Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость. Учебное пособие
.pdf
Подпунктом 2 п. 5 ст. 173 НК РФ установлено, что в случае выставления
налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых не подлежат налогообложению, покупателю счетов-фактур с выделением сумм
НДС, суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, определяются как суммы налога,
указанные в этих счетах-фактурах, переданных покупателю данных товаров (работ, услуг).
По мнению ФНС, изложенному в письме от 25.03.2016 N СД-4-3/5153 со ссылкой на
постановлении КС РФ от 03.06.2014 N 17-П, суммы НДС, предъявленные при приобретении
услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ,
налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях,
установленных статьями 171 и 172 НК РФ.
В письме ФНС России от 28.06.2016 N СД-4-3/11519 разъяснено, что отражение
продавцом сумм НДС, выделенных в счетах-фактурах, выставленных покупателям при
реализации услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения),
в строке 010 раздела 3 налоговой декларации по НДС, не является основанием для отказа в
принятии покупателями соответствующих налоговых вычетов по НДС. Одновременно ФНС
России сообщает, что в случае неотражения продавцом сумм НДС, выделенных в счетахфактурах, выставленных покупателям при реализации услуг, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения), ни в строке 030 раздела 1, ни в
строке 010 раздела 3 налоговой декларации по НДС, факт уплаты (неуплаты) налога, а также
признание полученной налоговой выгоды необоснованной, устанавливаются налоговыми
органами в ходе проведения мероприятий налогового контроля.
При этом Минфин России в письме от 17.08.2016 N 03-07-03/48174 рассмотрел
ситуацию, когда поставщики необлагаемых НДС услуг выставляли налогоплательщику
счета-фактуры с выделением сумм налога на добавленную стоимость по ставке 18%. При
этом в ходе налоговых проверок установлен факт неуплаты в бюджет поставщиками
перечисленных им сумм НДС по указанным счетам-фактурам. По этой причине в бюджете
отсутствует источник для возмещения налогоплательщику налога на добавленную
стоимость. Следовательно, налоговыми органами правомерно отказано в возмещении из
бюджета сумм НДС по таким счетам-фактурам. При этом налогоплательщик не лишен права
обратиться к своим поставщикам и потребовать от них возврата необоснованно
перечисленных им сумм НДС в качестве неосновательного обогащения, с начислением
процентов за пользование указанными денежными средствами.
15.22 ВЫЧЕТЫ НДС ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ (РАБОТ,
УСЛУГ) У ПОСТАВЩИКОВ РЕСПУБЛИКИ КРЫМ И СЕВАСТОПОЛЯ
ДО 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА
В связи с интеграцией Республики Крым и г. Севастополя в экономическую систему
Российской Федерации у налогоплательщиков, применяющих НК РФ, возникают вопросы по
поводу вычета в переходном периоде (до 1 января 2015 года) НДС, предъявленного
плательщиками НДС, применяющими Налоговый кодекс Украины на основании
постановления Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14 и
Закона города Севастополя от 18.04.2014 N 2-ЗС (далее - плательщики), по товарам
(услугам), отгруженным (оказанным) до 1 января 2015 года.
Напомним, что согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные
налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на
территории РФ, подлежат вычетам при одновременном соблюдении трех условий:
- они приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
- товары (работы, услуги), имущественные права на учет на основании
соответствующих первичных документов;
- имеются счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг).
181
Согласно п. 1 ст. 169 и п. 3 ст. 168 НК РФ документом, служащим основанием для
принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету, является счетфактура, который выставляется продавцом при реализации товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок.
Минфин России в письме от 29.04.2014 N 03-07-15/20060 разъяснил, что в
соответствии со ст. 15 Федерального закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ законодательство РФ о
налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального
значения Севастополя с 1 января 2015 года. До этой даты отношения по установлению,
введению и взиманию налогов и сборов регулируются нормативными правовыми актами
соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и
города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения
Севастополя.
Пунктом 1 Положения об особенностях применения законодательства о налогах и
сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденного
постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14, и ст.
1 Закона города Севастополя от 18.04.2014 N 2-ЗС "Об особенностях применения
законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения
Севастополя в переходный период" (далее - Положение и Закон) установлено, что до 1
января 2015 года на территории Республики Крым и города федерального значения
Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов
регулируются в порядке, действовавшем на 21 февраля 2014 года, если иное не
предусмотрено Положением и Законом, а также иными нормативными правовыми актами
Республики Крым и города федерального значения Севастополя.
В соответствии с нормами Налогового кодекса Украины, действовавшими на
территории Крыма и Севастополя по состоянию на 21 февраля 2014 года, при поставке
товаров (услуг), а также при получении денежных средств в качестве предварительной
оплаты (аванса) товаров (услуг) продавец выставляет налоговую накладную.
Положением и Законом, а также иными нормативными правовыми актами
Республики Крым и города федерального значения Севастополя особенностей в отношении
налоговых накладных не установлено. Поэтому при приобретении товаров (услуг),
отгруженных (оказанных) до 1 января 2015 года плательщиками Республики Крым и
Севастополя, вычеты НДС у налогоплательщиков, применяющих НК РФ, производятся в
порядке, установленном НК РФ, на основании налоговых накладных.
Иными словами, налоговые накладные, выставленные плательщиками Крыма и
Севастополя, принимаются налогоплательщиками НДС к учету наравне со счетамифактурами. См. также письмо ФНС России от 10.06.2014 N ГД-4-3/11220@, информацию
ФНС России от 13.05.2014, письмо Минфина России от 29.04.2014 N 03-07-15/20060.
С 1 января 2015 года
С 1 января 2015 в ст. 162.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой
базы по НДС на территориях Республики Крым и города федерального значения
Севастополя.
В случае приобретения товаров (услуг) покупателями, сведения о которых внесены в
ЕГРЮЛ или ЕГРИП, у продавцов - юридических лиц, которые имели место нахождения на
территории Крыма или Севастополя на день принятия (образования) в РФ этих субъектов,
сведения о которых не внесены в ЕГРЮЛ, либо у предпринимателей, сведения о которых не
внесены в ЕГРИП, определение налоговой базы производится с учетом особенностей (п. 1 ст.
162.2 НК РФ):
1) суммы НДС, предъявленные такими продавцами по товарам (услугам),
отгруженным (оказанным) по 31 декабря 2014 года, не принятые к вычету в течение
2014 года, принимаются к вычету покупателем при определении налоговой базы по налогу
182
до 1 июля 2015 года при наличии налоговых накладных, выставленных такими продавцами
НДС
упл
=НДС
нач
−НДС
выч
+НДС
восст
НДС
упл
НДС
нач
НДС
выч
- сумма налоговых вычетов по НДС, исчисленная в соответствии со
при отгрузке или при получении предоплаты (частичной оплаты), документов,
подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты (частичной оплаты),
договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (пп. 1 п. 1 ст. 162.2 НК РФ);
2) суммы НДС, принятые к вычету покупателем на основании налоговых накладных,
выставленных такими продавцами при получении предоплаты (частичной оплаты), не
подлежат восстановлению, за исключением случаев расторжения или изменения условий
договора и возврата (включая зачет встречных требований) соответствующих сумм
предоплаты (частичной оплаты) покупателю. При этом восстановление НДС производится
покупателем в налоговом периоде, в котором произошли расторжение или изменение
условий договора и возврат (включая зачет встречных требований) соответствующих сумм
оплаты (частичной оплаты) покупателю (пп. 2 п. 1 ст. 162.2 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 162.2 НК РФ в случае, если покупателем, являющимся юридическим
лицом, которое имело место нахождения на территории Республики Крым или Севастополя
на день принятия (образования) в РФ этих субъектов, сведения о котором не внесены в
ЕГРЮЛ, либо предпринимателем, сведения о котором не внесены в ЕГРИП, перечислена
оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг) (далее предоплата) продавцу, являющемуся юридическим лицом, которое имело место нахождения
на территории Республики Крым или Севастополя на день принятия (образования) в РФ этих
субъектов, сведения о котором не внесены в ЕГРЮЛ, либо предпринимателем, сведения о
котором не внесены в ЕГРИП, а отгрузка в счет предоплаты произведена с 1 января
2015 года, определение налоговой базы производится с учетом особенностей:
1) если поставка в счет поступившей предоплаты произведена таким продавцом,
налоговая база по налогу определяется на дату отгрузки;
2) суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю по товарам (услугам),
отгруженным (оказанным) в счет поступившей ранее предоплаты, подлежат вычету у
покупателя на основании счета-фактуры при выполнении одного из следующих условий:
- суммы НДС, отнесенные в соответствии с нормативными правовыми актами
Республики Крым и города федерального значения Севастополя к налоговому кредиту при
перечислении предоплаты, подлежат восстановлению таким покупателем в налоговом
периоде, в котором суммы НДС, предъявленные продавцом по товарам (услугам), подлежат
вычету покупателем;
- суммы НДС, отнесенные таким покупателем в расходы по налогам с доходов,
исчисленным до дня внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, подлежат включению в
состав доходов, подлежащих налогообложению в периоде применения покупателем вычетов
в соответствии с п. 2 ст. 162.2 НК РФ.
16. СУММА НДС, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ
Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется
по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов
общая сумма НДС, исчисленная по всем операциям и увеличенная на суммы ранее
принятого к вычету НДС, который был восстановлен.
Общая формула расчета НДС к уплате за квартал выглядит так:
,
где
- сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период;
- сумма НДС, исчисленная по всем операциям в соответствии со ст. 166
НК РФ;
183
статьями 171 и 172 НК РФ;
НДС
восст
- сумма восстановленного на основании ст. 170 НК РФ НДС, ранее
принятого к вычету.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую
сумму налога, исчисленную по всем операциям и увеличенную на суммы ранее принятого к
вычету НДС, который был восстановлен, то положительная разница подлежит возмещению
налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана
налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового
периода.
Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется в соответствии с п. 5 ст. 166 НК
РФ. Это означает, что НДС при ввозе уплачивается полностью в размере начисленных сумм
без уменьшения на суммы налоговых вычетов и без увеличения на восстановленные суммы
налога.
Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления покупателю счета-фактуры с
выделением суммы НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, или
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, а
также налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых не подлежат налогообложению НДС, сумма НДС к уплате в бюджет определяется
как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю
товаров (работ, услуг) (см. также письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-14/30264).
Минфин России в письмах от 23.03.2007 N 03-07-11/68, от 20.05.2005 N 03-06-0504/137 разъяснил, что в случае выставления покупателю лицами, не являющимися
плательщиками НДС, счета-фактуры с выделением суммы НДС, налог, полученный от
покупателя в составе выручки подлежит уплате в бюджет, но при этом суммы НДС,
уплаченные продавцом-неплательщиком своим поставщикам, к вычету им приниматься не
должны. Эта позиция высказана в постановлениях Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33,
Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 14315/10.
В постановлении Конституционного Cуда РФ от 03.06.2014 N 17-П разъяснено, что
одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений
выступает право лиц, не являющихся плательщиками НДС, или налогоплательщиков,
освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его
исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу п.
5 ст. 173 НК РФ возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с
выделением в нем суммы НДС и, соответственно, исчислять сумму данного налога,
подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно п. 1 ст.
169 НК РФ, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в нем
сумм НДС к вычету.
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является
территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах, при аренде государственного (муниципального) имущества, а также при
осуществлении других операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ, НДС в бюджет
уплачивается налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.
17. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НДС В БЮДЖЕТ. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО
НДС
В соответствии с п. 4 ст. 58 НК РФ уплата налога производится в наличной или
безналичной форме. Уплата налогов и сборов в бюджет юридическими лицами производится
только в безналичном порядке через расчетный счет. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ
обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк
184
поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет
У организации сумма НДС за 2 квартал к уплате в бюджет составила 239 000 руб.
Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного
лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем
достаточного денежного остатка на день платежа.
Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом
налогообложения НДС в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории
РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации
(передачи) товаров, работ, услуг (в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый
период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за
истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. Таким
образом, общий срок для уплаты НДС установлен не позднее 25-го числа каждого из трех
месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ в
случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с
законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания
срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Уплатить налог следует равными долями (239 000 руб. : 3 = 79 666,67 руб.). Поскольку
налог уплачивается в целых рублях, а третья часть суммы НДС получилась с копейкам,
округляем ее до полных рублей. Таким образом, подлежат уплате по срокам:
в июле - 79 667 руб.
в августе - 79 667 руб.
в сентябре - 79 666 руб.
Всего за квартал будет уплачено 239 000 руб. (79 667 + 79 667 + 79 666).
Неуплата или неполная уплата НДС в бюджет (в размере меньшем, чем 1/3 от суммы
налога, причитающегося к уплате за истекший налоговый период) на 25-е число месяца
является нарушением налогового законодательства и влечет за собой применение комплекса
мер принудительного взыскания, а также обеспечительных мер для исполнения обязанности
налогоплательщика по уплате налога (см. информацию ФНС России от 17.10.2008 "О новом
порядке уплаты НДС в бюджет", письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2008 N 1912/121393), то есть начисление штрафов и пеней.
Согласно п. 2 ст. 174 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по
операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров
(работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в
налоговых органах. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели)
производят уплату суммы налога по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).
Если иностранная организация имеет на территории РФ несколько подразделений
(представительств, отделений), то она самостоятельно выбирает подразделение, по месту
налоговой регистрации которого она будет предоставлять налоговые декларации и
уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ своих
подразделений. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить
налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на
территории РФ (п. 7 ст. 174 НК РФ).
При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с
таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном
деле (второй абзац п. 1 ст. 174, ст. 177 НК РФ). Статья 82 ТК ТС определяет, что сроки
уплаты таможенных пошлин, налогов установлены статьями 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214,
227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 ТК ТС. То есть для каждой
185
таможенной процедуры и таможенной операции установлены отдельные нормы,
Декларации, в том числе уточненные, сдаются по формам, действующим в тот
В титульных листах налоговых деклараций и сведений за 2016 год, которые представляются в
письмо ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21
Приказом ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@ в декларацию внесены изменения,
определяющие сроки уплаты таможенных пошлин, налогов.
С 1 января 2014 года согласно п. 3 ст. 80 и п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики НДС, в
том числе налоговые агенты, обязаны представлять налоговые декларации по НДС только в
электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (см. также письмо ФНС
России от 30.09.2013 N ПА-4-6/17542). Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-73/558@ утверждена форма налоговой декларации по НДС.
Декларацию по НДС налогоплательщики, налоговые агенты, а также лица, указанные
в п. 5 ст. 173 НК РФ, должны представлять не позднее 25-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). В указанный срок декларацию
представляет также участник договора инвестиционного товарищества - управляющий
товарищ, ответственный за ведение налогового учета (п. 4 ст. 174.1 НК РФ).
период, за который подается декларация. См. хронологическую справку о периодах
действия форм деклараций.
17.1 НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика
об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об
источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и
(или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80
НК РФ).
Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой
декларации по НДС. Обратите внимание на разделы 8 - 12, в которые включены сведения из
книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае
выставления и (или) получения посредниками счетов-фактур при осуществлении
посреднической деятельности, а также сведения из счетов-фактур, в случае выставления их
лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ.
налоговый орган в 2017 году, необходимо указывать новые коды по ОКВЭД 2 (ОК 029-2014). См.
вступающие в силу с 12 марта 2017 года. В частности, скорректированы:
- раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по
налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 - 4 ст. 164 НК РФ";
- приложение N 1 к разделу 3, содержащее коды операций;
- раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации... обоснованность применения
налоговой ставки 0% товаров (работ, услуг) по которым документально подтверждена";
- раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг),
обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена".
Налоговая декларация по НДС представляется:
- плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ);
186
- лицами, на которых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности
налогоплательщика (речь идет об участниках товариществ, доверительных управляющих,
концессионерах);
- налоговыми агентами (ст. 161 НК РФ), в том числе применяющими специальные
налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД;
- лицами, не признаваемыми плательщиками НДС, перечисленными в п. 5 ст. 173 НК
РФ (не являющимися плательщиками НДС (применяющими ЕСХН, УСН, ЕНВД), или
лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ),
а также налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги), операции по
реализации которых не подлежат налогообложению (ст. 149 НК РФ)), в случае выставления
ими покупателям счетов-фактур с выделением сумм НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на
основании ст. 145 НК РФ и не выставляющие покупателям счета-фактуры с выделенной в
них суммой НДС, а также не исполняющие обязанности налогового агента по этому налогу,
в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДС не представляют (см. письма
ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9650, от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@, Минфина России
от 30.08.2006 N 03-04-14/20, УФНС по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120379, от 18.08.2008
N 19-11/077280, от 21.02.2006 N 19-11/14572, решение ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02).
Налогоплательщики, осуществляющие только операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС на основании ст. 149 НК РФ,
не освобождаются от обязанности представления налоговой декларации.
При сдаче декларации к ней прикладываются документы, если их представление
предусмотрено НК РФ.
Формат представления деклараций по НДС
С 1 января 2014 года согласно п. 3 ст. 80 и п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики НДС, в
том числе налоговые агенты, обязаны представлять налоговые декларации по НДС только в
электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (см. также письмо ФНС
России от 30.09.2013 N ПА-4-6/17542). Представление декларации по НДС производится по
установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи,
начиная с декларации за первый квартал 2014 года (см. письма ФНС России от 18.02.2014
N ГД-4-3/2712, Минфина России от 08.10.2013 N 03-07-15/41875). Уточненные декларации за
налоговые периоды, предшествующие первому кварталу 2014 года, представляются в ранее
действовавшем порядке (см. письмо ФНС России от 15.10.2013 N ЕД-4-15/18437).
Не обязаны представлять декларацию по НДС (ни в бумажном, ни в электронном
виде) (см. письмо ФНС России от 19.12.2014 N ГД-4-3/26323@):
- организации и ИП, которые освобождены от исполнения обязанностей
налогоплательщика НДС и не выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а
также не исполняют обязанности налогового агента по данному налогу;
- организации и ИП, которые применяют специальные режимы налогообложения и не
выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняют обязанности
налогового агента по данному налогу;
- налогоплательщики, которые не осуществляют операций, в результате которых
происходит движение денежных средств на счетах в банке, а также не имеют объектов
налогообложения по НДС.
Абзацем вторым п. 5 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты, не
являющиеся налогоплательщиками НДС (освобожденные от исполнения обязанностей
налогоплательщика), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета
налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом. Указанные лица в случае выставления и (или) получения ими
счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах
другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих
187
реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени
С 1 января 2014 года до 1 января 2015 года представление налогоплательщиком
носителе) считалась исполненной (см. письмо ФНС России от 11.04.2014 N ЕД-4-15/6831).
комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при
определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в
составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров
транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны
представить в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом, соответствующую налоговую декларацию по
установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи
через оператора электронного документооборота (третий абзац п. 5 ст. 174 НК РФ). См.
также письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-07-15/24810. Таким образом, только
налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС и не выставляющие (не
получающие) счетов-фактур по посреднической деятельности, вправе подавать декларации
по НДС на бумажном носителе (см. также письма ФНС России от 30.01.2015 N ОА-417/1350@, от 26.02.2014 N ГД-3-3/780@).
Декларацию по НДС налогоплательщики, налоговые агенты, а также лица, указанные
в п. 5 ст. 173 НК РФ, должны представлять не позднее 25-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). В указанный срок декларацию
представляет также участник договора инвестиционного товарищества - управляющий
товарищ, ответственный за ведение налогового учета (п. 4 ст. 174.1 НК РФ). Если последний
день срока подачи декларации приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный
день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7
ст. 6.1 НК РФ).
С 1 января 2015 года при представлении налоговой декларации на бумажном носителе
в случае, если п. 5 ст. 174 НК РФ предусмотрена обязанность представления налоговой
декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной
(четвертый абзац п. 5 ст. 174 НК РФ). См. также письмо ФНС России от 20.03.2015 N ГД-43/4440@.
История вопроса
декларации по НДС на бумажном носителе квалифицировалось как нарушение порядка
представления декларации, за которое предусматривается ответственность по ст. 119.1 НК
РФ в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей. При этом обязанность налогоплательщика по представлению декларации по НДС (в случае представления ее на бумажном
Днем представления декларации в налоговый орган в электронной форме считается
дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении
специализированного оператора связи, при ее передаче по телекоммуникационным каналам
связи.
Согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению
сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В случае
выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком
(налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на
основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или)
приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента),
или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций
застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета
полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. При
этом журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, в котором
налогоплательщиком НДС отражены посреднические операции, отдельно в налоговый орган
этим налогоплательщиком не представляется (см. письмо ФНС России от 08.04.2015 N ГД-43/5880). Лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию сведения,
188
указанные в выставленных счетах-фактурах. Состав сведений, указанных в книге покупок и
Декларации, в том числе уточненные, сдаются по формам, действующим в тот
книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных
счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется ФНС России.
Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ утверждены коды видов
операций, указываемых в книге покупок, дополнительном листе к ней, книге продаж,
дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по НДС, необходимые для
ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Они применяются с 1
июля 2016 года.
Из п. 5 ст. 174 НК РФ следует, что налогоплательщики подают декларацию по месту
своего учета, то есть по месту нахождения организации или по месту жительства ИП.
Если у организации есть обособленные подразделения, то при представлении
декларации необходимо учитывать, что из ст. 143 НК РФ следует, что обособленные
подразделения (филиалы, представительства и др.) плательщиками НДС не являются.
Плательщиками налога признаются создавшие их организации, которые уплачивают НДС по
месту постановки их на учет без распределения налога по обособленным подразделениям.
Налоговые декларации по НДС представляются в налоговый орган по месту учета головной
организации. Обязанность представления декларации по НДС в налоговый орган по месту
нахождения обособленного подразделения организации ст. 174 НК РФ не предусмотрена (см.
письма УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237, УМНС по г. Москве от
10.01.2003 N 11-14/1719).
Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных
подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета которого они будут
представлять налоговые декларации и уплачивать НДС в целом по операциям всех
находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации. О
своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы
по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории РФ (п. 7 ст. 174 НК
РФ).
период, за который подается декларация. См. хронологическую справку о периодах
действия форм деклараций.
17.2 ДЕКЛАРАЦИЯ ПО КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ ПРИ ИМПОРТЕ
ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ С ТЕРРИТОРИИ ГОСУДАРСТВ-
ЧЛЕНОВ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА
Территории Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан,
Кыргызской Республики и Российской Федерации составляют единую таможенную
территорию Таможенного союза (п. 1 ст. 2 ТК ТС). При импорте товаров на территорию РФ
с территории государств-членов Таможенного союза (далее - ТС) налогоплательщики
обязаны представлять в налоговые органы по месту учета специальную налоговую
декларацию, форма и порядок заполнения (далее - Порядок заполнения декларации) которой
утверждены приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н (п. 20 Порядка взимания
косвенных налогов при импорте товаров, утвержденного Протоколом о порядке взимания
косвенных налогов... (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе)
(Астана, 29 мая 2014 г.).
Декларация по косвенным налогам представляется организациями и
индивидуальными предпринимателями, которые ввозят импортные товары с территории
государств ТС и на которых возложена обязанность по исчислению, уплате в бюджет НДС и
акцизов (по немаркируемым подакцизным товарам) (первый абзац п. 1 Порядка заполнения
189
декларации). Лица, не являющиеся плательщиками НДС, но импортирующие товары, также
обязаны подавать декларацию. Речь идет об организациях и ИП, находящихся на УСН,
ЕСХН, ЕНВД, а также лицах, которые освобождены от исполнения обязанностей
плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ (см. письмо УФНС России по г. Москве
от 04.10.2011 N 16-15/09698@).
Декларация по косвенным налогам представляется в налоговый орган в бумажном
или электронном виде. Электронный формат декларации утвержден приказом ФНС России
от 05.08.2010 N ЯК-7-6/374@. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, и
налогоплательщики, не являющиеся крупнейшими налогоплательщиками, среднесписочная
численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100
человек, обязаны представлять декларацию только в электронном виде (п. 6 Порядка
заполнения декларации).
Декларация по косвенным налогам представляется в налоговые органы по месту
постановки на учет налогоплательщиков в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего
за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного
договором (контрактом лизинга)). Декларация представляется за месяц, в котором
осуществлено принятие на учет у налогоплательщика импортированных товаров и (или)
наступает срок лизингового платежа, предусмотренный договором, в отношении товаров
(предметов лизинга). Если в отчетном месяце налогоплательщик не принимал на учет
импортированные товары, а также в отчетном месяце у налогоплательщика не наступил срок
лизингового платежа, предусмотренный договором в отношении товаров (предметов
лизинга), декларация в налоговый орган по месту постановки на учет налогоплательщика не
представляется (п. 1 Порядка заполнения декларации).
Одновременно с декларацией налогоплательщики обязаны представить в налоговые
органы документы, предусмотренные п. 20 Порядка (п. 4 и 6 Порядка заполнения
декларации, письмо Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-15/101):
- заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде
либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью
налогоплательщика;
- выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по
импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых
обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством
государства-члена.;
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные
законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории
одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена
при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено
законодательством государства-члена. Если выставление (выписка) счета-фактуры не
предусмотрено законодательством государства-члена либо товары приобретаются у
налогоплательщика государства, не являющегося членом Союза, то вместо счета-фактуры в
налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный)
продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;
- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары,
импортированные на территорию государства-члена с территории другого государствачлена.
При необходимости представляются и другие документы, предусмотренные п. 20
Порядка. Документы (кроме заявления) могут быть представлены в копиях, заверенных в
порядке, установленном законодательством государства - члена.
Срок представления декларации и пакета документов, приходящийся на выходной и
(или) нерабочий праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного и
(или) нерабочего праздничного дня (п. 5 Порядка заполнения декларации).
190
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]