Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Основы налогообложения
31
Федеральные налоги
и сборы
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог на доходы физических лиц
Налог на прибыль организаций
Налог на добычу полезных
ископаемых
Водный налог
Сборы за право пользования
объектами животного мира
и за пользование объектами
водных биологических ресурсов
Государственная пошлина
Региональные
налоги
Налог на имущество
организаций
Налог на игорный
бизнес
Транспортный налог
Местные
налоги
Земельный
налог
Налог на имущество физических лиц
Торговый сбор
Ðèñ. 1.6. Общий режим налогообложения
Федеральные налоги и сборы устанавливаются, отменяются и из-
меняются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В свою очередь, региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов Российской Федерации.
Субъектам РФ дано право вводить или отменять региональные на-
логи на своей территории и устанавливать отдельные элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.
Местные налоги и сборы установлены Налоговым кодексом РФ
и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на
территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе устанавливаются Налоговым кодексом РФ
и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ.
Представительные органы муниципальных образований, зако-
нодательные (представительные) органы Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя определяют в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Им
дано право также предусматривать налоговые льготы и порядок их
применения. Иные элементы налогообложения по местным налогам установлены налоговым законодательством.
32
Глава 1
Специальные налоговые режимы, применяемые хозяйствующи-
ми субъектами, предусматривают особый порядок определения
элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности
по уплате отдельных налогов и сборов, относимых к общему режиму налогообложения (рис. 1.7).
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (ЕСХН)
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Патентная система налогообложения
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
Специальные налоговые режимы
продукции
Ðèñ. 1.7. Специальные налоговые режимы
Классификация налогов — это группировка законодательно уста-
новленных налогов и сборов, обусловленная целями и задачами их
систематизации и сопоставления. Существуют основные формы
классификации налогов. По уровню управления: федеральные, региональные и местные налоги. По субъекту налогообложения: налоги, взимаемые с юридических лиц и физических лиц. По способу
взимания: прямые (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и т.д.) и косвенные (НДС, акцизы).
1.4. Элементы налогообложения
При установлении налогов и сборов в Российской Федерации
должны быть определены все элементы налогообложения. Налог
считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения (рис. 1.8).
При определении всей совокупности обязательных элементов
налогообложения обязанность налогоплательщика по уплате налога
может считаться установленной. Таким образом, при неопределении хотя бы одного обязательного элемента налог не может считаться установленным, следовательно, у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате такого налога.
Основы налогообложения
33
Ðèñ. 1.8. Основные элементы налога
Помимо обязательных элементов налоговое законодательство
содержит факультативные элементы, раскрытие которых при уста-
новлении налога не обязательно, а возможно. К ним относятся:
налоговые льготы и основания для их применения, порядок применения налоговых вычетов и т.д.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются ор-
ганизации и физические лица, на которых возложена обязанность
уплачивать соответственно налоги и (или) сборы в соответствии с
НК РФ.
При этом филиалы и иные обособленные подразделения рос-
сийских организаций исполняют обязанности этих организаций по
уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и
иных обособленных подразделений.
В отдельных случаях налогоплательщиками признаются ино-
странные структуры без образования юридического лица.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются
операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с которым
налоговое законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
34
Глава 1
Ïîä реализацией товаров, работ и услуг признается соответст-
венно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами,
работами, услугами) права собственности на товары, результаты
выполненных работ одним лицом другому лицу, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым
кодексом РФ, и на безвозмездной основе.
Передача товаров, работ, услуг в рамках одной организации не
считается реализацией для целей налогообложения, так как в данном случае нет перехода прав собственности другому лицу.
Реализацией не являются операции, связанные с обращением
российской или иностранной валюты, передача основных средств,
нематериальных активов, иного имущества правопреемнику при
реорганизации; передача основных средств, нематериальных активов, иного имущества, если она носит инвестиционный характер; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе
из них и т.д.
Товаром признается любое имущество, реализуемое либо пред-
назначенное для реализации. При регулировании отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и
иное имущество, определяется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле.
Работой является деятельность, результаты которой имеют ма-
териальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации.
Услугой признается деятельность, результаты которой, не имея
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
Ïîä имуществом понимаются виды объектов гражданских прав
(за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу
в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Для целей налогообложения следует различать идентичные то-
вары (работы, услуги) и однородные товары (работы, услуги).
Идентичные товары имеют одинаковые, характерные для них
основные признаки. При определении идентичности учитывается:
физические характеристики товаров;
качество, функциональное назначение товара;
страна происхождения товара;
производитель товара, его деловая репутация на рынке;
товарный знак.
Основы налогообложения
35
Незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут
не учитываться.
При использовании идентичных работ (услуг) учитываются ха-
рактеристики подрядчика (исполнителя), его деловая репутация на
рынке и используемый товарный знак.
Однородные товары, не являясь идентичными, имеют сходные
характеристики и состоят из схожих компонентов. Это позволяет
им выполнять одни и те же функции и (или) быть взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитывается:
качество товара;
репутация на рынке;
наличие товарного знака;
страна происхождения товара.
Однородные работы (услуги) — это работы (услуги), не являясь
идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им
коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При
определении однородности работ (услуг) учитываются их качество,
товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их
объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.
Налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимостную
физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по
федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются Налоговым кодексом РФ.
Налоговая база и порядок ее определения по региональным и
местным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. В свою
очередь налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются законами субъектов РФ, нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований в
пределах, установленных налоговым законодательством.
Организации, налоговые агенты исчисляют налоговую базу по ито-
гам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных
данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с
налогообложением. Если обнаружены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базу прошлых налоговых (отчетных) периодов, то в
текущем налоговом (отчетном) периоде производится перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были совершены
ошибки.
В случае невозможности определения периода совершения
ошибок (искажений) перерасчет налоговой базу и суммы налога
36
Глава 1
производятся за тот период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Перерасчет налоговой базы и суммы налога возможен и в тех
случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся
частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,
исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода
на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Физические лица исчисляют налоговую базу на основе полу-
чаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах
налогообложения, а также данных собственного учета полученных
доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.
Налоговый период. Это календарный год или иной период вре-
мени (квартал, месяц) применительно к отдельным налогам, по
окончании которого определяется налоговая база и исчисляется
сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Если налоговый
период определен календарным годом, то при уплате налогов учитывается день создания организации (государственной регистрации), ликвидации, реорганизации.
При создании организации в день, попадающий в период вре-
мени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом времени для нее будет период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до
конца календарного года, то последним налоговым периодом для
нее является период времени со дня создания до дня ликвидации
(реорганизации).
Для организации, созданной после начала календарного года,
ликвидированной (реорганизованной) до конца этого года, налоговым периодом является период времени со дня создания до дня
ликвидации (реорганизации).
В случае создания организации в день, попадающий в период
календарного года, и ликвидированной (реорганизованной) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым
периодом для нее будет являться период времени со дня создания
до дня ликвидации (реорганизации).
Основы налогообложения
37
Если налоговый период определен как квартал или месяц, то в
случаях создания, ликвидации, реорганизации организации, изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговыми органами по месту учета налогоплательщика.
Налоговая ставка. Налоговая ставка — это величина налоговых
начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают следующие виды налоговых ставок: адвалорные (в процентах), твердые
(специфические), а также комбинированные, сочетающие в себе
адвалорную и твердую (специфическую) ставку.
В отношении налогов применяется шкала ставок:
пропорциональная — ставка едина и не зависит от величины
налоговой базы;
прогрессивная — ставки повышаются по мере увеличения на-
логовой базы;
регрессивная — ставки уменьшаются с увеличением налого-
вой базы.
Налоговые ставки и размеры сборов по федеральным налогам и
сборам устанавливаются НК РФ, по региональным налогам, а также местным налогам и сборам соответственно законами субъектов
РФ, нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ.
Налоговые льготы. Это преимущества, предусмотренные в соот-
ветствии с законодательством о налогах и сборах отдельным категориям плательщиков налогов и сборов по сравнению с другими,
включая возможность не уплачивать их, либо уплачивать в меньшем размере.
К налоговым льготам относятся:
необлагаемый минимум объекта налогообложения;
изъятие из обложения определенных элементов объекта нало-
гообложения;
освобождение от уплаты налога отдельных категорий налого-
плательщиков;
вычет налогового платежа;
целевые налоговые льготы.
Налоговые льготы не могут носить индивидуального характера,
они устанавливаются и отменяются по:
федеральным налогам и сборам Налоговым кодексом РФ;
региональным налогам — Налоговым кодексом РФ и (или)
законами субъектов РФ;
местным налогам — Налоговым кодексом РФ и (или) норма-
тивными правовыми актами представительных органов муни-
38
Глава 1
ципальных образований о налогах (законами городов феде-
рального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя
о налогах).
Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно
исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых
льгот. В отдельных случаях сумма налога определяется налоговым
органом или налоговым агентом.
Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на
налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления платежа он
направляет налогоплательщику уведомление. В нем указывается
сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также
срок уплаты налога. При этом, могут быть указаны данные по нескольким налогам, подлежащим уплате.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно
к каждому налогу и сбору. Они определяются календарной датой
или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, днями, а также указанием на событие, которое
должно наступить или произойти, либо действие, которое должно
быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждому действию.
Срок уплаты налога может быть перенесен на более поздний срок.
Срока уплаты налога может быть изменен под залог имущества либо
при наличии поручительства (за исключением отдельных случаев).
В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога
уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление
должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока,
указанного в налоговом уведомлении.
Формы изменения срока уплаты налога — отсрочка, рассрочка
и инвестиционный налоговый кредит.
Отсрочка или рассрочка предоставляются по одному или не-
скольким налогам на срок, не превышающий один год с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. При этом они могут быть предоставлены по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на
срок более одного года, но не превышающий три года по решению
Правительства России.
Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены на срок, не
превышающий пять лет, по решению министра финансов РФ при
условии, если размер задолженности на 1-е число месяца подачи
Основы налогообложения
39
заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки превышает
10 млрд руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.
Решение об отсрочке или о рассрочке в части сумм, подлежа-
щих зачислению в бюджеты субъектов РФ и (или) местные бюджеты, должно быть согласовано с финансовыми органами субъекта
Российской Федерации и (или) муниципального образования.
Основанием для предоставления отсрочки или рассрочки явля-
ются причинение ущерба в результате стихийного бедствия, иных
обстоятельств непреодолимой силы, угроза банкротства в случае
единовременной уплаты налога и т.д. Основанием для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате
в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, установлены таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
В случаях стихийного бедствия, катастрофы, иных обстоя-
тельств непреодолимой силы, угрозы возникновения банкротства,
сезонного характера реализации товаров, а также при наличии оснований в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза отсрочка или рассрочка по уплате налога
может быть представлена организации на сумму, не превышающую
стоимости ее чистых активов. На сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Это положение Налогового кодекса РФ действует, если
иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров
через таможенную границу Таможенного союза.
В случае причинения организации ущерба в результате стихий-
ного бедствия или иных обстоятельств непреодолимой силы на
сумму задолженности проценты не начисляются.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате
налога подается организацией в уполномоченный орган, а копия
заявления — в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый
орган по месту учета. К заявлению прилагаются следующие документы: справка налогового органа о состоянии расчетов организации по налогам, сборам, пеням, штрафам; справка налогового органа о перечне всех открытых счетов в банке; справки банков о
ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из
предшествующих подаче заявления шести месяцев по счетам в бан-
40
Глава 1
ках, о наличии расчетных документов; документы, подтверждающие
наличие изменения срока уплаты налога и т.д.
К органам, уполномоченным принимать решение об изменении
срока уплаты налогов и сборов, относятся:
ФНС России (за исключением отдельных случаев) — по фе-
деральным налогам и сборам;
налоговые органы по месту нахождения организации (за не-
которым исключением) — по региональным и местным нало-
гам. При этом решения об изменении сроков уплаты налогов
принимается по согласованию с соответствующими финансо-
выми органами субъектов РФ, муниципальных образований
(за исключением отдельных случаев);
ФТС России или уполномоченные ей таможенные органы —
по налогам, подлежащих уплате в связи с перемещением то-
варов через таможенную границу Таможенного союза;
органы (должностные лица), уполномоченные совершать
юридически значимые действия, за которые уплачивается го-
сударственная пошлина.
Решения по заявлению организации принимается в течение од-
ного месяца со дня его получения. В части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и (или) местные бюджеты, решения об отсрочке или рассрочке согласовываются с финансовыми
органами субъектов РФ и (или) муниципального образования.
Законами субъектов РФ и нормативными актами представи-
тельных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления
отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и
местных налогов, пеней и штрафов.
Порядок уплаты налогов и сборов. Сумма налога полностью
уплачивается разовым платежом либо в ином порядке в соответствии с НК РФ и другими актами законодательства о налогах и
сборах.
В течение налогового периода могут предусматриваться авансо-
вые платежи по налогу, при нарушении сроков уплаты которых,
начисляются пени. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты
авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Налог уплачивается в наличной или безналичной форме.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]