Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 23 / 233 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

Основы налогообложения

 проводить налоговые проверки;

 производить выемку документов у налогоплательщика, пла-

тельщика сборов или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

 вызывать на основании письменного уведомления в налого-

вые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

 приостанавливать операции по счетам налогоплательщика,

плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на их имущество;

 осматривать любые используемые налогоплательщиком для

извлечения дохода производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

 определять суммы налогов, подлежащие уплате налогопла-

тельщиками в бюджетную систему Российской Федерации;

 требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, на-

логовых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

 взыскивать недоимки, а также пени и штрафы;

 требовать от банков документы, подтверждающие факт спи-

сания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Налоговые органы имеют следующие обязанности:

 соблюдать законодательство о налогах и сборах;

 осуществлять контроль за соблюдением законодательства о

налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

Глава 1

 вести в установленном порядке учет организаций и физиче-

ñêèõ ëèö;

 бесплатно информировать (в том числе в письменной фор-

ме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

 руководствоваться письменными разъяснениями Министер-

ства финансов РФ по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

 сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и нало-

говым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

 принимать решения о возврате налогоплательщику, платель-

щику сборов или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

 соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

 направлять налогоплательщику, плательщику сбора или нало-

говому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, — налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

 представлять пользователям выписки из Единого государст-

венного реестра налогоплательщиков.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Основы налогообложения

Важную роль в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков представляет собой налоговый контроль и санкции за нарушение налогового законодательства.

1.2. Налоговый контроль и санкции за нарушение

налогового законодательства

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборов. Занимая важную роль в системе государства, налоговый контроль представляет собой комплекс мероприятий по проверке соблюдения законности, целесообразности и эффективности системы налоговых органов в формировании денежных фондов всех уровней государственной власти в части налоговых доходов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты, улучшению налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, соблюдению ими налогового законодательства.

Налоговый контроль обеспечивает своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему РФ, что является необходимым условием налогового администрирования. Государственный контроль — существенный элемент управления финансами всех уровней, без которого невозможно существование налоговой системы и экономики страны.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

 налоговых проверок;

 получения объяснений налогоплательщиков, налоговых аген-

тов и плательщиков сбора;

 проверки данных учета и отчетности;

 осмотра помещений и территорий, используемых для извле-

чения дохода;  других форм контроля, предусмотренных НК РФ. Основной целью проводимого налогового контроля является

обеспечение исполнения налогового законодательства всеми субъектами налоговых правоотношений. Выделяют следующие задачи:

 выявление налоговых правонарушений и преступлений и

привлечение к ответственности виновных лиц;  предупреждение налоговых правонарушений и преступлений

в будущем;

Глава 1

 обеспечение неотвратимости наступления налоговой, адми-

нистративной или уголовной ответственности. Организация налогового контроля является определяющим фак-

тором в повышении уровня налоговых поступлений в бюджетную систему государства.

Налоговый контроль предусматривает применение трех методов:

предварительного наблюдения (учет и регистрация налогоплательщиков и объектов налогообложения), текущего контроля (общий контроль за сдачей налоговых деклараций, своевременностью и полнотой уплаты налогов) и последующего контроля (проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов на предмет правильности и полноты исчисления налогов, проверки банков).

Кроме того, проведение своевременного контроля направлено

на обеспечение налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов исполнения законодательства в части постановки на налоговый учет, представления налоговой и бухгалтерской отчетности, уплаты налогов и сборов в установленные сроки, правильности определения объектов налогообложения, налоговой базы, ставок налога, порядка открытия счетов в банках и сообщения в налоговый орган об открытии счетов, исполнения банками решений налоговых органов по взысканию налогов и сборов.

Налоговые проверки являются основной формой налогового

контроля. По налоговому законодательству контролирующие органы проводят следующие виды проверок (рис. 1.4).

Ðèñ. 1.4. Виды налоговых проверок

Камеральная и выездная налоговые проверки различаются меж-

ду собой прежде всего местом их проведения. Так, камеральная на- логовая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, а выездная налоговая проверка — по месту нахождения налогоплательщика (при отсутствии у налогоплательщика помещения,

Основы налогообложения

возможно, ее проведение по месту нахождения налогового органа). Имеются различия и в порядке проведения, сроках, оформлении результатов этих проверок.

Налоговое законодательство не содержит запрета на проведе-

ние одновременно выездной и камеральной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Вместе с тем действует ограничение на проведение двух и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период. Таким образом, камеральная и выездная налоговая проверка являются самостоятельными и отдельными формами налогового контроля.

С 2014 г. в налоговом законодательстве внесены изменения в

отношении порядка истребования у налогоплательщиков необходимых пояснений при проведении камеральной налоговой проверки. Если налогоплательщик представит в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (расчеты), в которой заявленная сумма налога к уплате будет уменьшена по сравнению с декларацией, поданной в установленные законодательством сроки, контролирующие органы вправе потребовать дополнительных пояснений. В пояснениях необходимо обосновать проведенные изменения в течение пяти рабочих дней. Аналогичное правило действует и в отношении заявленной суммы полученного убытка в налоговой декларации (расчете).

Наиболее эффективной формой налогового контроля является

выездная проверка, поскольку она позволяет не только выявить и пресечь нарушения налогового законодательства, но и их предотвратить.

Для создания единой системы планирования выездных налого-

вых проверок разработана Концепция планирования выездных налоговых проверок, утвержденная ФНС России Приказом от 30 мая 2007 г. ¹ ММ-3-06/333@ (с изменениями и дополнениями) (далее — Концепция). Этот контроль основан на всестороннем анализе информации, которой располагают налоговые органы (в том числе и из внешних источников), и определения зон риска совершения налогового правонарушения. В Концепции установлены общедоступные критерии, на основании которых любая организация может оценить самостоятельно риск назначения выездной налоговой проверки. К таким критериям относятся:

 налоговая нагрузка ниже среднестатистических данных по хо-

зяйствующим субъектам конкретной отрасли (ввиду эконо-

мической деятельности). Для оценки риска включения в план

проверки используются данные за последний предшествую-

Глава 1

щий год. Налоговая нагрузка рассчитывается как соотноше-

ние суммы уплаченных налогов по данным отчетности нало-

говых органов и оборота (выручки) организаций по данным

Росстата;  убытки, отраженные в бухгалтерской или налоговой отчетно-

сти налогоплательщика на протяжении нескольких налоговых

периодов (финансово-хозяйственная деятельность ведется в

течение двух и более календарных лет);  значительная сумма налоговых вычетов, указанная в налого-

вой отчетности за определенный период (доля вычетов по

налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с

налоговой базы равно либо превышает 89% за двенадцать

месяцев);  опережение темпами роста расходов темпов роста доходов от

реализации товаров (работ, услуг);  выплачиваемая среднемесячная зарплата на одного работника

ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в

субъекте РФ;  неоднократное приближение к предельному значению (уста-

новленному НК РФ) показателя, позволяющих ее налогопла-

тельщику применять специальные налоговые режимы;  построение финансово-хозяйственной деятельности на осно-

ве договоров по цепочке контрагентов (в том числе с пере-

купщиками, посредниками) при отсутствии разумных эконо-

мических или иных причин (деловой цели);  некоторые другие. В целях повышения эффективности налогового контроля за

правильностью исчисления и уплаты налогов был принят Федеральный закон ¹ 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения».

С 2012 г. установлен новый механизм, определяющий: круг

взаимозависимых лиц, виды контролируемых сделок и порядок информирования налоговых органов о характере таких сделок, методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица. Кроме того, Законом ¹ 227-ФЗ введен новый вид налоговых проверок по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения при-

знаются лица, которые могут оказывать влияние на условия или результаты сделок, совершаемых этими лицами и (или) экономиче-

Основы налогообложения

ские результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. В пункте 2 ст. 105.1 НК РФ приведен перечень лиц, которые признаются взаимозависимыми:

 организации в случае, если одна организация прямо и (или)

косвенно участвует в другой организации и доля такого уча-

стия составляет более 25%;  физическое лицо и организация в случае, если такое физиче-

ское лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой органи-

зации и доля такого участия составляет более 25%;  организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или)

косвенно участвует в этих организациях и доля такого уча-

стия в каждой организации составляет более 25%, т.е. если

организации имеют одного и того же учредителя;  организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно

с его взаимозависимыми лицами), имеющее полномочия по

назначению (избранию) единоличного исполнительного ор-

гана этой организации или по назначению (избранию) не ме-

нее 50% состава коллегиального исполнительного органа или

совета директоров этой организации;  организации, единоличные исполнительные органы которых

либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного

органа или совета директоров, которых назначены или избра-

ны по решению одного и того же лица (физического лица со-

вместно с его взаимозависимыми лицами);  организации, в которых более 50% состава коллегиального

исполнительного органа или совета директоров составляют

одни и те же физические лица совместно с их взаимозависи-

мыми лицами;  организация и лицо, осуществляющее полномочия ее едино-

личного исполнительного органа;  организации, в которых полномочия единоличного исполни-

тельного органа осуществляет одно и то же лицо, т.е. органи-

зации, имеющие общего руководителя;  организации и (или) физические лица в случае, если доля

прямого участия каждого предыдущего лица в каждой после-

дующей организации составляет более 50%;  физические лица в случае, если одно физическое лицо под-

чиняется другому физическому лицу по должностному поло-

жению;  физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе

усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнород-

ные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель)

и подопечный.

Глава 1

Для налогоплательщиков установлены основания для признания

лиц взаимозависимыми: согласно действующему законодательству, по решению суда либо в случае принятия самостоятельного решения самим налогоплательщиком.

Законом ¹ 227-ФЗ установлен новый порядок налогового кон-

троля соответствия цен сделки рыночным. Он относится к налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) при условии осуществления сделок между взаимозависимыми лицами.

Особого внимания заслуживает порядок осуществления контро-

лируемых сделок. Контролируемые сделки — это сделки, цены которых могу быть проверены налоговыми органами.

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о

совершенных ими контролируемых сделках в календарном году. Уведомление представляется если сумма доходов по всем таким сделкам с одним лицом (несколькими лицами — сторонами сделки) в 2013 г. — 80 млн руб., в 2014 г. — 60 млн руб.

Подача уведомления производится не позднее 20 мая года,

следующего за отчетным календарным годом. Если уведомление представлено несвоевременно и в нем указаны недостоверные сведения, то налогоплательщику придется заплатить штраф в размере 5000 руб.

Для участников контролирующих сделок с 2012 г. введен новый

вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. При этом проверку соответствия цен рыночным в рамках выездной или камеральной проверки проводить налоговым органам нельзя.

Основанием для проведения проверки соответствия цен явля-

þòñÿ:

 уведомление о контролируемых сделках, поданное налогопла-

тельщиком;  извещение территориальной инспекции, которая в ходе про-

верки выявила факты совершения незаявленных контроли-

руемых сделок;  выявление контролируемой сделки ФНС России на основа-

нии повторной выездной налоговой проверки, проводимой в

целях контроля за деятельностью налогового органа, прово-

димого проверку. Проверка правильности применения цен не препятствует про-

ведению выездных и камеральных налоговых проверок за этот же период.

Основы налогообложения

Налоговая проверка проводится должностными лицами ФНС Рос-

сии на основании вынесенного решения. Срок проведения проверки — не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения о контролируемых сделках. Однако при проведении проверки соответствия цен рыночным в отношении сделок, совершенных в 2012 г., срок увеличен и составляет не позднее 30 июня 2014 г.

Если налогоплательщик не выполнил своих обязанностей по

уплате налога, налоговый орган вправе направить ему требование об уплате налога. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк поручения на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Поручение направляется в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в течение одного операционного дня, если взыскание налога проводится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней при взыскании с валютных счетов.

В случае совершения налогоплательщиком налогового правона-

рушения к нему применяется мера ответственности — налоговая санкция. Налоговые санкции устанавливаются в виде денежных взысканий.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов обеспечива-

ется посредством залога имущества, поручительства, пени, приостановления операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика. Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

1.3. Виды налоговых режимов. Классификация налогов

Введенная в действие с 1 января 1992 г. налоговая система Рос-

сийской Федерации была сформирована буквально в течение нескольких месяцев фактически путем копирования западных налоговых систем. В результате получился «симбиоз» западных образцов и российских особенностей.

При формировании налоговой системы основной акцент был сде-

лан на политику максимальных ставок налогов и их количества. Это обеспечивалось прежде всего установлением системы взимания значи-

Глава 1

тельной суммы штрафных санкций, ограничения прав налогоплательщиков при одновременном установлении неограниченных прав фискальных органов в соответствии с действовавшим Законом ¹ 2118-1 от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Все это потребовало кардинального изменения действовавшей

налоговой системы России. В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая (общая) часть Налогового кодекса РФ. Принятие первой части НК РФ явилось поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в России. С введением в действие этого законодательного документа начался этап реформирования всей системы налогообложения.

Принятие первой части Налогового кодекса РФ не затронуло

вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. В связи с этим вторая (специальная) часть была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г. При этом из предполагаемых 30 глав второй части НКР были приняты четыре главы, посвященные НДС, налогу на доходы физических лиц, акцизам и единому социальному налогу. Формирование налоговой системы было продолжено, и с 2002 г. вступили в действие важнейшие главы, определяющие порядок исчисления и уплаты: по налогу на прибыль организаций, на добычу полезных ископаемых и налогу с продаж (утратил силу с 2004 г.). Позднее были введены остальные главы Налогового кодекса РФ.

Российская налоговая система включает в себя общий режим

налогообложения и специальные налоговые режимы (рис. 1.5).

Ðèñ. 1.5. Налоговые режимы Российской Федерации

Общий режим налогообложения — это система налогообложения,

при которой налогоплательщики уплачивают все необходимые налоги, сборы, если они не освобождены от их уплаты. К ним относятся федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги (рис. 1.6).

<<< < Предыдущая 1 23 / 233 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]