Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость. Учебное пособие
.pdf
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ
БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО
ОБРАЗОВАНИЯ
ЧЕЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
БАСНУКАЕВ М.Ш.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ГРОЗНЫЙ 2017
1
Печатается по решению Ученого Совета
ФГБОУ ВО «Чеченский государственный университет»
Протокол №1 от 02 февраля 2017 г.
Рецензенты:
Гезиханов Руслан Абдулхамидович, доктор экономических наук,
профессор, заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и
аудит» ФГБОУ ВО «Чеченский государственный университет»;
Токаев Нох Хасанбиевич, доктор экономических наук,
профессор, заведующий кафедрой «Финансы и кредит» ФГБОУ
ВО «Северо-Осетинский государственный университет имени К.Л.
Хетагурова»
Составитель: М.Ш. Баснукаев, к.э.н., заведующий кафедрой «Налоги и
налогообложение», ФГБОУ ВО «Чеченский государственный
университет»
Баснукаев Муса Шамсудинович. Налог на добавленную стоимость. Учебное
пособие. – Грозный. Издательство ФГБОУ ВО «Чеченский государственный
университет», 2017. – 208 с.
Учебное пособие подготовлено на основе материалов сайта
«Информационно-правовое обеспечение ГАРАНТ». В данном издании
всесторонне рассмотрены вопросы, связанные с установлением, введением и
взиманием налога на добавленную стоимость. Цель настоящего издания подробно разъяснить вопросы налогообложения, связанные с налогом на
добавленную стоимость, а также оказать помощь студентам в изучении
теоретических и практических вопросов в области начисления НДС,
истребования установленных вычетов и его уплаты. В пособии подробно
проанализированы все элементы НДС: налогоплательщики, объекты
налогообложения, налоговая база, налоговый (отчётный) период,
налоговые ставки, порядок исчисления, сроки уплаты налога, авансовых
платежей и др. В пособии приведены практические ситуации, сопровождены
толкованием отдельных положений Налогового кодекса РФ, ссылками на
нормативные акты (законы, приказы, письма Минфина и ФНС России),
учтены изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 2017
года.
Предназначено для студентов, обучающихся по направлению подготовки
«Экономика», магистрантов, преподавателей, научных и практических
работников.
Баснукаев Муса Шамсудинович, 2017
ФГБОУ ВО «Чеченский государственный университет», 2017
2
ОГЛАВЛЕНИЕ
1. Налог на добавленную стоимость: налогоплательщики и элементы налогообложения ------6
1.1 Плательщики НДС------------------------------------------------------------------------------------------7
1.2 Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС-----------------------------------------8
2. Объект налогообложения НДС --------------------------------------------------------------------------18
2.1 НДС при передаче товаров для собственных нужд организации-------------------------------24
2.2 НДС при выполнении СМР для собственного потребления-------------------------------------25
2.3 НДС при выплате доходов участникам общества (дивидендов) имуществом---------------26
2.4 НДС при продаже иностранной организацией недвижимости в России----------------------27
2.5 НДС по возмещению расходов поставщика по доставке,
не включенных в цену товаров------------------------------------------------------------------------------29
3. Место реализации товаров для целей НДС------------------------------------------------------------30
4. Место реализации работ и услуг для целей НДС----------------------------------------------------34
4.1 Место реализации работ (услуг), связанных с недвижимым имуществом,
для целей НДС--------------------------------------------------------------------------------------------------37
4.2 Место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, для целей НДС--38
4.3 Место реализации работ (услуг) в сфере культуры, искусства, образования (обучения),
физической культуры, туризма, отдыха и спорта для целей НДС-----------------------------------40
4.4 Место реализации вспомогательных работ (услуг) для целей налогообложения НДС----41
4.5 Место реализации НИОКР, консультационных, юридических, бухгалтерских,
аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и т.п. для целей НДС----42
4.6 Место реализации услуг по перевозке для целей НДС -------------------------------------------44
5. Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) НДС-------------------------------------------------------------49
5.1 Освобождение от НДС при сдаче в аренду помещений иностранным
гражданам и организациям----------------------------------------------------------------------------------50
5.2 Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке ----------51
5.3 Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС -----------------------------52
5.4 Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций -------------------------------53
5.5 Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС-------------------------------54
6. НДС при ввозе товаров в РФ и вывозе товаров из РФ----------------------------------------------55
6.1 Ввоз товаров в РФ, не подлежащий налогообложению НДС------------------------------------56
6.2 Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров в РФ-----------------------------------58
6.3 Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ-----------------59
6.4 НДС при ввозе товаров с территории государств - участников
Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия)------------------------------------63
6.5 НДС при вывозе товаров на территорию государств - участников
Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия)------------------------------------65
7. Налоговая база по НДС------------------------------------------------------------------------------------68
7.1 Определение налоговой базы по НДС при реализации-------------------------------------------69
7.2 Определение налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав------------------70
7.3 Определение налоговой базы по НДС посредниками
(комиссионерами, поверенными, агентами)-------------------------------------------------------------72
7.4 Определение налоговой базы по НДС при реализации предприятия
как имущественного комплекса----------------------------------------------------------------------------72
7.5 Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами-----------------------------------75
7.6 Определение налоговой базы по НДС с учетом сумм,
связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)---------------------------------------------76
7.7 НДС у посредника, осуществляющего деятельность
в интересах принципала - неплательщика НДС---------------------------------------------------------79
8. Налоговый период по НДС-------------------------------------------------------------------------------80
3
9. Ставки НДС. Основная ставка 18%---------------------------------------------------------------------80
9.1 Нулевая ставка НДС по товарам-----------------------------------------------------------------------81
9.2 Нулевая ставка НДС по работам (услугам)----------------------------------------------------------83
9.3 Ставка НДС 10%-------------------------------------------------------------------------------------------87
9.4 Расчетная ставка НДС------------------------------------------------------------------------------------91
10. Порядок исчисления НДС-------------------------------------------------------------------------------93
10.1 Исчисление НДС налоговыми агентами,
а также при ввозе товаров в РФ и при реализации, облагаемой по нулевой ставке-------------94
11. Момент определения налоговой базы по НДС------------------------------------------------------95
11.1 Момент определения налоговой базы по НДС при выполнении работ----------------------96
11.2 Момент определения налоговой базы по НДС при оказании услуг---------------------------97
11.3 Момент определения даты отгрузки в целях исчисления НДС
при реализации недвижимости -----------------------------------------------------------------------------97
11.4 Момент определения налоговой базы по НДС при экспорте-----------------------------------98
11.5 Особые моменты определения налоговой базы по НДС ----------------------------------------99
12. НДС, предъявляемый продавцом покупателю-----------------------------------------------------100
13. Счет-фактура----------------------------------------------------------------------------------------------103
13.1 Авансовый счет-фактура------------------------------------------------------------------------------107
13.2 Корректировочный счет-фактура-------------------------------------------------------------------108
13.3 Сроки выставления счетов-фактур-----------------------------------------------------------------112
13.4 Факсимильная подпись на счетах-фактурах------------------------------------------------------114
13.5 Исправление счета-фактуры-------------------------------------------------------------------------116
13.6 Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур-----------------------------------117
13.7 Книга покупок ------------------------------------------------------------------------------------------119
13.8 Книга продаж--------------------------------------------------------------------------------------------122
13.9 Дополнительный лист книги покупок -------------------------------------------------------------125
13.10 Дополнительный лист книги продаж-------------------------------------------------------------126
13.11 Случаи, когда счета-фактуры продавцом не составляются----------------------------------127
13.12 Счета-фактуры при посреднических операциях -----------------------------------------------129
13.13 Составление счетов-фактур налоговыми агентами -------------------------------------------130
13.14 Счет-фактура в иностранной валюте-------------------------------------------------------------132
13.15 Счета-фактуры при совершении операций, не подлежащих налогообложению
НДС, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС----------------------133
13.16 Оформление счетов-фактур организациями,
имеющими филиалы (представительства)--------------------------------------------------------------134
14. Порядок отнесения сумм входящего НДС на затраты.
Восстановление вычетов по НДС-------------------------------------------------------------------------137
14.1 Случаи восстановления вычетов по НДС---------------------------------------------------------138
14.2 НДС, предъявленный поставщиками банкам, страховым организациям,
НПФ и пр.------------------------------------------------------------------------------------------------------139
14.3 Организация раздельного учета НДС--------------------------------------------------------------141
15. Налоговые вычеты по НДС----------------------------------------------------------------------------143
15.1 Принятие товаров (работ, услуг) к учету для вычета НДС------------------------------------144
15.2 Условие об использовании приобретенных товаров (работ, услуг)
в облагаемой НДС деятельности для вычета НДС----------------------------------------------------146
15.3 Условие о наличии счета-фактуры для вычета НДС--------------------------------------------147
15.4 Налоговые вычеты по НДС при получении предварительной оплаты продавцом-------149
15.5 Налоговые вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ)------------------------------150
15.6 Налоговые вычеты по НДС при экспорте с 1 июля 2016 года--------------------------------153
15.7 Налоговые вычеты НДС при экспорте (при обложении по нулевой ставке)--------------154
15.8 Период получения налогового вычета по НДС (вычет в более позднем периоде)-------156
15.9 Налоговые вычеты по НДС при отсутствии реализации---------------------------------------159
4
15.10 Вычеты НДС по командировочным расходам на проезд и проживание------------------160
15.11 Вычеты по НДС по нормируемым расходам---------------------------------------------------163
15.12 Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику-----------164
15.13 Налоговые вычеты по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав--------------------165
15.14 Вычеты НДС при оплате договоров в иностранной
валюте или условных денежных единицах-------------------------------------------------------------167
15.15 Вычеты НДС налоговыми агентами - покупателями товаров (работ, услуг) у
иностранных организаций----------------------------------------------------------------------------------168
15.16 Налоговые вычеты по НДС при перечислении
предварительной оплаты покупателем------------------------------------------------------------------170
15.17 Налоговый вычет по НДС при получении имущества в уставный капитал--------------172
15.18 Налоговые вычеты по НДС при возврате поставщиком аванса
(предоплаты) покупателю----------------------------------------------------------------------------------173
15.19 НДС при списании кредиторской задолженности---------------------------------------------174
15.20 Налоговые вычеты по НДС по исправленным счетам-фактурам --------------------------176
15.21 Вычеты НДС по счетам-фактурам, выставленным неплательщиками НДС или по
операциям, необлагаемым НДС --------------------------------------------------------------------------178
15.22 Вычеты НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у поставщиков Республики
Крым и Севастополя до 1 января 2015 года ------------------------------------------------------------181
16. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет -------------------------------------------------------183
17. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Декларация по НДС--------------------------------184
17.1 Налоговая декларация по НДС----------------------------------------------------------------------185
17.2 Декларация по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с
территории государств-членов Таможенного союза--------------------------------------------------189
17.3 Случаи и порядок уплаты НДС неплательщиками и налоговыми агентами --------------190
17.4 Исчисление и уплата НДС по договорам простого товарищества, инвестиционного
товарищества, доверительного управления имуществом или
концессионным соглашениям на территории РФ-----------------------------------------------------192
18. Порядок возмещения НДС ----------------------------------------------------------------------------193
19. Особенности применения НДС на территории Республики Крым
в течение переходного периода до 1 января 2015 года-----------------------------------------------194
20. Особенности применения НДС на территории города федерального значения
Севастополя в течение переходного периода----------------------------------------------------------199
21. Налоговые преференции по НДС
(освобождение, пониженные ставки, необлагаемые операции и пр.) ----------------------------203
22. Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в
электронной форме------------------------------------------------------------------------------------------204
5
1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ:
Элементы
налогообложения
Значения
Статьи НК
РФ
Налогоплательщики
- организации;
границу Таможенного союза
ст. 143 НК
Объект
- реализация товаров (работ, услуг) на территории
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ
ст. 146 НК
Налоговая база
- при реализации товаров (работ, услуг), передаче
товарам)*(2)
ст. ст. 153-
Налоговый период
Квартал
ст. 163 НК
РФ
Налоговые ставки
18%
Расчетная ставка (10/110 или 18/118)
ст. 164 НК
Порядок исчисления
налога
Соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы*(3)
ст. 166 НК
РФ
Порядок и сроки
- по операциям, признаваемым объектом
3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ
ст. 174 НК
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к федеральным налогам (п. 1 ст. 13
НК РФ). Все элементы налогообложения по этому налогу установлены НК РФ. На основании
ст. 17 НК РФ в главе 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ определены
налогоплательщики и элементы налогообложения НДС, а именно:
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в
связи с перемещением товаров через таможенную
налогообложения
России, а также передача имущественных прав,
включая безвозмездную передачу товаров,
безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;
- передача на территории РФ товаров (выполнение
работ, оказание услуг) для собственных нужд;
- выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления;
имущественных прав - стоимость этих товаров
(работ, услуг), имущественных прав*(1);
- при получении налогоплательщиком оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг) - сумма
полученной оплаты с учетом НДС;
- при осуществлении предпринимательской
деятельности в интересах другого лица на основе
посреднических договоров - сумма дохода,
полученного в виде вознаграждений;
- при ввозе товаров на территорию РФ и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным
РФ
РФ
162 НК РФ
10%
0%
уплаты налога
налогообложения в соответствии с подпунктами 1 -
РФ
РФ
6
производится по итогам каждого налогового
периода за истекший налоговый период равными
союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Если реализуемое ИП имущество не использовалось для предпринимательской деятельности, то
НДС не признаются (см. также письмо Минфина России от 28.10.2016 N 03-07-14/63214).
долями не позднее 20-го числа (с 2015 года - не
позднее 25-го числа) каждого из трех месяцев,
следующего за истекшим налоговым периодом;*(4)
- при ввозе товаров на территорию РФ и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией,
сумма НДС уплачивается в соответствии с
таможенным законодательством Таможенного
_______________________________________________________________________
*(1) В некоторых случаях налоговая база определяется как разница между ценой реализации и стоимостью
приобретения.
*(2) Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы,
перечисленные в ст. 162 НК РФ.
*(3) При раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых
отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
*(4) В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ,
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой
(перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
1.1 ПЛАТЕЛЬЩИКИ НДС
В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели.
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров
через таможенную границу Таможенного союза (далее - ТС), определяемые в соответствии с
таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле.
Согласно ст. 11 НК РФ организациями для целей законодательства о налогах и сборах
признаются:
- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее -
российские организации),
- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования,
обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и
представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные
на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации). Иностранные
организации, состоящие на налоговом учете в российских налоговых органах, уплачивают
НДС самостоятельно, а иностранные организации, не состоящие на налоговом учете в
российских налоговых органах, но осуществляющие облагаемые российским НДС операции,
уплачивают НДС через налоговых агентов.
Индивидуальные предприниматели (ИП) - физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК
РФ). Реализация имущества индивидуальными предпринимателями, признаваемыми
налогоплательщиками НДС, подлежит налогообложению данным налогом в
общеустановленном порядке.
при его реализации НДС не исчисляется, поскольку на основании ст. 143 НК РФ физические лица при
реализации товаров (работ, услуг) в рамках непредпринимательской деятельности налогоплательщиками
7
Напомним, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие
В ст. 143 НК РФ публично-правовые образования не названы в качестве плательщиков НДС.
гражданских правоотношениях. См. постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.
адвокатские кабинеты, не являются ИП. Следовательно, эти лица не признаются
плательщиками НДС.
Вместе с тем, государственные (муниципальные) органы, имеющие статус юридического лица
(государственные или муниципальные учреждения), в силу
плательщиками НДС по совершаемым ими финансово-хозяйственным операциям, если они действуют в
собственных интересах в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, а не реализуют публичноправовые функции соответствующего публично-правового образования и не выступают от его имени в
п. 1 ст. 143 НК РФ могут являться
Не являются налогоплательщиками НДС в соответствии с п. 3 ст. 143 НК РФ:
- FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA,
указанные в Федеральном законе от 07.06.2013 N 108-ФЗ;
- конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители
медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные Федеральным
законом от 07.06.2013 N 108-ФЗ и являющиеся иностранными организациями, в части
осуществления ими операций, связанных с проведением определенных Законом N 108-ФЗ
мероприятий.
Также не признаются плательщиками НДС (за исключением налога, уплачиваемого
при таможенном оформлении импортируемых товаров, а также уплачиваемого в
соответствии со ст. 174.1 НК РФ:
- организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) (п.
2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ);
- организации и ИП, применяющие систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход, в отношении операций, облагаемых ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
- организации и ИП, применяющие систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН)
(п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
- индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему
налогообложения (ПСН), в отношении видов деятельности, по которым применяется ПСН
(п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
Кроме того, налогоплательщик может быть освобожден от исполнения обязанностей
плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
1.2 ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
НДС
В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, могут быть освобождены
от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если у них сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три предшествующих последовательных
календарных месяца не превысила 2 млн. рублей. Этой возможности лишены организации и
индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение трех
предшествующих последовательных календарных месяцев (п. 2 ст. 145 НК РФ). См. также
письмо Минфина России от 31.10.2013 N 03-07-14/46542.
При этом речь идет не о календарном квартале, а именно о трех календарных месяцах,
которые, во-первых, следуют подряд (например, февраль, март, апрель), во-вторых,
непосредственно предшествуют месяцу, в котором организация (ИП) подает заявление об
освобождении от обязанностей налогоплательщика НДС.
8
Освобождение от НДС не применяется к налогу, уплачиваемому при таможенном оформлении
импортируемых товаров (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Минфин России и налоговые органы долгое время утверждали, что для определения
соответствия условиям ст. 145 НК РФ в расчет включается выручка от всех операций, как
подлежащих, так и не подлежащих обложению НДС (см., например, письма Минфина
России от 24.01.2014 N 03-11-10/2510, от 20.09.2012 N 03-07-07/94, от 12.09.2001 N 04-0311/128, УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541). К такому же выводу
пришли судьи в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2010 N Ф0711647/2010, от 07.07.2005 N А26-2984/04-29 и от 21.10.2004 N А26-2189/04-25, Двенадцатого
ААС от 16.08.2011 N 12АП-5737/11.
Однако в судебной практике существует и другой подход: возможность
предоставления права на освобождение согласно п. 1 ст. 145 НК РФ определяется только в
отношении операций, подлежащих обложению НДС, следовательно, выручка от реализации
товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, при определении предельного
размера выручки учитываться не должна (см. постановления ФАС Северо-Кавказского
округа от 10.06.2011 N Ф08-2751/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 по
делу N А19-9440/10 и от 22.03.2005 N А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1). Президиум ВАС РФ
в постановлении от 27.11.2012 N 10252/12 разъяснил, что по смыслу п. 1 ст. 145 НК РФ
институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на
снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные
обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. В связи с этим предельный
показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения
обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к
операциям по реализации, облагаемым НДС. Следовательно, выручка от необлагаемой НДС
деятельности не должна учитываться при расчете предельного размера выручки для
определения освобождения от НДС. ФНС России письмом от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@
(согласовано с Минфином России) доводит до налоговых органов позицию Президиум ВАС
РФ: размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения положений ст.
145 НК РФ следует рассчитывать только применительно к операциям по реализации товаров
(работ, услуг), облагаемых НДС.
Обратите внимание на постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. В нем
указано, что поскольку не установлено иное, источником сведений о выручке организации за
соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета. Следовательно, при
исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг в целях применения
ст. 145 НК РФ надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском
учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете. Кроме того, при определении
размера выручки необходимо исходить из того, что освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика обусловлено нецелесообразностью исчисления и
администрирования НДС в отношении лиц, которыми совершается незначительный объем
облагаемых налогом операций. Поэтому поступления по операциям, не облагаемым НДС
(освобожденным от налогообложения), учитываться при определении размера выручки не
должны.
Не учитывается для целей применения п. 1 ст. 145 НК РФ и стоимость товаров (работ,
услуг), реализованных на безвозмездной основе, поскольку безвозмездная передача не
соответствует понятию "выручка". Такое разъяснение приведено в письме Минфина России
от 30.09.2013 N 03-07-15/40261.
В соответствии с пунктами 3 и 6 ст. 145 НК РФ для получения права на освобождение
от НДС налогоплательщики должны предоставить в налоговый орган по месту своего учета
9
до 20-го числа месяца, начиная с которого предоставляется освобождение, определенные
Лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ,
по этому налогу (см. также письмо ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9650@).
документы.
Если в течение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС
нарушено хотя бы одно из условий, установленных в п. 1 и 2 ст. 145 НК РФ,
налогоплательщик утрачивает право на освобождение.
В соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ суммы "входящего" НДС, принятые к вычету до
использования права на освобождение обязанностей налогоплательщика НДС по
приобретенным товарам (работам, услугам), которые в связи с применением права на
освобождение не были использованы для облагаемых НДС операций, подлежат
восстановлению путем уменьшения суммы налоговых вычетов в последнем налоговом
периоде перед отправкой в налоговый орган уведомления об использовании права на
освобождение. При толковании этой нормы необходимо исходить из того, что объект
основных средств не может считаться использованным налогоплательщиком, если к
указанному моменту он не полностью самортизирован. Восстанавливаемая в этом случае
сумма НДС определяется применительно к правилам пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ с учетом
остаточной стоимости объектов (см. п. 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N
33).
Обратите внимание, что с 1 января 2015 года восстанавливать НДС нужно в
последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение (а не
перед отправкой в налоговый орган уведомления), а в случае, если налогоплательщик
начинает использовать право на освобождение со второго или с третьего месяца квартала, то
восстановление НДС производится в налоговом периоде, начиная с которого указанные лица
используют право на освобождение.
В письме ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@ разъяснено, что
налогоплательщики, применяющие в соответствии со ст. 145 НК РФ освобождение,
выставляют счета-фактуры с надписью "Без НДС" и регистрируют их в журнале учета
полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж в общем порядке.
Согласно пунктам 1 и 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 N 1137, книга покупок ведется в целях определения суммы НДС, предъявляемой к
вычету (возмещению), покупателем. Поскольку организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие освобождение от НДС, не имеют права на вычеты НДС,
они вправе книгу покупок не вести. Кроме того, налогоплательщики, применяющие
освобождение и не выставляющие покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а
также не исполняющие обязанности налогового агента по НДС, в налоговый орган по месту
своего учета декларацию по налогу на добавленную стоимость не представляют.
Однако в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС организации,
освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, производят уплату в
бюджет всей суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном
покупателю товаров (работ, услуг), на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (см. письмо Минфина
России от 26.05.2015 N 03-07-14/30264).
не представляют декларации по НДС, кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами
Индивидуальным предпринимателям следует также учитывать, что ст. 145 НК РФ не
предусмотрено освобождение от обязанности налогоплательщика НДС индивидуальных
предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения в связи с утратой права
на применение ПСН, с даты перехода на общий режим налогообложения. В связи с этим
указанные ИП могут получить освобождение от обязанности налогоплательщика НДС по
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]