменьшение налоговой базы, земельный участок
Изучив главу, вы будете:
знать
историю возникновения имущественных налогов в России
принципы и порядок налогообложения региональных налогов
основные и факультативные элементы земельному налогу
методику расчета и уплаты по земельному налогу
уметь
определять круг плательщиков земельному налогу
формировать объект налогообложения и состав налоговой базы
по земельному налогу
учитывать отраслевые аспекты деятельности налогоплательщика
при расчетах по земельному налогу
владеть
терминологией в контексте главы
6.1. Эволюция налогообложения земли в России
Земельный налог был введен в российской налоговой системе
Законом РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. ¹ 1738-1 в
форме платы за землю. Этим Законом впервые в новейшей российской истории устанавливалось, что использование земли в России
является платным.
Целью введения в России платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель,
повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, а также
формирование специальных фондов финансирования указанных
мероприятий.
146
Глава 6
С самого начала внедрения земельный налог занял особое место
в российской налоговой системе. Несмотря на сравнительно невысокую долю в общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, данный налог стал важным
собственным источником формирования финансовой базы органов
местного самоуправления. Достаточно сказать, что поступления этого
налога за 2004 г. составили около 45 млрд руб.
Более чем десятилетняя практика функционирования данного
налога показала и его достаточно серьезные слабые стороны.
Налог не побуждал к применению более эффективных методов
землепользования, так как его ставки не зависели от потенциальной доходности земельных участков и не учитывали их реальной
стоимости. Установленная дифференциация ставок налога в зависимости от характера использования земли (в основном сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования) не в полной мере отражала различие в местонахождении и плодородии земель даже в пределах одного и того же региона.
Не случайно поэтому начиная с 1995 г. ежегодно на федеральном уровне проводилась индексация ставок земельного налога.
В условиях установления ставок налога вне зависимости от экономической оценки земли и реальной стоимости земельных участков
налоговое бремя по данному налогу распределилось неравномерно
и в определенной мере несправедливо. В частности, налоговая нагрузка на земли сельскохозяйственного назначения оказалась выше,
чем на земли городов, поселков и находящиеся вне населенных
пунктов земли промышленности. Налогообложение земель в крупных городах осуществлялось менее интенсивно, чем земель малых
городов и поселков.
Хотя налог и считался местным, основной перечень льгот был
установлен федеральным законодательством, что серьезно снижало
роль органов местного самоуправления в формировании налоговой
базы и стимулировании экономических процессов на соответствующей территории.
Необходимость реформирования действующего с 1992 г. земельного налога обусловлена также тем, что значительная часть
норм Закона РФ «О плате за землю» устарела и потребовала переработки.
Данный Закон не учитывал ряда важнейших положений части
первой Налогового кодекса РФ и вступившего недавно в действие
Земельного кодекса. В частности, согласно Налоговому кодексу
данный налог, будучи местным налогом, должен вводиться в дейст-
Земельный налог
147
вие решениями муниципальных образований. Фактически же он
был установлен федеральным законом и действовал на всей территории Российской Федерации. Как уже отмечалось, практически
все льготы по налогу были установлены федеральным законодательством, что недопустимо в отношении местного налога. В части
Земельного кодекса основное несоответствие состояло в том, что
установленные в нем категории земель никак не корреспондировались с установленными в Законе РФ «О плате за землю».
Все это потребовало принципиально иных подходов к формированию земельного налогообложения, основанных на общественных
представлениях о ценностях земельных участков и на использовании рыночных подходов к оценке стоимости земли.
С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29 ноября 2004 г.
¹ 141-ФЗ была введена в действие отдельная глава 31 «Земельный
налог» Налогового кодекса РФ. Принципиальным отличием от действовавшей системы налогообложения землепользования заключается в исчислении земельного налога исходя из кадастровой стоимости каждого земельного участка.
С 2015 г. порядок налогообложения по земельному налогу учитывает изменения, внесенные в налоговое законодательство Федеральным законом от 4 октября 2014 г. ¹ 284-ФЗ.
6.2. Земельный налог
Земельный налог вводится в действие и обязателен к уплате в
соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными актами
представительных органов муниципальных образований, городах
федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе).
Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ сроки и порядок уплаты налога, налоговые льготы и основания для их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (рис. 6.1).
Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного либо бессрочного пользования или же
на праве пожизненного наследуемого владения.
По земельным участкам, входящим в имущество, составляющее
паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются
управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет
имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
ã
сельхозназначения, жилищно-
го фонда, личного подсобного
Устанавливаются муниципа-
литетами в пределах, уста-
новленных Кодексом:
принимателей устанавливаются
отчетные периоды: первый,
заций и индивидуальных пред-
âûé
период
второй и третий кварталы
Налоговая
Определяется как кадастровая
стоимость земельных участков,
признаваемых объектом налого-
обложения. В свою очередь када-
в соответствии с земельным за-
стровая стоимость определяется
обороте в соответствии с законодательством РФ
Земельные участки, расположенные в пределах
ные участки, изъятые из оборота или ограниченные в
муниципального образования, на территории
которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения земель-
áàçà
Налоговая
Календарный год. Для органи-
конодательством РФ
î-
Íàëî
1) 0,3% в отношении земель
ставка
земельных участков
и дачного хозяйства;
2) 1,5% в отношении прочих
жения
Объект
налогообло-
Субъект
ложения
налогооб-
ного наследуемого владения
пользования или праве пожизнен-
праве постоянного (бессрочного)
ками на праве собственности,
Организации и физические лица,
обладающие земельными участ-
ки, устанавливаемые норматив-
ными правовыми актами муни-
Налог и авансовые платежи
уплачиваются в порядке и сро-
ципальных образований.
Физические лица уплачивают
налог
Земельный
Порядок
налог на основании налогового
уведомления, направляемого
налоговым органом.
Организации и индивидуальные
и сроки
предприниматели уплачивают
Порядок
уплаты
основании налоговой декларации
авансовые платежи на основании
налоговых расчетов, а налог на
налога
исчисления
Ðèñ. 6.1. Элементы земельного налога
участков, принадлежащим физическим лицам, на основании сведений, которые
Налог по итогам года исчисляется налоговыми органами в отношении земельных
представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государ-
ственного земельного кадастра. Организации и индивидуальные предприниматели
исчисляют налог (авансовые платежи) самостоятельно
Земельный налог
149
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на
праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на
территории которых введен данный налог.
Земельный участок как объект права собственности является
недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в
1
качестве индивидуально определенной вещи
. Земельные участки
образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель,
находящихся в государственной или муниципальной собственности,
в том числе при создании искусственных земельных участков.
При этом соответствующая категория земель может устанавливаться актами федеральных органов исполнительной власти (субъектов РФ, местного самоуправления); договорах, предметом которых являются земельные участки; государственном кадастре недвижимости; документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и иных документов по законодательству.
Не являются объектом налогообложения земельные участки:
изъятые из оборота по законодательству (в частности здания,
строения или сооружения для постоянной деятельности Вооруженных Сил РФ, объекты организаций федеральной службы безопасности и т.д.);
ограниченные по законодательству в обороте (заняты особо
ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками)
из состава земель лесного фонда (в частности земли предна-
значенные для ведения лесного хозяйства);
ограниченные в обороте по законодательству и занятые нахо-
дящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
входящие в состав общего имущества многоквартирного
äîìà.
1
Ст. 6 Земельного кодекса Российской Федерации.
150
Глава 6
Налоговая база определяется отдельно по каждому земельному
участку являющегося объектом налогообложения в виде кадастровой стоимости, установленной по состоянии на 1 января календарного года.
Для участков, образованных в течение календарного года налоговая база определяется в виде кадастровой стоимости на дату их
постановки на государственный кадастровый учет.
В том случае, если земельный участок находится на территориях
нескольких муниципальных образований или городов федерального
значения налоговая база определяется по каждому из них пропорционально доли кадастровой стоимости.
По причине технических ошибок, допущенных Федеральной
службой государственной регистрации, кадастра и картографии
или по решению суда налоговым законодательством предусмотрен
специальный порядок изменения кадастровой стоимости таких
объектов земельных участков. В этом случае налоговая база подлежит пересчету начиная с того периода, в котором была допущена ошибка, но не ранее даты внесения изменений в государственный реестр.
Кроме того, налоговая база определяется отдельно в отношении
долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные ставки налога.
При этом организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости по каждому земельному участку, принадлежащем им на
праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
В свою очередь для физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра
недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним.
При определении налоговой базы отдельным категориям налогоплательщиков предусмотрено уменьшение налоговой базы на
фиксированный размер в размере 10 000 руб. Такое преимущество
предоставляется в отношении земельного участка, расположенного
на территории муниципального образования (городов федерального
значения) находящегося в собственности, постоянном (бессрочном)
пользовании или пожизненном наследуемом владении (рис. 6.2).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]