Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Налог на имущество физических лиц
131
ставки налога на отдельные виды имущества. Вместе с тем были
ограничены права местных органов по предоставлению налоговых
льгот.
С 2015 г. налогообложение по налогу на имущество физических
лиц проводится с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 4 октября 2014 г. ¹ 284-ФЗ в отношении исчисления налоговой базы исходя из:
кадастровой стоимости объектов имущества — начиная с 1 ян-
âàðÿ 2015 ã.;
инвентаризационной стоимости объектов имущества — пре-
кращается после 1 января 2020 г.
5.2. Налог на имущество физических лиц
Налог на имущество физических лиц вводится в действие Налоговым кодексом РФ, а также нормативными актами представительных органов муниципальных образований, законами субъектов РФ (городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя)
Законодательные (представительные) органы государственной
власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга
и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, а также особенности определения
налоговой базы по налогу, основания и порядок применения налоговых льгот (рис. 5.1).
Налогоплательщиками признаются физические лица, имеющие
право собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ под физическими
лицами понимаются граждане Российской Федерации, иные граждане и лица без гражданства.
Принадлежность к гражданству Российской Федерации подтверждается паспортом гражданина РФ (удостоверением личности,
а до их получения — свидетельством о рождении) в соответствии с
Законом РФ «О гражданстве Российской Федерации» от 31 мая
2002 г. ¹ 62-ФЗ.
Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства.
Лицом без гражданства признается лицо, не являющееся гра-
жданином РФ и не имеющее доказательств принадлежности к
гражданству другого государства.
-
Календарный год
Устанавливаются норматив-
ными актами представитель-
ных органов муниципальных
образований, а также закона-
ми городов федерального
значения в зависимости от
вида имущества
В зависимости от объекта налогооб-
ложения определяетсяе:
– по кадастровой стоимости
имущества;
– по инвентаризационной стоимости
6) иные здания, строения, сооружения, помещения.
5) объект незавершенного строительства;
2) жилое помещение (квартира, комната);
3) гараж, машино-место;
огородничества, садоводства, индивидуального
ные на земельных участках, предоставленных для
ведения личного подсобного, дачного хозяйства,
1) жилой дом, а также жилые строения, расположен-
4) единый недвижимый комплекс;
жилищного строительства;
вый
период
Налого
ставка
Налоговая
база
Налоговая
жения
Объект
ческих лиц
щество физи-
Налог на иму-
налогообло-
налога
Порядок
исчисления
жения
Субъект
налогообло-
и сроки
уплаты
Порядок
Ðèñ. 5.1. Элементы налога на имущество физических лиц
вый период отдельно по каждому объекту налогообложения. При этом налог исчис-
ляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы
Для физических лиц сумма налога рассчитывается налоговыми органами за налого-
физические лица, обла-
дающие правом собст-
венности на имущество,
признаваемое объектом
налогообложения
по месту нахождения
объекта налогообложения
на основании налогового
уведомления в срок не
позднее 1 октября года,
следующего за истекшим
налоговым периодом
Налог на имущество физических лиц
133
Поскольку гражданская правоспособность возникает с фактом
рождения и сопутствует гражданам на всем протяжении жизни,
дети (в том числе несовершеннолетние), а также и граждане преклонного возраста, недееспособные, ограниченно дееспособные в
равной степени являются плательщиками всех видов налогов с
физических лиц, в том числе и налога на имущество. Такие категории физических лиц привлекаются к уплате налогов на общих
основаниях через своих представителей на основании п. 1 ст. 26
НК РФ, которым установлено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.
По налогу на имущество физических лиц объектом налогооб-
ложения признается расположенное в пределах муниципального
образования, или городов федерального значения имущество:
1) жилой дом, а также жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства;
2) жилое помещение (квартира, комната);
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Не признается объектом налогообложения имущество, входящее
в состав общего имущества многоквартирного дома.
Налоговая база в зависимости от объекта налогообложения оп-
ределяется:
1) по кадастровой стоимости — устанавливается нормативными актами представительных органов муниципальных образований,
а также законами городов федерального значения. При этом должна быть утверждена единая дата применения на территории соответствующего субъекта РФ уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в срок не позднее 1-го числа очередного
налогового периода. В этом случае должен быть:
определен перечень таких объектов недвижимого имущества,
включая для вновь образованных объектов;
направлен соответствующий перечень таких объектов в элек-
тронной форме в территориальные налоговые инспекцию;
134
Глава 5
размещен на официальном сайте субъекта РФ в информаци-
онно-телекоммуникационной сети интернет сформированный
перечень таких объектов.
2) по инвентаризационной стоимости (за исключением имущественных объектов: гараж и машино-место). Такой порядок применяется до принятия решения представительными органами муниципальных образований, а также законами городов федерального
значения. Крайний срок применения этого объекта налогообложения 1 января 2020 г.
Особенности определения налоговой базы для объектов имущества
по кадастровой стоимости. Налоговая база определяется по каждым
объектам недвижимого имущества на основании данных государственного кадастра по состоянии на 1 января текущего года (даты
постановки на государственный кадастровый учет) (рис. 5.2).
Ðèñ. 5.2. Определение налоговой базы по налогу на имущество
физических лиц по кадастровой стоимости
При определении налоговой базы не учитывается изменение кадастровой стоимости объекта имущества в течение календарного
года за исключением случаев, когда такое изменение произошло
вследствие технической ошибки. Таким образом по причине технических ошибок, допущенных Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии или по решению суда
налоговым законодательством предусмотрен специальный порядок
изменения кадастровой стоимости таких объектов недвижимого
имущества. В этом случае налоговая база подлежит пересчету начиная с того периода, в котором была допущена ошибка, но не ранее
даты внесения изменений в государственный реестр.
Физические лица вправе уменьшить налоговую базу на сумму
налоговых вычетов, установленных Налоговым кодексом РФ
(ðèñ. 5.3).
Налог на имущество физических лиц
135
Налоговая база
по кадастровой
стоимости
Ðèñ. 5.3. Применение налоговых вычетов при исчислении налоговой базы
Право
налогоплательщика
Налоговые вычеты
по недвижимому
имуществу
по налогу на имущество
Налоговые вычеты для недвижимого имущества применяются в
отношении:
квартир — в размере 20 кв. м от общей площади;
комнаты — в размере 10 кв. м от площади;
жилого дома — в размере 50 кв. м от общей площади;
для единого недвижимого комплекса — в сумме 1 млн руб. от
общей кадастровой стоимости.
Законодательные (представительные) органы государственной
власти, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга
и Севастополя) вправе увеличить на своей территории размер налоговых вычетов.
Если при применении налоговых вычетов по объектам налогообложения налоговая база примет отрицательное значение, то в
этом случае она признается равной нулю.
Особенности определения налоговой базы для объектов имущества по инвентаризационной стоимости. Налоговая база определяется
в отношении каждого объекта налогообложения в виде его инвентаризационной стоимости с учетом коэффициента-дефлятора на
основании последних данных об инвентаризационной стоимости,
представленных в действующем порядке в налоговые органы до 1
марта 2013 г.
Инвентаризационная стоимость — это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.
Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей принадлежащих одному физическому лицу на праве собственности строений, помещений и со-
136
Глава 5
оружений, признаваемых объектами налогообложения, расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Инвентаризационная оценка строений определяется в соответствии с Порядком оценки строений, помещений и сооружений,
принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденным
приказом Министерства архитектуры РФ ¹ 87 от 4 апреля 1992 г.
Данным порядком местные органы технической инвентаризации
определены исполнителями работ по оценке объектов налогообложения в соответствии с действующими нормами технической
инвентаризации и регистрации.
Необходимые сведения для исчисления налога на имущество,
т.е. данные о собственниках имущества и суммарной инвентаризационной стоимости имущества, в налоговый орган обязаны
представлять органы технической инвентаризации (БТИ) бесплатно. За непредставление в срок необходимых сведений применяются штрафные санкции в соответствии с нормами НК РФ.
Действующими нормами правовых актов предпринимателям,
осуществляющим оценочную деятельность, не предоставлено право проводить оценку объектов недвижимого имущества для целей
налогообложения.
Определение инвентаризационной стоимости строений и сооружений для целей налогообложения осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного
выражения физического износа на момент оценки.
Восстановительная стоимость определяется по сборникам укрупненных показателей — восстановительной стоимости с ее последующим пересчетом на уровень цен 1991 г. по индексам и коэффициентам, введенным постановлениями Госстроя СССР от 11
мая 1983 г. ¹ 94 и Госстроя РСФСР от 29 сентября 1990 г. ¹ 15148/6 и 15-149/6, а затем на уровень цен текущего года по коэффициентам, утвержденным органами исполнительной власти республик в составе РФ, краев, областей, автономных образований,
городов Москвы и Санкт-Петербурга. При расчете указанных
коэффициентов рекомендовано использовать соотношения показателей, отражающих динамику изменения стоимости продукции
в строительстве и стройиндустрии.
Физический износ строений и сооружений (кроме жилых зданий) определяется по срокам службы, если известны дата начала
эксплуатации и нормативный срок службы. В случае если дата
начала эксплуатации и нормативный срок службы неизвестны,
физический износ определяется в соответствии с «Рекомендация-
Налог на имущество физических лиц
137
ми по технической инвентаризации и регистрации зданий гражданского назначения».
Инвентаризация строений, помещений и сооружений в натуре
проводится не реже одного раза в пять лет.
Инвентаризационная стоимость приватизированных строений,
помещений и сооружений в первый год начисления налога принимается равной их стоимости, определенной при инвентаризации. В последующие годы инвентаризационная стоимость определяется в общеустановленном порядке.
Инвентаризационная стоимость помещений и других площадей определенного функционального назначения рассчитывается
исходя из инвентаризационной стоимости строения или сооружения, неотъемлемой частью которого они являются, по соотношению показателей (погонных, квадратных, кубических метров) помещения и объекта в целом. Для квартир, гаражных боксов, других помещений, принадлежащих гражданам на праве собственности, устанавливается единый функциональный показатель — кубический метр.
Ставки налога устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных образований, а также законами городов федерального значения в зависимости от:
кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной
инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, с
учетом коэффициента-дефлятора, и доли налогоплательщика
в праве общей собственности по каждому объекту);
вида и места нахождения объекта налогообложения;
видов территориальных зон, в границах которых расположен
объект налогообложения.
Для объектов недвижимого имущества с базой, определенной
по кадастровой стоимости, максимальный размер налоговой ставки не должен превышать:
0,1% для следующих объектов: жилых домов, жилых помеще-
ний, объектов незавершенного строительства (если проектируемым назначением для таких объектов является жилой
дом), единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), гаражей и
машино-мест, а также хозяйственных строений или сооружений (площадью не превышающей 50 м
2
, расположенных на
земельных участках, предоставленных для ведения личного
подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства
или индивидуального жилищного строительства). При этом
138
Глава 5
субъекты РФ вправе на своих территориях варьировать ставки
налога от 0 до 0,3%;
2% для каждого объекта, включенного в утвержденный субъ-
ектом РФ перечень, в том числе по вновь образованным объектам, превышающим кадастровую стоимость 300 млн руб.;
0,5% в отношении остальных объектов налогообложения.
В субъекте РФ г. Москве ставки налога на имущество установлены в отношении жилых домов, жилых помещений, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), а также в отношении хозяйственных
строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв м и которые расположены на земельных участках,
предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищно-
1
го строительства
Таблица 5.3. Ставки налога на имущество, установленные
Кадастровая стоимость объекта налогообложения Ставка налога, %
До 10 млн руб. (включительно) 0,1
Свыше 10 млн до 20 млн руб. (включительно) 0,15
Свыше 20 млн до 50 млн руб. (включительно) 0,2
Свыше 50 млн до 300 млн руб. (включительно) 0,3
.
в субъекте РФ г. Москве
Для объектов недвижимого имущества в виде инвентаризационной стоимости ставки налога на имущество корректируются на
размер коэффициента-дефлятора для суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения (табл. 5.4).
Таблица 5.4. Ставки налога на строения, помещения
и сооружения, установленные Налоговым кодексом РФ
Стоимость имущества Ставка налога, %
Äî 300 òûñ. ðóá. Äî 0,1
Îò 300 òûñ. ðóá. äî 500 òûñ. ðóá. Îò 0,1 äî 0,3
Свыше 500 тыс. руб. Îò 0,3 äî 2,0
1
Закон г. Москвы от 19 ноября 2014 г. ¹ 51 «О налоге на имущество физиче-
ñêèõ ëèö».
Налог на имущество физических лиц
139
Пример. Физическое лицо имеет на правах собственности
квартиру стоимостью 1 500 000 руб. в г. Туле (налоговая ставка
установлена в размере 1,5%) и жилой дом в поселке Зарянка Тульской области стоимостью в 3 000 000 руб. (налоговая ставка установлена в размере 0,5%).
Налоговым органом г. Тулы выписано уведомление на уплату
налога на имущество в сумме 22 500 руб. (1 500 000 • 0,015). Налоговым органом поселка Зарянка налог рассчитан в сумме
15 000 руб. (3 000 000 • 0,005).
Физические лица вправе в уведомительном порядке сообщить в
налоговую инспекцию, предоставив подтверждающие документы с
указанием налоговой льготы по конкретному объекту налогообложения. Срок подачи такого уведомления не позднее 01 ноября предшествующего налогового периода по форме утверждаемой ФНС
России.
При непредставлении уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется по объектам налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога. Кроме того, льгота не предоставляется в отношении объектов,
включенных в утвержденный субъектом РФ перечень, превышающий кадастровую стоимость в размере 300 млн руб.
По налогу на имущество освобождены от уплаты следующие
категории физических лиц:
Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а
также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
социальные категории (инвалиды I и II групп инвалидности,
инвалиды с детства; участники боевых операций по защите
СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав
действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны
боевых действий; члены семей военнослужащих, потерявших
кормильца и т.д.
военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной
службы по достижении предельного возраста пребывания на
военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более и т.д.;
пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке,
установленном пенсионным законодательством, а также лица,
достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и
женщины), которым по законодательству выплачивается
ежемесячное пожизненное содержание и иные категории.
140
Глава 5
Льгота предоставляется в размере суммы налога, подлежащей к
уплате по объекту налогообложения, находящегося в собственности
налогоплательщика и не используемого им в предпринимательской
деятельности. По выбору налогоплательщика льгота предоставляется только по одному объекту налогообложения каждого вида вне
зависимости от числа оснований для ее применения по имуществу:
квартире, комнате, жилому дому;
гаражу или машино-месту;
помещению (сооружению) для профессиональной творческой
деятельности (это творческие мастерские, ателье, студии, а
также жилые помещения, используемые для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей,
библиотек);
хозяйственным строениям (сооружениям), площадь которых
не превышает 50 кв. м, расположенным на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
При обращении физическим лицом в налоговую инспекцию о
предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов
производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.
5.3. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Для физических лиц сумма налога рассчитывается налоговыми
органами за налоговый период отдельно по каждому объекту налогообложения. При этом налог исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налоговые органы при расчете налоговой базы применяют сведения, предоставляемые от организаций, осуществляющих ведение
кадастрового учета, государственного кадастра недвижимости и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Такие сведения предоставляются в течение 10 дней со
дня регистрации объекта недвижимости, а также ежегодно в срок
до 15 февраля предоставляются сведения по состоянию на 1 января
текущего года.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика за
налоговый период права собственности при расчете налога применяется коэффициент (отношение числа полных месяцев, в течение
которых это имущество находилось в собственности к числу кален-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]