Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Налог на игорный бизнес
101
Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается
календарный месяц.
Налоговые ставки устанавливаются по каждому объекту налогообложения в виде минимального и максимального пределов за
один:
игровой стол от 25000 до 125000 руб.;
игровой автомат от 1500 до 7500 руб.;
процессинговый центр тотализатора от 25000 до 125000 руб.;
процессинговый центр букмекерской конторы от 25 000 до
125 000 ðóá.;
пункт приема ставок тотализатора от 5 000 до 7 000 руб.;
пункт приема ставок букмекерской конторы от 5 000 до 7 000 руб.
На региональном уровне законами субъекты РФ вправе устанавливать ставки налога в пределах, определенных Налоговым кодексом РФ. В том случае, если ставки налога не определены, то
применяется минимальный предел ставок.
3.4. Порядок исчисления
и сроки уплаты налога
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно
как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого
объекта.
При исчислении налога к уплате в бюджет принимаются следующие правила:
при установке нового объекта (новых объектов) налогообло-
жения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения;
при установке нового объекта (новых объектов) налогообло-
жения после 15-го числа текущего налогового периода сумма
налога по этому новому объекту (новым объектам) исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и 1/2 ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения;
при выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го
числа (включительно) текущего налогового периода сумма
налога по этому объекту (объектам) исчисляется как произве-
102
Глава 3
дение количества данных объектов налогообложения и 1/2
ставки налога, установленной для этих объектов;
при выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-
го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих
объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для
этих объектов налогообложения.
Пример. Организация занимается предпринимательской деятельностью в сфере игорного бизнеса. По состоянию на 1 апреля
текущего года были введены в эксплуатацию 50 игровых автоматов
и 10 игровых столов (по 3 игровых поля на каждом столе). Ставка
налога на объекты налогообложения установлена соответственно
7500 руб. и 125 000 руб. 13 апреля в налоговый орган подано заявление о снятии двух автоматов с регистрации. 25 апреля вновь подано заявление в налоговый орган об установке двух игровых столов (имеющих 4 игровых поля).
Для исчисления налога на игорный бизнес необходимо руководствоваться ст. 370 НК РФ:
7500 • 50 = 375 000 ðóá.;
125 000 • 10 • 3 = 3 750 000 ðóá.
Общая сумма налога составила 4 125 000 руб.
В связи с тем, что у налогоплательщика произошли изменения
в количестве объектов налогообложения, необходимо исчисленный
налог скорректировать в соответствии с этими изменениями:
(7500 • 2) : 2 = 7500 ðóá.;
(125 000 • 2 • 4) : 2 = 500 000 ðóá.
Сумма налога, причитающаяся к уплате в составит:
375 000 – 7500 = 367 500 ðóá.;
3 750 000 + 500 000 = 4 250 000 ðóá.
Общая сумма налога составит: 4 617 500 руб. (367 500 +
+ 4 250 000).
Налоговая декларация представляется за налоговый период в
налоговый орган по месту регистрации объекта налогообложения в
срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, обязаны представлять налоговые декларации в налоговый
орган по месту своего учета.
Налог на игорный бизнес
Контрольные вопросы
1. Как происходило развитие налога на игорный бизнес в налоговой системе России?
2. В чем заключается принципиальная особенность построения налога на игорный бизнес?
3. На какие территориях Российской Федерации применяется налогообложение по налогу на игорный бизнес?
4. Чем вызвана необходимость введения в Российской Федерации
налога на игорный бизнес?
5. Какой применяется порядок исчисления и уплаты налога в
бюджет?
6. Каков порядок и сроки уплаты налога на игорный бизнес?
103
Глава 4
Транспортный налог
Ключевые слова: транспортные средства, объекты нало-
гообложения, мощность двигателя, налоговая декларация
Изучив главу, вы будете:
знать
историю появления налогообложения транспортных средств в
России
принципы и порядок налогообложения региональных налогов
основные и факультативные элементы по транспортному налогу
методику расчета и уплаты по транспортному налогу
уметь
определять круг плательщиков по транспортному налогу
формировать объект налогообложения и состав налоговой базы
по транспортному налогу
заполнять формы налоговой отчетности по транспортному налогу
учитывать отраслевые аспекты деятельности налогоплательщика-
организации по транспортному налогу
владеть
терминологией в контексте главы
4.1. Исторический аспект налогообложения
транспортных средств
Налог с владельцев транспортных средств имеет свою историю,
насчитывающую в нашем государстве не одно десятилетие. Так,
еще в 1942 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР «О местных налогах и сборах» был установлен сбор с владельцев транспортных средств, к которым относились автомобили, мотоциклы,
велосипеды, яхты, лодки, ялики, паромы, а также выездные и рабочие лошади и некоторые другие животные, используемые в народном промысле. Интересен тот факт, что к сбору привлекались только граждане, имеющие эти «средства» и исключительно проживающие в городах, рабочих, дачных и курортных поселках.
Транспортный налог
105
В более поздний период порядок взимания налога с владельцев
транспортных средств, регулируемый указами Президиума Верховного Совета СССР, дифференцировался (применялись разные ставки) на территории столиц союзных и автономных республик, краевых (областных) центров, дачных и курортных поселков, прочих
населенных пунктов в зависимости от административной значимости населенного пункта.
Начиная с 1991 г. в соответствии с Законом Российской Федерации ¹ 2118-1 от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы Российской Федерации» к федеральным и территориальным
налогам были отнесены налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды,
носили целевой характер и служили источниками финансирования
затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и
строительством автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения.
На законодательном уровне был введен Закон Российской Федерации ¹ 1759-1 от 18 октября 1991 г. «О дорожных фондах в
Российской Федерации», который определил порядок создания таких фондов с учетом формирования доходной части дорожного
фонда от поступлений в виде налогов и сборов:
на реализацию горюче-смазочных материалов;
на пользователей автомобильных дорог;
с владельцев транспортных средств;
акцизов на легковые автомобили;
на приобретение автотранспортных средств;
средства от проведения займов, лотерей;
продажи акций;
штрафных санкций;
и других источников (включая ассигнования из бюджета РФ).
Дорожный фонд Российской Федерации состоял из федерального и территориального дорожных фондов, создаваемых в соответствии с законами субъектов Российской Федерации. Следует отметить, что до 1 января 2003 г. основными источниками образования
целевых средств территориальных дорожных фондов являлись налог
на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.
Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог
являлись юридические лица, индивидуальные предприниматели,
предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность через постоянные представительства, иностранные
106
Глава 4
юридические лица, филиалы и другие аналогичные подразделения
предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный
баланс и расчетный счет. В качестве объекта налогообложения
был принят показатель «выручка от реализации товаров (работ,
услуг)» или разница между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческосбытовой и торговой деятельности. Ставка налога устанавливалась
в размере 1%.
Налог с владельцев транспортных средств уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм
собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане
РФ, иностранные юридические и физические лица, имеющие
транспортные средства — автомобили, мотоциклы, мотороллеры,
автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Ставки устанавливались в зависимости от мощности двигателя,
с каждой лошадиной силы.
Понятие «транспортный налог» не является новым для законодательства РФ. Впервые транспортный налог был введен Указом
Президента РФ ¹ 2270 от 22 декабря 1993 г. «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». Налог взимался только с предприятий и организаций, за исключением бюджетных организаций. Объектом налогообложения являлись не транспортные средства, а фонд оплаты труда.
Для них применялась ставка налога в размере 1%. Средства от налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Указом Президента РФ в 1997 г. транспортный налог был упразднен
1
.
В рамках реформирования налоговой системы Российской Федерации первоначально планировалось с 1 января 2003 г. отменить
Закон о дорожных фондах в России. Однако Федеральным законом
«О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» от 24 июля 2002 г. ¹ 110-ФЗ были внесены существенные изменения в налоговое законодательство,
связанные с формированием системы финансирования затрат по
содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог общего пользования, а именно:
1
«О признании утратившими силу некоторых Указов Президента РФ» от 15 ноября
1997 ã. ¹ 1233.
Транспортный налог
107
исключена ст. 5 Федерального закона ¹ 118-ФЗ, предусмат-
ривавшая отмену Закона о дорожных фондах;
в Закон о дорожных фондах в РФ были внесены изменения,
касающиеся уточнения формирования источников образования территориальных дорожных фондов;
часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации бы-
ла дополнена новой главой 28 «Транспортный налог».
В отличие от действовавшего порядка транспортный налог, предусмотренный главой 28 Налогового кодекса России, является:
региональным — средства от него поступают в бюджет субъ-
ектов Федерации;
прямым — включается в расходы организации и влияет на
увеличение налоговой нагрузки;
реальным — взимается с имущества, зарегистрированного на
собственника.
С вступлением в действие с 1 января 2003 г. отдельной главы 28
«Транспортный налог» в Налоговом кодексе РФ на территории
России были отменены: налог с владельцев транспортных средств и
налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, водновоздушные транспортные средства были исключены из объектов
налогообложения, перечисленных в Законе РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. ¹ 2003-1.
Согласно новой редакции ст. 3 Закона о дорожных фондах в РФ
источниками формирования территориальных дорожных фондов
являются:
поступления от транспортного налога;
поступления от акцизов на нефтепродукты в размере 50% до-
ходов;
поступления от земельного налога в размере 100% доходов,
подлежащих зачислению в бюджет субъектов РФ;
поступления от погашения задолженности, образовавшейся
на 1 января 2003 г., по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафам, пеням за несвоевременную уплату указанного налога, а также по заключительным расчетам по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 г.;
субвенции бюджетам субъектов РФ, выделяемым из феде-
рального бюджета на финансирование дорожного хозяйства;
108
Глава 4
иные источники, не противоречащие законодательству РФ,
направляемые в территориальные дорожные фонды в соответствии с законами субъектов РФ.
Средства территориальных дорожных фондов направлялись на
финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к собственности республики в составе РФ, автономных областей, автономных округов, краев, областей, а также затрат на управление дорожным хозяйством. Законодательные (представительные) органы
субъектов Российской Федерации или уполномоченный ими орган
исполнительной власти могли разрешить использовать средства
территориального дорожного фонда на ремонт, реконструкцию или
строительство автомобильных дорог общего пользования, относящихся к федеральной собственности.
Таким образом, с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2004 г. транспортный налог наряду с другими налогами был источником образования территориальных дорожных фондов, т.е. являлся маркированным. С 1 января 2005 г., после отмены Закона РФ «О дорожных
фондах Российской Федерации» от 18 октября 1991 г. ¹ 1759-1,
транспортный налог перешел в категорию общих налогов, формирующих доходную часть региональных бюджетов.
4.2. Транспортный налог
Транспортный налог устанавливается главой 28 «Транспортный
налог» Налогового кодекса РФ и вводится в действие законами
субъектов РФ, обязателен к уплате на территории соответствующего
субъекта РФ. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, а также действующий порядок и сроки уплаты (для организаций).
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на
которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенных и переданных на основании доверенности
на право владения и распоряжения, налогоплательщиком признается лицо, указанное в доверенности. Лица, на которых зарегистрированы такие транспортные средства, должны в уведомительном
порядке сообщить такую информацию в налоговой инспекции по
месту своего жительства.
р
тов РФ в пределах, установленных
Кодексом в зависимости от мощности
ды: первый, второй и третий квар-
талы
ставка
Устанавливаются законами субъек-
Определяется:
душные транспортные средства
ничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные
суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроцик-
лы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воз-
самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусе-
Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие
тяга реактивного двигателя в кило-
1) как мощность двигателя транспортно-
2) как паспортная статистическая
грамм-силах;
го средства в лошадиных силах;
база
Налоговая
ства
ровых тоннах;
4) как единица транспортного сред-
3) как валовая вместимость в регист-
иод
вый
пе
Налого-
налог
Налоговая
устанавливаются отчетные перио-
Календарный год. Для организаций
портных средств
двигателя, тяги реактивного двигате-
ля или валовой вместимости транс-
портных средств, категории транс-
жения
Объект
налогообло-
Субъект
налогооб-
Организации и физические
лица, на которых в соответст-
вии с законодательством РФ
зарегистрированы транспорт-
объектом налогообложения
ные средства, признаваемые
Налог и авансовые платежи упла-
чиваются в сроки, устанавливае-
мые законами субъектов РФ.
Транспортный
ложения
и сроки
уплаты
Порядок
налога
Порядок
исчисления
средств, принадлежащим физическим лицам, на основании сведений, которые пред-
Налог по итогам года исчисляется налоговыми органами в отношении транспортных
ставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную ре-
гистрацию транспортных средств. Организации исчисляют налог (авансовые платежи
по истечении каждого отчетного периода) самостоятельно.
Ðèñ. 4.1. Элементы транспортного налога
уведомления, направляемого
Физические лица уплачивают
налог на основании налогового
налоговым органом.
налог на основании налоговой
Организации уплачивают
декларации
авансовые платежи на осно-
вании налоговых расчетов, а
110
Глава 4
Порядок государственной регистрации автомототранспортных
средств и других видов самоходной техники установлен Постановлением Правительства РФ ¹ 938 от 12 августа 1994 г. «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов
самоходной техники на территории Российской Федерации», с учетом действия Правил, регулируемых Приказом МВД России от
24 ноября 2008 г. ¹ 1001 «О порядке регистрации транспортных
средств». Отдельным законодательным актом регулируется порядок
регистрации автотранспортных средств и прицепов к ним на территориях субъектов РФ: Республики Крым и г. Севастополя1.
В общем порядке регистрация каждого транспортного средства
производится только за одним юридическим или физическим лицом. При этом транспортные средства регистрируются за физическими лицами по адресу, указанному в паспортах граждан РФ или в
свидетельствах о регистрации по месту жительства собственников,
выдаваемых органами регистрационного учета. В отдельных случаях
регистрация транспортных средств за физическими лицами, не
имеющими регистрации по месту жительства, производится по адресу, указанному в свидетельствах о регистрации по месту пребывания собственников, выдаваемых органами регистрационного учета.
Регистрация транспортных средств иностранных юридических
лиц производится по месту нахождения филиалов (представительств, корреспондентских пунктов) и иных подразделений, являющихся обособленными подразделениями иностранных юридических лиц, на срок действия документов, подтверждающих такую
аккредитацию на территории РФ.
В соответствии с установленными нормативными актами МВД
России на зарегистрированные транспортные средства выдаются:
1) свидетельство о регистрации транспортного средства;
2) паспорт транспортного средства;
3) регистрационные знаки, соответствующие государственным
стандартам Российской Федерации.
Транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании
договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, регистрируются
за лизингополучателем на срок действия такого договора по адресу
1
Постановление Правительства РФ от 5 сентября 2014 г. ¹ 897 «Об особенностях регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних
дел Российской Федерации и выдачи водительских удостоверений на территориях Республики Крым и г. Севастополя».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]