Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость. Учебное пособие
.pdf
Согласно ст. 6 Закона N 2-ЗС с 1 июня 2014 года операции, облагаемые до этой даты
по ставке 18% (за исключением операций, указанных в ст. 5 Закона N 2-ЗС), подлежат
налогообложению по ставке:
- в размере 18% в случае их поставки в адрес плательщиков Республики Крым и
города федерального значения Севастополя, зарегистрированных в соответствии с
законодательством Украины и Российской Федерации, а также в адрес субъектов
предпринимательской деятельности зарегистрированных на территории РФ и иных
территорий, находящихся под ее юрисдикцией, и/или на таможенной территории
таможенного союза;
- в размере 4% (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов) в
случае их поставки в адрес субъектов предпринимательской деятельности,
зарегистрированных на территории Украины;
- в размере 4% (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов) в
случае продажи на территории Республики Крым и города федерального значения
Севастополя товаров и услуг, приобретенных у поставщиков, которые являются
налогоплательщиками Украины.
В ст. 7 Закона N 2-ЗС указано, что с 1 июня 2014 года операции по поставке товаров
(услуг), поименованных в ст. 5 Закона N 2-ЗС, облагаются по ставке:
- в размере 10% в случае их поставки в адрес плательщиков Республики Крым и
города федерального значения Севастополя, зарегистрированных в соответствии с
законодательством Украины и Российской Федерации, а также в адрес субъектов
предпринимательской деятельности зарегистрированных на территории РФ и иных
территорий, находящихся под ее юрисдикцией, и/или на таможенной территории
таможенного союза;
- в размере 2% (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов), в
случае их поставки в адрес субъектов предпринимательской деятельности,
зарегистрированных на территории Украины;
- в размере 2% (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов), в
случае продажи на территории Республики Крым и города федерального значения
Севастополя товаров и услуг, приобретенных у поставщиков, которые являются
налогоплательщиками Украины.
Особенности определения объекта налогообложения и освобождение от НДС до 1
января 2015 года
На основании ст. 3 Закона N 2-ЗС с 1 мая 2014 года не признается объектом
налогообложения НДС операция по передаче имущества, если такая передача носит
инвестиционный характер (в частности - вклады в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ).
С 1 мая 2014 года на территории Севастополя освобождаются от налогообложения
НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха,
организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей,
расположенных на территории города федерального значения Севастополь, оформленные
путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Формы санаторнокурортной путевки и курсовки утверждаются в качестве бланков строгой отчетности
Правительством Севастополя (ст. 21 Закона N 2-ЗС).
С 01.07.2014 по 31.12.2014 предприятия и организации, которые основаны
общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью,
освобождаются от уплаты НДС, налога на прибыль и налога на землю при условии
соблюдения положений НК Украины без необходимости получения разрешения на право
пользования такими льготами (ст. 18 Закона N 2-ЗС).
Налоговы й кредит, налоговы е накладные*(2) до 1 января 2015 года
201
Согласно ст. 11 Закона N 2-ЗС датой возникновения права плательщика НДС на
отнесение сумм налога, предъявленных продавцами, являющимися плательщиками НДС в
соответствии с НК РФ, к налоговому кредиту считается наиболее ранняя из следующих дат:
- дата получения счета-фактуры, выставленного продавцом при получении оплаты
(частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг). Отнесение к
налоговому кредиту осуществляется на основании документов, подтверждающих
фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок
товаров (оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечисление
указанных сумм;
- дата получения плательщиком НДС товаров (услуг), подтвержденных счетамифактурами.
При получении плательщиком НДС товаров (услуг), подтвержденных счетамифактурами, выставленными продавцами, получившими оплату (частичную оплату) в счет
предстоящих поставок этих товаров (услуг) и являющимися налогоплательщиками НДС в
соответствии с НК РФ, к налоговому кредиту относится сумма НДС только в части
неоплаченных поставок товаров (услуг).
Обратите внимание, что согласно ст. 20 Закона N 2-ЗС законодательство РФ о налогах
и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению,
введению и взиманию земельного налога, применяется на территории города федерального
значения Севастополя, если Законом N 2-ЗС не предусмотрено иное, в отношении:
- юридических лиц, местом нахождения которых является территория города
Севастополя, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории города
Севастополя, сведения о которых внесены соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, - со дня
внесения сведений в указанные государственные реестры;
- филиалов и представительств российских организаций, созданных на территории
города Севастополя, - со дня внесения сведений об их создании в ЕГРЮЛ;
- иных обособленных подразделений российских организаций, а также обособленных
подразделений иностранных организаций, созданных на территории города Севастополя
после 18 марта 2014 года, - со дня создания обособленного подразделения;
- обособленных подразделений российских организаций, начавших осуществлять
свою деятельность на территории города Севастополя до 18 марта 2014 года, - со дня
постановки на учет в налоговом органе РФ на территории Республики Крым в соответствии с
НК РФ;
- иностранных организаций, созданных в соответствии с законодательством
иностранных государств (в том числе юридических лиц, созданных в соответствии с
законодательством Украины, у которых в соответствии с учредительными документами
______________________________
*(1) Налоговый кредит по НДС по законодательству Украины - экономический аналог налогового вычета НДС
по НК РФ.
*(2) Налоговая накладная по законодательству Украины - документ, экономически аналогичный счету-фактуре
по НК РФ.
место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае его
отсутствия - иного органа или лица, имеющего право действовать без доверенности,
располагается за пределами территории города Севастополя), начавших осуществлять свою
деятельность на территории города Севастополя до 18 марта 2014 года, - со дня постановки
на учет в налоговом органе РФ на территории города Севастополя в соответствии с НК РФ.
Все перечисленные лица уплачивают НДС в соответствии с НК РФ.
Особенности исчисления НДС в г. Севастополе с 1 января 2015 года
С 1 января 2015 в ст. 162.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой
базы по НДС на территориях Республики Крым и города федерального значения
Севастополя.
202
В случае приобретения товаров (услуг) покупателями, сведения о которых внесены в
ЕГРЮЛ или ЕГРИП, у продавцов - юридических лиц, которые имели место нахождения на
территории Крыма или Севастополя на день принятия (образования) в РФ этих субъектов,
сведения о которых не внесены в ЕГРЮЛ, либо у предпринимателей, сведения о которых не
внесены в ЕГРИП, определение налоговой базы производится с учетом особенностей (п. 1 ст.
162.2 НК РФ):
1) суммы НДС, предъявленные такими продавцами по товарам (услугам),
отгруженным (оказанным) по 31 декабря 2014 года, не принятые к вычету в течение 2014
года, принимаются к вычету покупателем при определении налоговой базы по налогу до 1
июля 2015 года при наличии налоговых накладных, выставленных такими продавцами при
отгрузке или при получении предоплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих
фактическое перечисление сумм предоплаты (частичной оплаты), договора,
предусматривающего перечисление указанных сумм (пп. 1 п. 1 ст. 162.2 НК РФ);
2) суммы НДС, принятые к вычету покупателем на основании налоговых накладных,
выставленных такими продавцами при получении предоплаты (частичной оплаты), не
подлежат восстановлению, за исключением случаев расторжения или изменения условий
договора и возврата (включая зачет встречных требований) соответствующих сумм
предоплаты (частичной оплаты) покупателю. При этом восстановление НДС производится
покупателем в налоговом периоде, в котором произошли расторжение или изменение
условий договора и возврат (включая зачет встречных требований) соответствующих сумм
оплаты (частичной оплаты) покупателю (пп. 2 п. 1 ст. 162.2 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 162.2 НК РФ в случае, если покупателем, являющимся юридическим
лицом, которое имело место нахождения на территории Республики Крым или Севастополя
на день принятия (образования) в РФ этих субъектов, сведения о котором не внесены в
ЕГРЮЛ, либо предпринимателем, сведения о котором не внесены в ЕГРИП, перечислена
оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг) (далее предоплата) продавцу, являющемуся юридическим лицом, которое имело место нахождения
на территории Республики Крым или Севастополя на день принятия (образования) в РФ этих
субъектов, сведения о котором не внесены в ЕГРЮЛ, либо предпринимателем, сведения о
котором не внесены в ЕГРИП, а отгрузка в счет предоплаты произведена с 1 января
2015 года, определение налоговой базы производится с учетом особенностей:
1) если поставка в счет поступившей предоплаты произведена таким продавцом,
налоговая база по налогу определяется на дату отгрузки;
2) суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю по товарам (услугам),
отгруженным (оказанным) в счет поступившей ранее предоплаты, подлежат вычету у
покупателя на основании счета-фактуры при выполнении одного из следующих условий:
- суммы НДС, отнесенные в соответствии с нормативными правовыми актами
Республики Крым и города федерального значения Севастополя к налоговому кредиту при
перечислении предоплаты, подлежат восстановлению таким покупателем в налоговом
периоде, в котором суммы НДС, предъявленные продавцом по товарам (услугам), подлежат
вычету покупателем;
- суммы НДС, отнесенные таким покупателем в расходы по налогам с доходов,
исчисленным до дня внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, подлежат включению в
состав доходов, подлежащих налогообложению в периоде применения покупателем вычетов
в соответствии с п. 2 ст. 162.2 НК РФ.
21. НАЛОГОВЫЕ ПРЕФЕРЕНЦИИ ПО НДС (ОСВОБОЖДЕНИЕ,
ПОНИЖЕННЫЕ СТАВКИ, НЕОБЛАГАЕМЫЕ ОПЕРАЦИИ И ПР.)
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах
и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками
сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем
203
размере (ст. 56 НК РФ). Несмотря на довольно широкое определение льгот, в главе 21 НК РФ
Вид преференции
Условия применения
1) Не признаются налогоплательщиками НДС согласно ст. 143 НК
до 2017 года
применяющие ПСН (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
Освобождение от
а НДС
Налогоплательщик может быть освобожден от исполнения
Операции, не
ния НДС
Не признаются объектом налогообложения НДС операции,
Специальные
- налогообложение по пониженной ставке НДС 10% производится
Использование нулевой ставки не является освобождением от НДС.
Операции, не
Перечень операций, которые не подлежат налогообложению НДС
3) Операции, не облагаемые НДС, по которым можно отказаться от
этот термин не упоминается. То есть формально льготы по НДС в НК РФ не установлены.
Однако глава 21 НК РФ предусматривает иные варианты снижения платежей НДС для
отдельных категорий лиц или при совершении некоторых операций.
РФ:
-
- различные организации, участвовавшие в проведении
XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр
2014 года в Сочи;
- с 2014 года - различные организации FIFA (Federation Internationale
de Football Association), указанные в Федеральном законе от
Лица, не
являющиеся
плательщиками
НДС
07.06.2013 N 108-ФЗ, участвующие в подготовке и проведении ЧМ
по футболу FIFA 2018 года.
2) Не признаются плательщиками НДС (за исключением налога,
уплачиваемого при таможенном оформлении импортируемых
товаров (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении
таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории
ОЭЗ в Калининградской области), а также уплачиваемого в
соответствии со ст. 174.1 НК РФ) организации и ИП, применяющие,
специальные налоговые режимы в виде ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ),
УСН (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, ИП,
исполнения
обязанностей
обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, а
также со ст. 145.1 НК РФ (участники проекта "Сколково")
налогоплательщик
являющиеся объек-
перечисленные в п. 2 ст. 146 НК РФ
том налогообложе-
(пониженные)
налоговые ставки
НДС
при реализации некоторых видов продовольственных товаров,
товаров для детей, периодических печатных изданий и книг,
медицинских товаров, услуг по внутренним перевозкам, указанных в
п. 2 ст. 164 НК РФ;
- нулевая (0%) ставка НДС применяется при реализации товаров,
выполнении работ и оказании услуг, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК
РФ. В основном, это касается операций, связанных с международным
перемещением товаров (в частности в режиме экспорта).
подлежащие
налогообложению
(освобождаемые от
налогообложения)
НДС
(освобождены от налогообложения), приведен в пунктах 1, 2 и 3 ст.
149 НК РФ. Это три группы операций:
1) Сдача в аренду помещений отдельным иностранным гражданам и
организациям;
2) Операции по реализации, не облагаемые НДС в обязательном
порядке;
204
освобождения
Льготы по НДС
для участников
НДС не уплачивается при ввозе (выпуске товаров для внутреннего
РФ)
Налоговые вычеты
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС,
иным основаниям
ОЭЗ
потребления) при завершении таможенной процедуры свободной
таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области в
случае соблюдения определенных условий (пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК
по НДС*(1)
исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст.
171 НК РФ налоговые вычеты. Применение налоговых вычетов - это
уменьшение общей суммы НДС, исчисленной по облагаемым
налогом операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками
товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по
______________________________
*(1) Налоговые вычеты по НДС, строго говоря, не являются налоговым преимуществом, поскольку все
налогоплательщики НДС имеют на них право при выполнении определенных условий. Вместе с тем,
применение вычетов по НДС приводит к снижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Поэтому мы
сочли возможным включить упоминание о вычетах в общий перечень налоговых преференций по НДС
22. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС ИНОСТРАННЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ В ЭЛЕКТРОННОЙ
ФОРМЕ
С 1 января 2017 года глава 21 НК РФ дополнена статьей 174.2 НК РФ, которой
установлены особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными
организациями на территории РФ услуг в электронной форме физическим лицам.
Согласно п. 1 ст. 174.2 НК РФ оказанием услуг в электронной форме признается
оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через сеть
"Интернет", автоматизированно с использованием информационных технологий. К таким
услугам относятся:
- предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные
игры), баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного
доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;
- оказание рекламных услуг в сети "Интернет", в том числе с использованием
программ для ЭВМ и баз данных, функционирующих в сети "Интернет", а также
предоставление рекламной площади (пространства) в сети "Интернет";
- оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров
(работ, услуг), имущественных прав в сети "Интернет";
- оказание через сеть "Интернет" услуг по предоставлению технических,
организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с
использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и
заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой
площадки, функционирующей в сети "Интернет" в режиме реального времени, на которой
потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной
процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически
создаваемого сообщения);
"Интернет", поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов
- обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети
205
в сети "Интернет"), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление
пользователям возможности их модификации;
- хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту
информацию, имеет к ней доступ через сеть "Интернет";
- предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для
размещения информации в информационной системе;
- предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
- оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети
"Интернет";
- оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть "Интернет"
при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их
отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через
информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в
режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени
автоматизированного перевода);
- предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других
электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических
изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных
произведений через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа
к ним для просмотра или прослушивания через сеть "Интернет";
- оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о
потенциальных покупателях;
- предоставление доступа к поисковым системам в сети "Интернет";
- ведение статистики на сайтах в сети "Интернет".
К услугам в электронной форме, указанным в абзаце первом п. 1 ст. 174.2 НК РФ, не
относятся, в частности, следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через сеть "Интернет" поставка
товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования сети
"Интернет";
- реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ (включая
компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
- оказание консультационных услуг по электронной почте;
- оказание услуг по предоставлению доступа к сети "Интернет".
При определении места реализации рассматриваемых услуг необходимо
руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ. Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ
местом реализации услуг, оказанных в электронной форме, определяется по месту
деятельности покупателя.
В отношении физического лица, не являющегося ИП, приобретающего электронные
услуги, местом осуществления деятельности покупателя признается территория РФ в случае,
если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:
- местом жительства покупателя является РФ;
- место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для
оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется
покупателем оплата услуг, - на территории РФ;
- сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг,
зарегистрирован в РФ;
- международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения
или оплаты услуг, присвоен РФ.
Документами, подтверждающими, что местом оказания физическим лицам услуг в
электронной форме признается территория РФ, являются реестры операций с указанием
информации о выполнении приведенных условий, а также стоимости указанных услуг (п. 5
ст. 148 НК РФ).
206
Если при оказании услуг в электронной форме физическим лицам местом осуществления
деятельности покупателя признается территория РФ и при этом в соответствии с законодательством
В случае оказания иностранной организацией услуг в электронной форме с участием в
Налоговая база
Стоимость услуг с учетом суммы НДС, исчисленная исходя из фактических цен их
реализации (п. 2 ст. 174.2 НК РФ)
Момент определения
Последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата)
174.2 НК РФ)
Налоговый период
Квартал. При этом первым налоговым периодом по НДС является период времени со
дня начала осуществления деятельности по оказанию физическим лицам услуг в
иностранного государства, в котором место оказания указанных услуг определяется по месту
осуществления деятельности покупателя, местом осуществления деятельности указанного покупателя
признается территория такого иностранного государства, продавец вправе определить место
осуществления деятельности покупателя самостоятельно.
Иностранные организации, оказывающие физическим лицам услуги в электронной
форме, местом реализации которых признается территория РФ, самостоятельно производят
исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по
реализации указанных услуг не возложена главой 21 НК РФ на налогового агента (п. 3 ст.
174.2 НК РФ).
Налоговыми агентами при оказании электронных услуг могут выступать:
- иностранные организации - посредники, осуществляющие деятельность с участием в
расчетах непосредственно с физическими лицами на основании договоров поручения,
комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями,
оказывающими такие услуги (второй абзац п. 3 ст. 174.2 НК РФ). Налоговый агент обязан
исчислить и уплатить соответствующую сумму НДС;
- российские организации и ИП либо обособленные подразделения иностранных
компаний, расположенные на территории РФ, - посредники, состоящие на учете в налоговых
органах и осуществляющие деятельность с участием в расчетах непосредственно с
покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных
аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги.
Указанные налоговые агенты производят исчисление и уплату НДС в порядке,
предусмотренном п. 5 ст. 161 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 4 ст. 174.2
НК РФ (п. 10 ст. 174.2 НК РФ);
расчетах нескольких посредников налоговым агентом признается посредник, осуществляющий
предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями,
независимо от наличия у него договора с иностранной организацией, оказывающей услуги (
10 ст. 174.2 НК РФ).
пункты 3,
- организации и ИП, состоящие на учете в налоговых органах, непосредственно
которым иностранные организации оказывают электронные услуги, в том числе на
основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров.
Исчисление и уплата налога производятся указанными лицами (налоговыми агентами) в
порядке, предусмотренном п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.
При исчислении и уплате НДС иностранной организацией-продавцом (иностранным
посредником), если услуги в электронной форме не оказываются через ее российское
обособленное подразделение, необходимо учитывать следующие особенности:
налоговой базы
услуг. Если стоимость услуг выражена в иностранной валюте, то ее нужно
пересчитать в рубли по
курсу ЦБ РФ, установленному на указанную дату (п. 4 ст.
207
электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, но не
ранее 1 января 2017 года, до конца соответствующего квартала (ч. 2 ст. 3 Закона N
244-ФЗ)
Ставка налога
Расчетная ставка 15,25% (п. 5 ст. 174.2 НК РФ)
Вычет НДС
Суммы НДС, предъявленные иностранным организациям при приобретении товаров
РФ)
Срок уплаты налога
Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7
ст. 174.2 НК РФ)
Счет-фактура, книги
счетов-фактур
Освобождаются от обязанности по составлению перечисленных документов (п. 3.2.
Декларация
Налоговая декларация представляется по установленному формату в электронной
орган таким налоговым агентом *(1)
(работ, услуг), в том числе ОС и НМА на территории РФ, либо фактически
уплаченные при ввозе товаров, в том числе ОС и НМА, на территорию РФ и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат (
п. 6 ст. 174.2 НК
покупок/продаж,
журнал учета полученных и выставленных
ст. 169 НК РФ)
форме через личный кабинет налогоплательщика, а в период, когда личный кабинет
налогоплательщика не может использоваться иностранными организациями для
представления в налоговый орган документов (информации), сведений в
соответствии с
электронного документооборота не позднее 25-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом. В случае, если исчисление и уплата НДС
производятся налоговым агентом, налоговая декларация представляется в налоговый
абзацем третьим п. 3 ст. 11.2 НК РФ, - по ТКС через оператора
___________________________________
*(1) Форма налоговой декларации по НДС при оказании иностранными организациями услуг в
электронной форме, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме утверждены
приказом ФНС России от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@.
Постановк а на учет иностранных поставщиков элек тронны х услуг
Иностранные организации, оказывающие на территории РФ услуги в электронной
форме физическим лицам, не являющимся ИП, и осуществляющие расчеты непосредственно
с указанными физическими лицами (за исключением иностранных организаций,
оказывающих указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на
территории РФ), должны встать на учет в российском налоговом органе. Для этого они
должны представить в налоговый орган соответствующее заявление не позднее 30
календарных дней со дня начала оказания таких услуг (п. 4.6 ст. 83 НК РФ). При этом
иностранные организации, которые на 1 января 2017 года подлежат постановке на учет в
налоговом органе на основании п. 4.6 ст. 83 НК РФ, должны подать заявление о постановке
на учет в налоговом органе в течение 30 календарных дней с указанной даты (ч. 1 ст. 3
Федерального закона от 03.07.2016 N 244-ФЗ), то есть по 30 января включительно. Форма
заявления утверждена приказом ФНС России от 12.12.2016 N ММВ-7-14/677@.
После постановки на учет взаимодействие иностранной организации с российским
налоговым органом будет осуществляться через личный кабинет налогоплательщика (п. 3 ст.
11.2, п. 5.2 ст. 23, п. 6 ст. 31 НК РФ). Изложенное актуально и для иностранных организаций
- посредников, признаваемых налоговыми агентами по НДС в соответствии с п. 3 ст. 174.2
НК РФ (за исключением иностранных организаций, осуществляющих предпринимательскую
деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами через
обособленное подразделение, расположенное на территории РФ).
208
БАСНУКАЕВ М.Ш.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Учебное пособие
___________________________________________
Подписано в печать 15.05.2017 г. Формат 60х84 1/8.
Бумага писчая. Печать-ризография.
Усл. п.л 18.8. Тираж 100 экз.
________________________________________________________
Издательство ФГБОУ ВО «Чеченский государственный университет»
Адрес: 364037 ЧР, г. Грозный, ул. Киевская, 33
209
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]