Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Транспортный налог
111
места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения. При этом регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации
транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга (сублизинга).
Не подлежат регистрации транспортные средства в следующих
случаях:
если представлены документы и (или) сведения, не соответ-
ствующие требованиям действующего законодательства;
представлены транспортные средства, в том числе из состав-
ных частей конструкций, предметов дополнительного оборудования, запасных частей и принадлежностей, или ввезенные
на ее территорию сроком более чем на 6 месяцев, без представления документов, подтверждающих проведение их сертификации по законодательству РФ;
представлены транспортные средства, конструкция которых
или внесенные в конструкцию изменения не соответствуют
требованиям законодательства в области обеспечения безопасности дорожного движения;
отсутствуют в паспорте транспортного средства отметки об
уплате утилизационного сбора или об основании неуплаты
утилизационного сбора и т.д.
Порядок государственной регистрации гражданских воздушных
судов осуществляется с учетом действующего административного
регламента Федерального агентства воздушного транспорта при
предоставлении государственной услуги по регистрации гражданских воздушных судов и ведении государственного реестра гражданских воздушных судов Российской Федерации
1
.
Не признаются плательщиками транспортного налога FIFA
(Federation Internationale de Football Association, ее дочерние организации, конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в
том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018» и его дочерние организации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA в
соответствии с законодательством, в отношении транспортных
средств, принадлежащим и используемым ими на праве собственности.
Объектом налогообложения признаются транспортные средства:
автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу,
1
Приказ Минтранса России от 5 декабря 2013 г. ¹ 457.
112
Глава 4
самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные
(буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные
средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Не являются объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощ-
ностью не свыше 5 л.с.;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном
законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда,
находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения
или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или)
грузовых перевозок. Подтверждением того, что основным видом
деятельности организации является осуществление пассажирских и
(или) грузовых перевозок, служат положения учредительных документов (учредительный договор, устав, положение и другие документы), определяющие пассажирские и (или) грузовые перевозки в
качестве основного вида деятельности, цели создания организации,
наличие действующей лицензии на осуществление грузовых перевозок и (или) пассажирских перевозок. Кроме того, подтверждением
того, что основной вид деятельности организации состоит в осуществлении пассажирских и (или) грузовых перевозок, могут также
являться: получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок; систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых
перевозок в течение навигации (для водных транспортных средств);
наличие установленной законодательством отчетности (в том числе
статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или)
грузов;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные
автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для
перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных
удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания),
зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции (тракторы, самоходные
комбайны всех марок и специальные автомашины не признаются
объектом налогообложения при условии, что они зарегистрированы
Транспортный налог
113
на сельскохозяйственных товаропроизводителей). Долю произведенной сельхозпродукции в общем объеме производимой продукции при этом можно определить по результатам деятельности за
налоговый период (стоимость произведенной в течение налогового
периода продукции определяется исходя из цен реализации указанной продукции, сложившихся у сельхозпроизводителя в течение
налогового периода). Налогоплательщик в целях подтверждения
статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя представляет в
налоговый орган расчет стоимости произведенной продукции с выделением произведенной сельскохозяйственной продукции. Если
лицо не признано сельскохозяйственным товаропроизводителем по
истечении налогового периода, тогда транспортный налог исчисляется и уплачивается в общем порядке;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам
исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная
и (или) приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии
подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым
уполномоченным органом, т.е. органами МВД России (ГУВД, ОВД,
УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных
средств;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской
службы. В соответствии со ст. 34 Воздушного кодекса РФ на воздушные суда, предназначенные для медико-санитарной службы,
должно быть нанесено изображение красного креста или изображение красного полумесяца в соответствии с ГОСТ 18715—74;
9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
10) морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.
Транспортные средства можно классифицировать следующим
образом:
1) наземные транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные
машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;
2) воздушные транспортные средства, к которым относятся самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;
3) водные транспортные средства, к которым относятся теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы,
114
Глава 4
несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные
средства.
Перечни воздушных и водных транспортных средств являются
открытыми, и для их определения необходимо использовать термины и понятия, определенные в соответствующих отраслях законодательства.
В перечень наземных транспортных средств для целей налогообложения не вошли, в частности, троллейбусы, железнодорожные
и трамвайные локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы
и полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта.
Кроме того, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 автомобили и прицепы
автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых
является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых
функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные
мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические
установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины,
душевые, клубы, конторы и т.п.), считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными
средствами, и рассматриваются (если их можно признать аналогами
соответствующих стационарных предприятий) как здания и оборудование.
Налоговая база определяется в зависимости от вида транспортного
средства (табл. 4.1).
Таблица 4.1. Налоговая база по транспортному налогу
Вид транспортного средства Налоговая база
Транспортные средства с двигателями
Водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства
с валовой вместимостью
Воздушные транспортные
средства с тягой реактивного
двигателя
Остальные категории транспортных средств
Мощность двигателя транспортного
средства в лошадиных силах
Валовая вместимость в регистровых
тоннах
Паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного
транспортного средства на взлетном
режиме в земных условиях в килограмм-силах
Единица транспортного средства
Транспортный налог
115
В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность указанного двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности — лошадиных силах.
Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах. Если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то пересчет во внесистемные
единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется умножением мощности двигателя, выраженной в киловаттах, на множитель,
равный 1,35962 (переводной коэффициент — 1 киловаттах, или
1,35962 л.с.). При пересчете во внесистемные единицы мощности
(лошадиные силы) округление проводится с точностью до второго
знака после запятой.
По водным транспортным средствам при определении налоговой базы учитывается мощность двигателей судна, зарегистрированных за водным транспортным средством. В отношении водных
несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых
определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как
валовая вместимость в регистровых тоннах. Валовая вместимость
определяется исходя из технической документации на транспортное
средство и указывается в регистрационных документах.
В случае расхождения сведений, предоставленных государственным органам, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, с данными, содержащимися в технической документации на транспортное средство,
принимаются данные, содержащиеся в технической документации
на транспортное средство. При отсутствии данных о мощности двигателя (валовой вместимости) в технической документации на
транспортное средство для определения мощности двигателя (валовой вместимости) к рассмотрению может быть принято экспертное
заключение, представленное налогоплательщиком, либо результаты
экспертизы, проведенной в соответствии со ст. 95 НК РФ.
В отношении иных водных и воздушных транспортных средств,
не имеющих двигателей или в отношении которых не определяется
валовая вместимость, налоговая база определяется как единица
транспортного средства.
Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. Отчетный период для налогоплательщиков-организаций — первый квартал, второй квартал, третий квартал.
116
Глава 4
Ставки налога по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну килограмм-силу тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства соответственно. Кроме того, ставки
могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не
более чем в 10 раз.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также
с учетом срока полезного использования транспортных средств.
При этом субъекты РФ не вправе уменьшать ставку транспортного
налога на легковые автомобили с мощностью двигателя до 150 л. с.
включительно (табл. 4.2).
¹ Объект налогообложения
1 Автомобили легковые с
2 свыше 125 л.с. до 150 л.с. 5 35
3 свыше 175 л.с. до 200 л.с. 7,5 50
4 свыше 250 ë.ñ. 15 150
5 Мотоциклы свыше 35 л.с. 5 50
6 Снегоходы, мотосани ñ
7 Катера, моторные лодки с
8 Гидроциклы ñ мощностью
9 Самолеты, имеющие
10 Другие водные и воздушные
Таблица 4.2. Ставки транспортного налога, руб.
Базовые ставки
(ÍÊ ÐÔ)
мощностью двигателя до 100
л.с.
мощностью двигателя более 50
л.с.
мощностью двигателя более
100 л.с. 20 200
двигателя более 100 л.с. 50 500
реактивные двигатели (с
каждой килограмм-силы тяги
транспортные средства, не
имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) 200 2000
2,5 12
5 50
20 200
Ставки налога
в субъекте РФ —
г. Москва
1
1
Закон г. Москвы от 16 апреля 2014 г. ¹ 15 «О транспортном налоге».
Транспортный налог
117
С 2014 г. владельцы легковых автомобилей стоимостью более
3 млн руб. уплачивают транспортный налог с учетом повышающих
коэффициентов (табл. 4.3).
Таблица 4.3. Применение повышающих коэффициентов
по транспортному налогу
Стоимость
транспортного
средства, млн руб.
Îò 3 äî 5 1,5 1,3 1,1
Îò 5 äî 10 2
Îò 10 äî 15 3
Îò 15 3
Коэффициент, используемый в зависимости от числа
лет с года выпуска легкового автомобиля
Äî
1 ãîäà
Îò 1
äî 2 ëåò
Îò 2
äî
3 ëåò
Äî
5 ëåò
Äî
10 ëåò
Äî
20 ëåò
Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли (Минпромторг
России). Перечень видов легковых автомобилей подлежит размещении ежегодно не позднее 1 марта на официальном интернет-сайте.
Повышающий коэффициент необходимо применять при исчислении суммы налога только за налоговый период.
4.2. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется по
каждому транспортному средству как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Налог при этом уплачивается в бюджет по месту нахождения транспортных средств.
Организации исчисляют авансовые платежи за отчетные периоды и сумму налога за год самостоятельно. Порядок установления
срока уплаты налога и авансовых платежей для организаций устанавливаются законами субъектов РФ.
За отчетные периоды авансовые платежи рассчитываются в виде:
Í
ÀÂ = 1/4
За налоговый период размер транспортного налога подлежит к
уплате в бюджет в виде разницы между исчисленной суммы налога
с учетом повышающего коэффициента и авансовыми платежами,
уплачиваемыми за отчетные периоды:
• Налоговая база • Ставка налога.
118
Глава 4
Íòð = Налоговая база • Ставка налога • Ê
– Íàâ,
ïîâ
ãäå Ê
ной оценки транспортного средства.
— повышающий коэффициент, применяемый при стоимост-
ïîâ
Для физических лиц транспортный налог рассчитывается налоговыми инспекциями на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия
транспортного средства с учета в течение налогового (отчетного)
периода суммы налога (авансовых платежей) рассчитваются с учетом коэффициента
где Р — число полных месяцев, в течение которых транспортное сред ство зарегистрировано на налогоплательщика;
М — число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Ê = Ð : Ì,
Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный
месяц.
Пример. Организация приобрела грузовой автомобиль мощностью двигателя 120 л.с. зарегистрировав его 20 февраля. Ставка налога — 15 руб.
Сумма авансового платежа за 1 квартал составит: (15•120 : 4) ½
½ 2/3 = 300 руб.
В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного
средства в течение одного календарного месяца указанный месяц
принимается как один полный месяц.
Пример. Организация приобрела легковой автомобиль мощностью
двигателя 160 л.с., зарегистрировав его 10 января. 18 мая автомобиль
был продан и снят с регистрации. Ставка налога 12 руб. в год.
Авансовые платежи по налогу за отчетные периоды составят:
за 1 квартал 12 • 160 / 4 = 480 руб.;
За 2 квартал 12 • 160 / 4 • 2/3 = 320 ðóá.;
За 3 квартал 0 руб.
За налоговый период счисленная сумма транспортного налога
составит 12 • 160 • 5 : 12 = 800 руб.
Организации по итогам года необходимо уплатить налог в размере 800 – 480 – 320 = 0 руб.
Транспортный налог
119
За налоговый период организации уплачивают транспортный
налог в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Физические лица уплачивают налог в срок не позднее 1 октября
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организации за налоговый период представляют в налоговую
инспекцию по месту нахождения транспортных средств налого-
вую декларацию в срок не позднее 1 февраля года, следующего за
истекшим налоговым периодом. Крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации в инспекции по месту их
учета.
Контрольные вопросы
1. Каким нормативным правовым актом устанавливается транспортный налог?
2. Какие права предоставлены законодательным (представительным) органам субъектов РФ при установлении налога?
3. Кто является плательщиком транспортного налога?
4. Приведите характеристику применяемых объектов налогообложения по транспортному налогу
5. Как определяется налоговая база по транспортному налогу?
6. Каковы ставки транспортного налога? В чем заключаются особенности их установления субъектами РФ?
7. В каком порядке исчисляется и уплачивается транспортный налог?
8. Какой порядок применяется при расчете и уплаты транспортного
налога за отчетные (налоговый) периоды?
Тесты
1. Как могут быть изменены налоговые ставки по транспортному
налогу, установленные в Налоговом кодексе РФ?
а) уменьшены не более чем в 5 раз;
б) увеличены не более чем в 8 раз;
в) увеличены (уменьшены) не более чем в 10 раза;
г) увеличены (уменьшены) не более чем в 3 раза.
2. Ставки транспортного налога устанавливаются:
а) в процентах страховой стоимости транспортного средства;
б) в процентах рыночной стоимости транспортного средства;
в) в процентах минимального размера оплаты труда с единицы
мощности по видам транспортных средств;
г) в рублях по отношению к мощности двигателя по видам транс-
портных средств.
120
Глава 4
3. В течение какого периода органы, осуществляющие государст-
венную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах,
зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах?
а) в течение 5 дней после их регистрации или снятия с регистрации;
б) в течение 20 дней после их регистрации или снятия с регистрации;
в) в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации;
г) в течение 15 дней после их регистрации или снятия с регистрации.
4. На основании какого документа налогоплательщики, являю-
щиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог?
а) бухгалтерской отчетности;
б) налоговой декларации;
в) технического паспорта транспортного средства;
г) налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
5. В какой срок организации обязаны представлять налоговые
декларации по транспортному налогу?
а) не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым
периодом;
б) не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым
периодом;
в) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым пе-
риодом;
г) не позднее 31 декабря отчетного года.
6. На основании каких сведений сумма транспортного налога,
подлежащая к уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами?
а) органов статистики;
б) налоговых органов;
в) Минфина РФ;
г) органов, осуществляющих государственную регистрацию транс-
портных средств на территории Российской Федерации.
7. Объектами налогообложения по транспортному налогу не явля-
þòñÿ:
а) мотоциклы и мотороллеры;
б) промысловые морские и речные суда;
в) яхты и парусные суда;
г) самолеты и вертолеты.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]