Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость. Учебное пособие
.pdf
- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
С 1 июля 2016 года необходимо составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при
Федерации на территорию государства - члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных
формах расчетов;
- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых
исключительно для осуществления операций, указанных в пунктах 2 и 5 ст. 170 НК РФ;
- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составленные и (или)
полученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ,
услуг), передаче имущественных прав.
Кроме того, не регистрируются в книге покупок счета-фактуры (в том числе
корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и
приложениями N 1 и 2 Постановления N 1137 (п. 3 Правил ведения книги покупок).
В письме ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@ разъяснено, что согласно
пунктам 1 и 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением N 1137, она
ведется в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению),
покупателем. Поскольку организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
освобождение от НДС, не имеют права на вычеты НДС, они вправе книгу покупок не вести.
Бумажный вариант книги покупок по истечении налогового периода (квартала), до
20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, подписывается
руководителем организации (уполномоченным им лицом) или ИП, прошнуровывается, ее
страницы пронумеровываются. При этом страницы книги покупок, составленной на
бумажном носителе организацией, скрепляются ее печатью. Дополнительные листы книги
покупок, составленные на бумажном носителе, подписываются теми же лицами,
прикладываются к книге покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счетфактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений,
пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок за
указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.
В электронном виде книга покупок и дополнительные листы, составленные за
налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе
корректировочный) до внесения в него исправлений, подписываются усиленной
квалифицированной электронной подписью соответственно руководителя организации
(уполномоченного им лица), ИП при их передаче в налоговый орган в случаях,
предусмотренных НК РФ. Книга покупок и дополнительные листы книги покупок,
составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся в течение не менее 4
лет с даты последней записи (п. 24 Правил ведения книги покупок).
Налогоплательщики, осуществляющие только операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ, книгу
покупок с 2014 года не ведут (п. 3 ст. 169 НК РФ), однако не освобождаются от обязанности
представления налоговой декларации.
совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения) в соответствии со
ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории Российской
Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой
декларации по НДС, действующая с отчета за 1 квартал 2015 года. Декларация дополнена
разделами 8 - 12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, журнала учета
полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения
посредниками счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности, а также
121
сведения из счетов-фактур, в случае выставления их лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК
Иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК
с 1 янв аря 2017 года
части оказания услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, не ведут (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).
РФ (см. информацию ФНС России от 22.12.2014).
Согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению
сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В случае
выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком
(налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на
основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или)
приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента),
или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций
застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета
полученных и выставленны х счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Лица,
указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в
выставленных счетах-фактурах. Состав сведений, указанных в книге покупок и книге
продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных
счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется ФНС России.
Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ утверждены коды видов
операций, указываемых в книге покупок, дополнительном листе к ней, книге продаж,
дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по НДС, необходимые для
ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Они применяются с 1
июля 2016 года.
13.8 КНИГА ПРОДАЖ
Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж в соответствии с
пунктами 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ и правилами, утвержденными постановлением
Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Книгу продаж ведут продавцы товаров (работ, услуг), имущественных прав,
налоговые агенты, а также налогоплательщики, использующие право на освобождение от
НДС в соответствии со статьями 145, 145.1 НК РФ. На основании данных книги продаж
определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
РФ
составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в
кассовой техники, бланки строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ,
оказании услуг населению), а также корректировочные счета-фактуры, составленные
продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных)
товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том же налоговом периоде, в котором
произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача). Корректировочный счет-фактура,
составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных,
оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг,
имущественных прав), подлежит регистрации в книге продаж за налоговый период, в
котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления
корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.
приведен в п. 7 Правил ведения книги продаж. Если данные для заполнения определенных
граф отсутствуют, то соответствующие графе не заполняются (второй абзац п. 8 Правил
ведения книги продаж). За каждый налоговый период (квартал) в книге продаж подводятся
итоги по графам 14 - 19, которые используются при составлении налоговой декларации по
(иностранные поставщики электронных услуг), счета-фактуры не
В книге продаж регистрируются счета-фактуры (контрольные ленты контрольно-
Табличная часть книги продаж состоит из 19 граф, порядок заполнения которых
122
НДС (третий абзац п. 8 Правил ведения книги продаж). Стоимостные показатели книги
С 1 июля 2016 года необходимо составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при
Федерации на территорию государства - члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
продаж указываются в рублях и копейках, за исключением показателя, отражаемого в графе
13а, в случаях реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную
валюту (п. 9 Правил ведения книги продаж).
В книге продаж счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в том
налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой
регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на
бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 2 Правил ведения книги продаж). Обратите
внимание, что счета-фактуры регистрируются в книге продаж независимо от даты их
выставления покупателям и от даты их получения покупателями.
Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счетафактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по
исчислению НДС (п. 3 Правил ведения книги продаж), в том числе при:
- отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных
прав;
- получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- получении средств, увеличивающих налоговую базу;
- выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд,
возврате принятых на учет товаров;
- исполнении обязанностей налоговых агентов;
- осуществлении операций налогоплательщиками, использующими право на
освобождение от НДС в соответствии со статьями 145, 145.1 НК РФ. В письме ФНС России
от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@ разъяснено, что налогоплательщики, применяющие
освобождение от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, выставляют счета-фактуры с
надписью "Без НДС" и регистрируют их в журнале учета полученных и выставленных
счетов-фактур, а также в книге продаж в общем порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие только операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ, с 1
января 2014 года книгу продаж вести не обязаны (п. 3 ст. 169 НК РФ), однако они не
освобождаются от обязанности по составлению и по представлению налоговой декларации
по НДС.
совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения) в соответствии со
ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории Российской
Обратите внимание, что с 1 октября 2014 года продавец может не составлять счетафактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам,
освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному
согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В письме Минфина России от 09.10.2014
N 03-07-11/50894 разъяснено, что в такой ситуации в книге продаж продавец может отражать
реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре, либо первичных учетных
документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни. В письме ФНС
России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066 также указано, что в случае несоставления счетовфактур на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы
первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни,
или иные документы (например бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные
123
(сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца
Физлица не являются плательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают. Поэтому
следует регистрировать бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ.
(квартала).
счет-фактура им не требуется. Минфин России в письме от 19.10.2015 N 03-07-09/59679 разъясняет,
что при реализации физлицам товаров (работ, услуг) можно составлять бухгалтерскую справку-расчет
или сводный документ, содержащие суммарные (сводные) данные по таким операциям, совершенным
в течение определенного периода (день, месяц, квартал). В книге продаж вместо счета-фактуры
Счета-фактуры, выставленные продавцами при реализации товаров (выполнении
работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и ИП за наличный
расчет, тоже подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент
контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в
соответствующих счетах-фактурах (первый абзац п. 13 Правил ведения книги продаж).
Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно
населению без применения ККТ, но с выдачей документов строгой отчетности,
регистрируют в книге продаж (вместо счетов-фактур) документы строгой отчетности,
утвержденные в установленном порядке и выставленные покупателям, либо суммарные
данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж
за календарный месяц (второй абзац п. 13 Правил ведения книги продаж).
Налоговы е агенты также ведут книгу продаж (п. 15 и 16 Правил ведения книги
продаж), а именно:
- налоговые агенты, указанные в пунктах 2 и 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге
продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты
или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет
предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или при приобретении
товаров, работ, услуг);
- налоговые агенты, указанные в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге
продаж счета-фактуры, выставленные покупателям при получении суммы оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы
расчетов, а также при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.
Если возникает необходимость внести изменение в книгу продаж после окончания
налогового периода, счета-фактуры (в том числе корректировочные) регистрируются в
дополнительном листе книги продаж за тот налоговый период, в котором были
зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них
исправлений (п. 3 Правил ведения книги продаж).
Бумажный вариант книги продаж до 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом, подписывается руководителем организации (уполномоченным им
лицом) или ИП, прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются. При этом страницы
книги продаж, составленной на бумажном носителе, скрепляются печатью организации.
Дополнительные листы книги продаж, составленные на бумажном носителе, подписываются
теми же лицами, прикладываются к книге продаж за налоговый период, в котором был
зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него
исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги
продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Электронная книга продаж за налоговый период, электронные дополнительные листы
к книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том
числе корректировочный) до внесения в него исправлений, подписывается (подписываются)
усиленной квалифицированной электронной подписью соответственно руководителя
организации (уполномоченного им лица) или индивидуального предпринимателя. Книга
124
продаж и дополнительные листы книги продаж, составленные на бумажном носителе или в
электронном виде, хранятся не менее 4 лет с даты последней записи (п. 22 Правил ведения
книги продаж).
Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой
декларации по НДС.
Согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению
сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В случае
выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком
(налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на
основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или)
приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента),
или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций
застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета
полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Лица,
указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в
выставленных счетах-фактурах. Состав сведений, указанных в книге покупок и книге
продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных
счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется ФНС России.
При указании в счете-фактуре, выставленном покупателю, данных в отношении
собственных товаров и данных в отношении товаров, реализуемых в рамках договора
комиссии, такой счет-фактура с 1 января 2015 года регистрируется в книге продаж в части
собственных товаров и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур - в части
товаров, реализуемых в рамках договора комиссии (см. письмо Минфина России от
21.01.2015 N 03-07-11/1401).
Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ утверждены коды видов
операций, указываемых в книге покупок, дополнительном листе к ней, книге продаж,
дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по НДС, необходимые для
ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Они применяются с 1
июля 2016 года.
13.9 ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК
Налогоплательщики НДС обязаны вести книгу покупок, форма и правила ведения
которой (далее - Правила ведения книги покупок) приведены в приложении 4 к
постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).
Книгу покупок ведут покупатели товаров (работ, услуг), имущественных прав, в ней
регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные),
выставленные продавцами. На основании данных Книги покупок определяется сумма НДС,
предъявляемая покупателем к вычету (возмещению).
Форма дополнительного листа книги покупок и порядок его заполнения (далее Правила заполнения дополнительного листа книги покупок) приведены в разделах III и IV
Приложения N 4 к Постановлению N 1137. Дополнительный лист является неотъемлемой
частью книги покупок и используется, если налогоплательщику НДС необходимо внести
изменения в книгу покупок после окончания налогового периода. Если изменения вносятся
до окончания налогового периода, в котором зарегистрирован исправляемый счет-фактура,
то дополнительный лист не выписывается. Отметим, что Постановлением N 1137 не
предусмотрен порядок внесения изменений в книгу покупок, а также порядок внесения
записей в дополнительный лист книги покупок в ситуации, когда не составляется
корректировочный счет-фактура и не вносятся исправления в первоначально
зарегистрированный счет-фактуру.
Приведем порядок действий при внесении исправлений в книгу покупок с помощью
дополнительных листов:
125
1. В строку "Итого" переносятся итоговые данные по графе 16 из книги покупок за
соответствующий налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том
числе корректировочный) до внесения в него исправлений. В случае последующих внесений
исправлений в книгу покупок за один и тот же налоговый период в строку "Итого"
переносятся итоговые данные по графе 16 из предыдущего дополнительного листа книги
покупок (п. 2 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).
2. Далее в дополнительный лист книги покупок вносятся подлежащие аннулированию
записи по счетам-фактурам. Записи по счетам-фактурам, которые аннулируются,
записываются в графах 15 - 16 дополнительного листа с отрицательным значением (п. 5
Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).
При аннулировании записи по счету-фактуре на перечисленную сумму аванса в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг) графы 8 и 13 не заполняются. При отсутствии
данных для их отражения в иных графах дополнительного листа эти графы также не
заполняются (п. 4 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).
3. Исправленные счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере
возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 15 - 16 книги покупок
положительных значений (п. 9 Правил ведения книги покупок).
4. В строке "Всего" дополнительного листа книги покупок за налоговый период, в
котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в
него исправлений, подводятся итоги по графе 16 (из показателей по строке "Итого"
вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам). Данные
этой строки используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС при
обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (исправлений), допущенных в истекшем
налоговом периоде (п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).
Стоимостные показатели дополнительного листа книги покупок указываются в
рублях и копейках, за исключением показателя, отражаемого в графе 15, в случае
приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту (п. 7
Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).
Дополнительные листы книги покупок, составленные на бумажном носителе,
подписываются руководителем организации (уполномоченным им лицом) или
индивидуальным предпринимателем, прикладываются к книге покупок за тот период, в
котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений,
пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок за этот
период, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Обратите внимание, что при внесении изменений с 1 октября 2014 года в книги
покупок и продаж, составленные до 1 октября 2014 года, применяются те формы
дополнительных листов книг покупок и продаж, которые применялись в соответствующих
истекших налоговых периодах. См. письмо Минфина России от 10.11.2014 N 03-07-14/56669.
13.10 ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПРОДАЖ
Налогоплательщики НДС обязаны вести книгу продаж, форма и правила ведения
которой (далее - Правила ведения книги продаж) приведены в приложении 5 к
постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137). На
основании данных Книги продаж определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. В
ней регистрируются счета-фактуры (контрольные ленты контрольно-кассовой техники,
бланки строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг
населению), а также корректировочные счета-фактуры, составленные продавцом при
увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ,
услуг, имущественных прав) в том же налоговом периоде, в котором произведена их
отгрузка (выполнение, оказание, передача).
126
Форма дополнительного листа книги продаж и порядок его заполнения (далее Правила заполнения дополнительного листа книги продаж) приведены в разделах III и IV
Приложения N 5 к Постановлению N 1137. Дополнительный лист является неотъемлемой
частью книги продаж и используется, если налогоплательщику необходимо внести
изменения в книгу продаж после окончания налогового периода (третий абзац п. 3, п. 4
Правил заполнения книги продаж). Если изменения вносятся до окончания налогового
периода, в котором зарегистрирован исправляемый счет-фактура, то дополнительный лист не
выписывается. В этом случае в книге продаж сначала регистрируется аннулируемый счетфактура с отрицательными значениями, а затем регистрируется исправленный с
положительными значениями (п. 11 Правил ведения книги продаж).
При этом дополнительный лист используется не только для внесения исправлений в
книгу продаж. Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),
переданных имущественных прав увеличивается в налоговом периоде, следующем после
налогового периода, в котором осуществлена их отгрузка (выполнение, оказание, передача),
то продавцом составляется корректировочный счет-фактура. Данные по корректировочному
счету-фактуре с положительным значением также отражаются продавцом в
соответствующих графах дополнительного листа книги продаж в налоговых периодах,
следующих за налоговым периодом, в котором были составлены документы, являющиеся
основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172
НК РФ (п. 10 ст. 154 НК РФ, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).
Рассмотрим порядок внесения исправлений в книгу продаж с помощью
дополнительных листов.
1. В строку "Итого" переносятся итоговые данные по графам 14 - 19 из книги продаж
за соответствующий налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том
числе корректировочный) до внесения в него исправлений. В случае последующих внесений
исправлений в книгу продаж за один и тот же налоговый период в строку "Итого"
переносятся итоговые данные по графам 14 - 19 из предыдущего дополнительного листа
книги продаж.
2. Во второй строке производятся записи данных по счету-фактуре до внесения в него
исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением). В следующей
строке осуществляется регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) с
внесенными в него исправлениями (с положительным значением) (п. 3 Правил заполнения
дополнительного листа книги продаж).
При осуществлении подлежащей аннулированию записи по счету-фактуре на
полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав до внесения в него
исправлений и регистрации счета-фактуры с внесенными в него исправлениями графы 14 16 и 19 не заполняются. При отсутствии данных для их отражения в иных графах
дополнительного листа книги продаж, данные графы также не заполняются. (п. 4 Правил
заполнения дополнительного листа книги продаж).
3. В строке "Всего" дополнительного листа книги продаж налогоплательщик
подводит итоги по графам 14 - 19. С этой целью из строки "Итого" вычитаются показатели,
подлежащие аннулированию, а затем к полученному результату прибавляются показатели
исправленного счета-фактуры. Если же произошло увеличение стоимости отгруженных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то к строке "Итого" прибавляются
показатели соответствующих корректировочных счетов-фактур. Данные из строки "Всего"
используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС при обнаружении в
текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом
периоде (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).
Стоимостные показатели дополнительного листа книги продаж указываются в рублях
и копейках, за исключением показателя, отражаемого в графе 13а, в случаях реализации
127
товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту (п. 6 Правил
С 1 июля 2016 года счета-фактуры необходимо составлять при совершении операций по
государства - члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
заполнения дополнительного листа книги продаж).
Дополнительные листы книги продаж, составленные на бумажном носителе,
подписываются руководителем организации (уполномоченным им лицом) или
индивидуальным предпринимателем, прикладываются к книге продаж за налоговый период,
в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений,
пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги продаж за
указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью. Книга продаж и
дополнительные листы Книги продаж, составленные на бумажном носителе или в
электронном виде, хранятся не менее 4 лет с даты последней записи (п. 22 Правил ведения
книги продаж).
Обратите внимание, что при внесении изменений после 1 октября 2014 года в книги
покупок и продаж, составленные до 1 октября 2014 года, применяются те формы
дополнительных листов книг покупок и продаж, которые применялись в соответствующих
истекших налоговых периодах (см. письмо Минфина России от 10.11.2014 N 03-0714/56669).
13.11 СЛУЧАИ, КОГДА СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРОДАВЦОМ НЕ
СОСТАВЛЯЮТСЯ
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим
основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного покупателю продавцом. Вместе с
тем, предусмотрен перечень операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных
прав), при осуществлении которых налогоплательщики НДС освобождены от обязанности по
составлению счетов-фактур.
Так, согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются
налогоплательщиками при осуществлении любых операций, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Отметим, что запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций
в ст. 169 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур при
реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии
со ст. 149 НК РФ, не противоречит НК РФ (см. также письмо Минфина России от 25.11.2014
N 03-07-09/59838).
С 1 октября 2014 года продавец также может не составлять счета-фактуры при
совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не
являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от
исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон
сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В письме Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894
разъяснено, что в такой ситуации в книге продаж продавец может отражать реквизиты счетафактуры, составленного им в одном экземпляре, либо первичных учетных документов,
подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни. В письме ФНС России от
27.01.2015 N ЕД-4-15/1066 также указано, что в случае несоставления счетов-фактур на
основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные
учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные
документы (например бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные)
данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).
реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в
соответствии со
ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию
128
В п. 7 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров за наличный
Физлица не являются плательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают. Поэтому
следует регистрировать бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ.
Иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК
с 1 янв аря 2017 года
части оказания услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, не ведут (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).
расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной
торговли и общественного питания, а также другими организациями, ИП, выполняющими
работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по
оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются
выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ
установленной формы. Это касается и комиссионеров, реализующих товары физлицам (см.
письмо Минфина России от 23.11.2012 N 03-07-09/153).
счет-фактура им не требуется. Минфин России в письме от 19.10.2015 N 03-07-09/59679 разъясняет,
что при реализации физлицам товаров (работ, услуг) можно составлять бухгалтерскую справку-расчет
или сводный документ, содержащие суммарные (сводные) данные по таким операциям, совершенным
в течение определенного периода (день, месяц, квартал). В книге продаж вместо счета-фактуры
РФ
составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в
(иностранные поставщики электронных услуг), счета-фактуры не
Иных случаев освобождения налогоплательщиков НДС от обязанностей по
составлению счетов-фактур при реализации ими товаров (работ, услуг) покупателям, в том
числе физическим лицам, не предусмотрено. Следовательно, при реализации товаров (работ,
услуг) населению продавец-плательщик НДС вправе не выставлять счета-фактуры, только
если покупатель производит расчет наличными через ККТ, с использованием бланков
строгой отчетности или иных документов установленной формы (см. письмо Минфина
России от 25.05.2011 N 03-07-09/14) или (с 1 октября 2014 года) при наличии письменной
договоренности о несоставлении счета-фактуры.
Поскольку физические лица не являются плательщиками НДС и к вычету налог не
принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным ими в безналичном порядке,
выписываются продавцом в одном экземпляре (см. также письмо Минфина России от
21.11.2011 N 03-07-05/38). В письмах Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-14/34405, от
01.04.2014 N 03-07-09/14382 высказано мнение, что счета-фактуры по приобретениям,
оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном
экземпляре для учета продавцом по итогам налогового периода. Иными словами,
продавец товаров, услуг (и пр.) физлицам с оплатой по безналу может выписать один счетфактуру на все оказанные услуги за квартал. В книге продаж может регистрироваться
бухгалтерская справка-расчет, содержащая суммарные (сводные) данные по указанным
операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). При отсутствии у
поставщика информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры
проставляются прочерки. По нашему мнению, с 1 октября 2014 года организациям,
реализующим физлицам товары (работы, услуги) с безналичной оплатой, целесообразно
заключать с покупателями письменное соглашение о несоставлении счетов-фактур.
Кроме того, не составляют счета-фактуры организации и индивидуальные
предприниматели, которые не являются плательщиками НДС (применяющие специальные
налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН), и физические лица. Однако в
ситуации, когда неплательщик по тем или иным причинам выставил счет-фактуру и
предъявил НДС покупателю, он обязан уплатить этот налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
129
Выдача неплательщиками НДС розничным покупателям кассовых чеков (приравненных к ним
документов) не приравнивается в целях п. 5 ст. 173 НК РФ к выставлению счета-фактуры и не является
информацию ФНС России от 15.08.2014).
основанием для уплаты НДС в бюджет (см. постановление КС РФ от 03.06.2014 N 17-П, а также
13.12 СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЯХ
К посредническим договорам относятся договор поручения (глава 49 ГК РФ), договор
комиссии (глава 51 ГК РФ) и агентский договор (глава 52 ГК РФ). При этом все посредники
(комиссионеры, агенты, поверенные) действуют в интересах заказчика (принципала,
комитента, доверителя) и за его счет, а все ими полученное по сделкам в рамках
посреднических договоров является собственностью заказчика и подлежит передаче ему.
Расчеты по посредническим договорам между заказчиками и третьими лицами могут
производиться с участием посредников или без.
Для целей составления счетов-фактур важно понимать, от чьего имени по договору
действует посредник: от своего имени (в рамках агентского либо комиссионного договора)
или от имени заказчика (в рамках агентского договора, либо в рамках договора поручения).
Обязанность по оформлению счетов-фактур возникает у посредника только в том случае,
когда он действует от своего имени (приобретает или продает товары (работы, услуги) в
интересах принципала (комитента)).
При оформлении счетов-фактур посредники руководствуются ст. 169 НК РФ, а также
постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения
(ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
С 1 января 2014 года в п. 3.1 ст. 169 НК РФ закреплено, что лица, не являющиеся
налогоплательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при
осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе
договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести
журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной
деятельности. Соответствующие изменения внесены в постановление Правительства РФ от
26.12.2011 N 1137.
С 1 января 2015 года журнал полученных и выставленных счетов-фактур (в
отношении посреднической деятельности) обязаны вести налогоплательщики, в том числе
освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, и лица, не
являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетовфактур при осуществлении посреднической деятельности:
- на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих
реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени
комиссионера (агента);
- на основе договоров транспортной экспедиции;
- при выполнении функций застройщика.
С 2015 года согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат
включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В
случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении
налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах
другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих
реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени
комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при
выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения,
указанные в журнале учета полученных и вы ставленны х счетов-фактур в отношении
указанной деятельности. Лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую
декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах. Состав сведений,
указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных
счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию,
определяется ФНС России.
130
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]