Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость. Учебное пособие
.pdf
Декларация может быть представлена налогоплательщиком лично или через его
Выдача неплательщиками НДС розничным покупателям кассовых чеков (приравненных к ним
законного или уполномоченного представителя, направлена в виде почтового отправления с
описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам
связи (п. 7 Порядка заполнения декларации). В зависимости от способа подачи декларации
днем представления декларации в налоговый орган считается:
- дата получения в налоговом органе при ее представлении лично или через
представителя;
- дата отправки почтового отправления с описью вложения при ее отправке по почте;
- дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в
подтверждении специализированного оператора связи, при ее передаче по
телекоммуникационным каналам связи.
17.3 СЛУЧАИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС НЕПЛАТЕЛЬЩИКАМИ И
НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ
Для лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ, и для налоговых агентов, перечисляющих
налогоплательщикам - иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах РФ,
денежные средства за приобретенные работы (услуги), местом реализации которых является
территория РФ, п. 4 ст. 174 НК РФ предусмотрен особый порядок уплаты НДС.
В п. 5 ст. 173 НК РФ установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением НДС:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС (в том числе
применяющими УСН, ЕНВД - см. письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-07-11/28306),
или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с
исчислением и уплатой НДС. Однако возникновение в данном случае обязанности по
перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо
приобретает в отношении таких операций статус плательщика НДС, в том числе право на
применение налоговых вычетов. На указанное лицо возлагается лишь обязанность
перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания п. 5 ст. 173 НК РФ
определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре. Возможность
уменьшения этой суммы на налоговые вычеты положениями главы 21 НК РФ не
предусмотрена (см. п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых не подлежат налогообложению. При применении этой нормы во
взаимосвязи с другими положениями главы 21 НК РФ необходимо учитывать, что
обязанность уплатить налог возлагается на лицо, являющееся налогоплательщиком, в связи с
чем это лицо вправе применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам),
имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций.
Одновременно налогоплательщик обязан внести соответствующие коррективы в расчет
налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), если сумма налога,
предъявляемая к вычету, ранее была учтена им при исчислении названных налогов как часть
стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (см. п. 6
постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Таким образом, неплательщики НДС не имеют права на вычет НДС, даже если
уплатили налог в бюджет в силу требований п. 5 ст. 173 НК РФ, а плательщики при тех же
обстоятельствах получают право на вычет.
документов) не приравнивается в целях п. 5 ст. 173 НК РФ к выставлению счета-фактуры и не является
основанием для уплаты НДС в бюджет (см. постановление КС РФ от 03.06.2014 N 17-П, а также
информацию ФНС России от 15.08.2014).
191
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная
в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Согласно первому абзацу п. 4 ст. 174 НК РФ уплата НДС лицами, указанными в п. 5
ст. 173 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из
соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не
позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть НДС
уплачивается не равными долями по месяцам, как в общем случае, а единовременно.
Во втором абзаце п. 4 ст. 174 НК РФ указано, что в случаях реализации работ (услуг),
местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, уплата налога
производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных
средств таким лицам. Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него
поручение на перевод денежных средств в пользу указанных иностранных лиц, если
налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом
банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
Для уплаты в бюджет НДС, исчисленного налоговыми агентами по приобретаемому
ими государственному и муниципальному имуществу, по приобретаемому ими имуществу
должников ст. 174 НК РФ специального срока не установлено. По мнению контролирующих
органов, уплату НДС в перечисленных случаях следует производить по итогам каждого
налогового периода исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период,
равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим
налоговым периодом. См. письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/337, от
29.07.2010 N 03-07-11/320, от 19.03.2010 N 03-07-11/72, от 07.07.2009 N 03-07-14/64, от
04.05.2012 N 03-07-11/135, от 29.02.2012 N 03-07-11/54, ФНС России от 29.10.2008 N ШС-63/782@.
Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят
уплату суммы налога по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).
Декларацию по НДС налогоплательщики, налоговые агенты, а также лица, указанные
в п. 5 ст. 173 НК РФ, должны представлять не позднее 25-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Если последний день срока подачи
декларации приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем
окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
С 1 января 2015 года согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат
включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.
Лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию сведения,
указанные в выставленных счетах-фактурах. Состав сведений, указанных в книге покупок и
книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных
счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется ФНС России.
17.4 ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС ПО ДОГОВОРАМ ПРОСТОГО
ТОВАРИЩЕСТВА, ИНВЕСТИЦИОННОГО ТОВАРИЩЕСТВА,
ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ ИЛИ
КОНЦЕССИОННЫМ СОГЛАШЕНИЯМ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
Особенности исчисления и уплаты НДС в отношении операций, совершаемых в
рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора
инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или
концессионного соглашения (далее - Договор), установлены ст. 174.1 НК РФ.
Если операции, совершаемые в рамках Договора, признаются объектом
налогообложения НДС, то исчисление и уплата налога осуществляется участником
товарищества, концессионером или доверительным управляющим (далее - ответственное
лицо) (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Ответственное лицо ведет учет операций, совершенных в
процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного
192
товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления
имуществом, по каждому указанному договору отдельно (п. 4 ст. 174.1 НК РФ).
Если ответственное лицо в отношении собственных операций освобождено от
исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, либо
применяет специальный налоговый режим в виде УСН, ЕСХН, ЕНВД, то это не освобождает
его от обязанностей налогоплательщика НДС при совершении операций в рамках Договора
(п. 3 ст. 346.1, п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). См. также письма Минфина
России от 12.11.2008 N 03-11-04/2/167, от 21.03.2008 N 03-07-11/103, от 12.04.2007 N 03-0714/13, от 26.03.2007 N 03-07-11/70.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии
с Договором ответственное лицо выставляет счета-фактуры в порядке, установленном
статьями 168 и 169 НК РФ (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).
Ответственное лицо применяет налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), в
том числе ОС и НМА, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения НДС (п.
3 ст. 174.1 НК РФ). Вычет предоставляется ответственному лицу при выполнении
следующих условий:
- приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;
- имеется счет-фактура, выставленный продавцом на имя ответственного лица (см.
письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-07-11/212, от 15.06.2009 N 03-11-09/212). Если в
выставляемых поставщиками счетах-фактурах в качестве покупателя указан иной участник
Договора (не исполняющий обязанности налогоплательщика), то, по мнению налоговых
органов, поставщику необходимо внести исправление в счет-фактуру (см. письмо УФНС по
г. Москве от 17.10.2006 N 19-11/90800).
Если ответственное лицо осуществляет иную деятельность, то для получения вычета
оно должно вести раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, и
имущественных прав, используемых им при осуществлении операций в соответствии с
Договором и при осуществлении иной деятельности. Порядок раздельного учета
ответственное лицо должно закрепить в своей учетной политике. Организация раздельного
учета позволяет разграничить имущество, приобретенное им для собственной деятельности
от используемого в рамках Договора.
НК РФ не устанавливает специального срока уплаты НДС для лиц, исполняющих
обязанности налогоплательщика в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Поэтому НДС по
Договору необходимо уплачивать в общем порядке. Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС
производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации
(передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том
числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не
позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ,
ответственный за ведение налогового учета, не позднее 25-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган по месту своего учета
отдельную налоговую декларацию по каждому договору инвестиционного товарищества.
Также отметим, что участник договора инвестиционного товарищества управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, вправе включать в
затраты, учитываемые при определении за отчетный (налоговый) период прибыли (убытка)
от деятельности в рамках инвестиционного товарищества в соответствии со ст. 278.2 НК РФ,
суммы НДС, уплаченные им поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).
При этом вся сумма налога, полученная инвестиционным товариществом по операциям,
подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (второй абзац п. 5 ст. 170 НК
РФ).
18. ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС
193
Согласно ст. 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой
декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к
возмещению, путем проведения камеральной налоговой проверки, которая в соответствии с
п. 2 ст. 88 НК РФ проводится в течение трех месяцев. По окончании этой проверки в течение
семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм,
если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения
законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176 НК РФ).
В случае выявления нарушений законодательства в ходе проведения камеральной
налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен
быть составлен акт. Этот акт и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены
нарушения, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения
должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа,
проводившего проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой
проверки руководитель налогового органа (его заместитель) выносит решение о привлечении
либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение
налогового правонарушения (п. 3 ст. 176 НК РФ, см. также письмо ФНС России от
01.11.2013 N ЕД-19-3/194). Одновременно с этим принимается:
- решение о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению;
- или решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к
возмещению;
- или решение о возмещении частично суммы НДС и решение об отказе в возмещении
частично суммы налога, заявленной к возмещению.
Формы решений утверждены приказом ФНС России от 18.04.2007 N ММ-3-03/239@.
При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам,
задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или
взысканию, налоговым органом самостоятельно производится зачет суммы НДС,
подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или)
штрафам (п. 4 ст. 176 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 176 НК РФ если налоговый орган принял решение о возмещении
суммы НДС (полностью или частично) при наличии недоимки по НДС, образовавшейся в
период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не
превышающей сумму, подлежащую возмещению, пени на сумму недоимки не начисляются.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам,
задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма НДС, подлежащая
возмещению, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский
счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату,
могут быть также направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или
иным федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК РФ).
На основании п. 7 ст. 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы НДС
принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы
НДС (полностью или частично).
Поручение на возмещение суммы НДС, оформленное на основании решения о
возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган
Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом
этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со
дня получения поручения перечисляет налогоплательщику суммы НДС и в тот же срок
уведомляет налоговый орган о дате возмещения и сумме возвращенных налогоплательщику
денежных средств (п. 8 ст. 176 НК РФ).
Согласно п. 9 ст. 176 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме
налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о
принятом решении о зачете (возврате) суммы НДС, подлежащей возмещению, или об отказе
в течение пяти дней со дня принятия решения. Это сообщение может быть передано
194
руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично
С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка
под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
При нарушении сроков возмещения суммы НДС считая с 12-го дня после завершения
камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении
(полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки
рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения (п. 10 ст. 176
НК РФ).
России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).
По вопросу срока заявления НДС к возмещению из бюджета, в том числе и по
уточненной декларации, см. письмо Минфина России от 26.03.2013 N 03-07-11/9532.
Налогоплательщики, перечисленные в ст. 176.1 НК РФ, могут получить в
заявительном порядке зачет (возврат) суммы НДС, заявленной к возмещению в
декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ камеральной
налоговой проверки.
19. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НДС НА ТЕРРИТОРИИ
РЕСПУБЛИКИ КРЫМ В ТЕЧЕНИЕ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА ДО 1
ЯНВАРЯ 2015 ГОДА
В соответствии со ст. 15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе
Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального
значения Севастополя", до 1 января 2015 года на территории Республики Крым отношения
по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулируются в порядке,
действовавшем на 21 февраля 2014 года, если Положением об особенностях применения
законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период,
утвержденным постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014
N 2010-6/14 (далее - Положение) и иными нормативными правовыми актами Республики
Крым не предусмотрено иное (п. 1 Положения).
Согласно п. 13 Положения законодательство РФ о налогах и сборах (НК РФ), за
исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и
взиманию земельного налога, применяется на территории Республики Крым в отношении:
- юридических лиц, местом нахождения которых является территория Республики
Крым, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории Республики
Крым, сведения о которых внесены соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, - со дня внесения
сведений в указанные государственные реестры;
- филиалов и представительств российских организаций, созданных на территории
Республики Крым, - со дня внесения сведений об их создании в ЕГРЮЛ;
- иных обособленных подразделений российских организаций, а также обособленных
подразделений иностранных организаций, созданных на территории Республики Крым после
18 марта 2014 года, - со дня создания обособленного подразделения;
- обособленных подразделений российских организаций, начавших осуществлять
свою деятельность на территории Республики Крым до 18 марта 2014 года, - со дня
постановки на учет в налоговом органе РФ на территории Республики Крым в соответствии с
НК РФ;
- иностранных организаций, созданных в соответствии с законодательством
иностранных государств (в том числе юрлиц, созданных в соответствии с законодательством
Украины, у которых в соответствии с учредительными документами место нахождения
постоянно действующего исполнительного органа либо в случае его отсутствия - иного
195
органа или лица, имеющего право действовать без доверенности, располагается за пределами
территории Республики Крым), начавших осуществлять свою деятельность на территории
Крыма до 18 марта 2014 года, - со дня постановки на учет в налоговом органе РФ на
территории Республики Крым в соответствии с НК РФ;
- иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у
физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на
выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не
связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Это значит, что если сведения о плательщике НДС, местом нахождения которого
является территория Республики Крым, внесены в ЕГРЮЛ, то на основании п. 13 Положения
налогоплательщик применяет законодательство РФ о налогах и сборах со дня внесения
сведений в указанный государственный реестр, и соответственно, применяет налоговые
ставки, предусмотренные НК РФ. См. также письмо ФНС России от 10.06.2014 N ГД-43/11220@.
Ставки НДС до 1 января 2015 года
Согласно пунктам 2 и 3 Положения операции по поставке товаров (услуг)
плательщиками НДС, кроме операций по поставке товаров (услуг), не являющихся объектом
налогообложения, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется
нулевая ставка НДС, облагаются в период до 1 мая 2014 года по ставке 20%. С 1 мая 2014
года по 31 мая 2014 года операции, облагаемые НДС до этой даты по ставке 20%, подлежат
налогообложению по ставке 4% , за исключением операций, указанных в п. 4 Положения.
С 1 июня 2014 года операции, облагаемые до этой даты по ставке 4%, подлежат
налогообложению по ставке:
- в размере 18% - в случае совершения таких операций на территории Республики
Крым и города федерального значения Севастополя, а также при поставке в адрес субъектов
предпринимательской деятельности, зарегистрированных на территории РФ и иных
территорий, находящихся под ее юрисдикцией, за исключением операций, указанных в п. 4
Положения, и операций по поставке товаров/услуг, произведенных/поставленных
налогоплательщиками Украины;
- в размере 4% (без права формирования налогового кредита и налоговых
вычетов) - в случае их поставки в адрес субъектов предпринимательской деятельности,
зарегистрированных на территории Украины, за исключением операций, указанных в п. 4
Положения;
- в размере 4% (без права формирования налогового кредита и налоговых
вычетов) - в случае поставки на территории Республики Крым товаров/услуг,
произведенных/поставленных налогоплательщиками Украины, за исключением операций,
указанных в п. 4 Положения.
С 1 июля 2014 года операции по поставке объектов недвижимости нежилого
назначения и по первой поставке жилья и жилых помещений, введенных в эксплуатацию до
1 июля 2014 года, могут облагаться НДС по ставке 4% (без права формирования
налогового кредита) при условии предоставления плательщиками в органы налоговой
службы до 20 августа 2014 года перечня объектов, введенных в эксплуатацию по состоянию
на 1 июля 2014 года, и копий документов, подтверждающих ввод таких объектов в
эксплуатацию.
В п. 4 Положения перечислены товары, поставка которых облагается с 1 мая 2014
года по 31 мая 2014 года по ставк е НДС 2% . Это отдельные виды:
1) продовольственных товаров;
2) товаров для детей;
3) периодических печатных изданий и книжной продукции;
4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
196
5) племенного скота и пр. (включая их лизинг).
С 1 июня 2014 года перечисленные в п. 4 Положения операции облагаются по ставке:
- в размере 10% - в случае совершения таких операций на территории Республики
Крым и города федерального значения Севастополя, а также при поставке в адрес субъектов
предпринимательской деятельности, зарегистрированных на территории Российской
Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, за исключением операций
по поставке товаров/услуг, произведенных/поставленных налогоплательщиками Украины;
- в размере 2% (без права формирования налогового кредита и налоговых
вычетов) - в случае их поставки в адрес субъектов предпринимательской деятельности,
зарегистрированных на территории Украины;
- в размере 2% (без права формирования налогового кредита и налоговых
вычетов) - в случае поставки на территории Республики Крым товаров/услуг,
произведенных/поставленных налогоплательщиками Украины.
С 1 октября 2014 года налогообложение производится по ставке 0% при оказании
услуг по перевозке товаров (грузов) морскими судами (в том числе паромами) в режиме
экспорта, а также работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями (за
исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских портах по перевалке и
хранению товаров, перемещаемых через границу РФ в режиме экспорта, в
товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт
назначения, находящийся за пределами территории РФ (стоит отметка о режиме экспорта в
товаросопроводительных документах или иной другой подтверждающий документ о статусе
груза).
Особенности определения объекта налогообложения и освобождение от НДС до 1
января 2015 года
На основании п. 2 Положения с 1 мая 2014 года не является объектом обложения НДС
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в т. ч. вклады в
уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ).
С 1 мая 2014 года не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) НДС на территории Республики Крым услуги санаторно-курортных,
оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления
детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории
Республики Крым, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками
строгой отчетности (п. 14 Положения). Формы санаторно-курортной путевки и курсовки
утверждены в качестве бланков строгой отчетности приказом Министерства финансов
Республики Крым от 08.05.2014 N 91.
Не подлежат налогообложению НДС (и налогом на прибыль (освобождаются от
налогообложения)) на период до 31 декабря 2014 года денежные средства, полученные
государственными предприятиями, учреждениями и организациями, находящимися в
ведении органов исполнительной власти Республики Крым, Управления делами Госсовета
Республики Крым и зарегистрированными в ЕГРЮЛ, от юридических лиц и их
обособленных подразделений, зарегистрированных в Едином государственном реестре
предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ), имущество которых учитывается как
собственность Республики Крым в соответствии с нормативными правовыми актами
Республики Крым и передано таким государственным предприятиям, учреждениям и
организациям на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 23
Положения).
Налоговы й кредит*(1), налоговые накладные*(2) до 1 января 2015 года
Согласно п. 8 Положения с 1 мая 2014 года по 31 мая 2014 года плательщики НДС не
имеют права на формирование налогового кредита по всем операциям, связанным с
приобретением товаров (работ, услуг), установленных ст. 198 Налогового кодекса Украины,
197
в том числе у плательщиков налога, зарегистрированных в соответствии с НК РФ. Эти
суммы учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль предприятий, а также
при исчислении чистого налогооблагаемого дохода физического лица - предпринимателя на
дату возникновения права на налоговый кредит в порядке, установленном Налоговым
кодексом Украины. При получении товаров и пр. от продавцов, являющихся
налогоплательщиками НДС в соответствии с НК РФ, датой возникновения права
плательщика НДС на отнесение в расходы сумм налога, предъявленных к налоговому
кредиту, считается наиболее ранняя из следующих дат:
- дата получения счета-фактуры, выставленного продавцом при получении оплаты
(частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг) (отнесение к
налоговому кредиту осуществляется на основании документов, подтверждающих
фактическое перечисление сумм предоплаты при наличии договора, предусматривающего
перечисление указанных сумм);
- дата получения плательщиком НДС товаров (услуг), подтвержденных счетамифактурами. При получении плательщиком НДС товаров (услуг), подтвержденных счетамифактурами, выставленными продавцами, получившими предоплату и являющимися
налогоплательщиками НДС в соответствии с НК РФ, к налоговому кредиту относится сумма
НДС только в части неоплаченных поставок.
С 1 июня 2014 года для плательщиков, зарегистрированных на территории
Республики Крым в соответствии с законодательством Украины:
а) суммы НДС, предъявленные плательщиками Украины после 31 мая 2014 года, в
состав налогового кредита не включаются. Они учитываются в расходах при исчислении
налога на прибыль предприятий, а также при исчислении чистого налогооблагаемого дохода
физического лица предпринимателя на дату возникновения права на налоговый кредит в
порядке, установленном Налоговым кодексом Украины;
б) суммы НДС по налоговым накладным и счетам-фактурам, предъявленные после 31
мая 2014 года плательщиками Республики Крым (и города федерального значения
Севастополя), зарегистрированными в соответствии с законодательством Украины и
Российской Федерации, а также субъектами предпринимательской деятельности,
зарегистрированными на территории РФ и иных территорий, находящихся под ее
юрисдикцией и/или на таможенной территории таможенного союза, включаются в состав
налогового кредита в соответствующие налоговые периоды. Включению в налоговый кредит
соответствующего налогового периода подлежат только налоговые накладные и счетафактуры, дата выписки которых соответствует данным налоговым периодам.
От продавцов, являющихся налогоплательщиками НДС в соответствии с НК РФ,
датой возникновения права на отнесение в налоговый кредит сумм НДС считается наиболее
ранняя из дат:
- дата получения счета-фактуры, выставленного продавцом при получении
предоплаты (отнесение к налоговому кредиту осуществляется на основании документов,
подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, при наличии договора,
предусматривающего перечисление указанных сумм);
- дата получения плательщиком НДС товаров (услуг), подтвержденных счетамифактурами. При получении плательщиком НДС товаров (услуг), подтвержденных счетамифактурами, выставленными продавцами, получившими предоплату и являющимися
налогоплательщиками НДС в соответствии с НК РФ, к налоговому кредиту относится сумма
НДС только в части неоплаченных поставок товаров (услуг).
______________________________________________
*(1) Налоговый кредит по НДС по законодательству Украины - экономический аналог налогового вычета НДС
по НК РФ.
*(2) Налоговая накладная по законодательству Украины - документ, экономически
аналогичный счету-фактуре по НК РФ.
198
Особенности исчисления НДС в Республике Кры м с 1 января 2015 года
С 1 января 2015 в ст. 162.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой
базы по НДС на территориях Республики Крым и города федерального значения
Севастополя.
В случае приобретения товаров (услуг) покупателями, сведения о которых внесены в
ЕГРЮЛ или ЕГРИП, у продавцов - юридических лиц, которые имели место нахождения на
территории Крыма или Севастополя на день принятия (образования) в РФ этих субъектов,
сведения о которых не внесены в ЕГРЮЛ, либо у предпринимателей, сведения о которых не
внесены в ЕГРИП, определение налоговой базы производится с учетом особенностей (п. 1 ст.
162.2 НК РФ):
1) суммы НДС, предъявленные такими продавцами по товарам (услугам),
отгруженным (оказанным) по 31 декабря 2014 года, не принятые к вычету в течение 2014
года, принимаются к вычету покупателем при определении налоговой базы по налогу до 1
июля 2015 года при наличии налоговых накладных, выставленных такими продавцами при
отгрузке или при получении предоплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих
фактическое перечисление сумм предоплаты (частичной оплаты), договора,
предусматривающего перечисление указанных сумм (пп. 1 п. 1 ст. 162.2 НК РФ);
2) суммы НДС, принятые к вычету покупателем на основании налоговых накладных,
выставленных такими продавцами при получении предоплаты (частичной оплаты), не
подлежат восстановлению, за исключением случаев расторжения или изменения условий
договора и возврата (включая зачет встречных требований) соответствующих сумм
предоплаты (частичной оплаты) покупателю. При этом восстановление НДС производится
покупателем в налоговом периоде, в котором произошли расторжение или изменение
условий договора и возврат (включая зачет встречных требований) соответствующих сумм
оплаты (частичной оплаты) покупателю (пп. 2 п. 1 ст. 162.2 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 162.2 НК РФ в случае, если покупателем, являющимся юридическим
лицом, которое имело место нахождения на территории Республики Крым или Севастополя
на день принятия (образования) в РФ этих субъектов, сведения о котором не внесены в
ЕГРЮЛ, либо предпринимателем, сведения о котором не внесены в ЕГРИП, перечислена
оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг) (далее предоплата) продавцу, являющемуся юридическим лицом, которое имело место нахождения
на территории Республики Крым или Севастополя на день принятия (образования) в РФ этих
субъектов, сведения о котором не внесены в ЕГРЮЛ, либо предпринимателем, сведения о
котором не внесены в ЕГРИП, а отгрузка в счет предоплаты произведена с 1 января
2015 года, определение налоговой базы производится с учетом особенностей:
1) если поставка в счет поступившей предоплаты произведена таким продавцом,
налоговая база по налогу определяется на дату отгрузки;
2) суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю по товарам (услугам),
отгруженным (оказанным) в счет поступившей ранее предоплаты, подлежат вычету у
покупателя на основании счета-фактуры при выполнении одного из следующих условий:
- суммы НДС, отнесенные в соответствии с нормативными правовыми актами
Республики Крым и города федерального значения Севастополя к налоговому кредиту при
перечислении предоплаты, подлежат восстановлению таким покупателем в налоговом
периоде, в котором суммы НДС, предъявленные продавцом по товарам (услугам), подлежат
вычету покупателем;
- суммы НДС, отнесенные таким покупателем в расходы по налогам с доходов,
исчисленным до дня внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, подлежат включению в
состав доходов, подлежащих налогообложению в периоде применения покупателем вычетов
в соответствии с п. 2 ст. 162.2 НК РФ.
199
20. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НДС НА ТЕРРИТОРИИ ГОРОДА
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗНАЧЕНИЯ СЕВАСТОПОЛЯ В ТЕЧЕНИЕ
ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА
В соответствии со ст. 15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе
Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального
значения Севастополя", до 1 января 2015 года на территории Севастополя отношения по
установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулируются в порядке,
действовавшем на 21 февраля 2014 года, если Законом г. Севастополя от 18.04.2014 N 2-ЗС
(далее - Закон N 2-ЗС) и иными нормативными правовыми актами города федерального
значения Севастополя не предусмотрено иное (ст. 1 Закона N 2-ЗС).
НДС при ввозе товаров на территорию Севастополя и вы возе товаров до 1
января 2015 года
Согласно ст. 2 Закона N 2-ЗС при ввозе товаров на территорию Севастополя (за
исключением ввоза товаров с территории РФ) применяются налоговые ставки НДС,
предусмотренные ст.ст. 3 - 5 Закона N 2-ЗС:
- до 1 мая 2014 года по ставке 20%;
- с 1 мая 2014 года поставке 18% или 10% (в отношении товаров, перечисленных в ст.
5 Закона N 2-ЗС).
С 26 марта 2014 года операции по ввозу товаров на таможенную территорию
Таможенного союза, облагаемые до этой даты по ставке в размере 20%, подлежат
налогообложению НДС по ставке 18%, за исключением операций, указанных в ст. 5 Закона
N 2-ЗС, которые облагаются по ставке 10% (ст. 8 Закона N 2-ЗС). При ввозе товаров с
территории государств, не являющихся членами таможенного союза, отношения по
взиманию налогов и сборов регулируются в порядке, установленном НК РФ для
соответствующих налогов и сборов.
Операции по поставке товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта,
включая поставку товаров на территорию Украины, а также услуги облагаются НДС по
нулевой ставке в порядке, предусмотренном ст. 195 Налогового кодекса Украины (ст. 9
Закона N 2-ЗС).
Право на отнесение в налоговый кредит*(1) сумм НДС, уплаченных при ввозе
товаров на территорию Севастополя, за исключением ввоза товаров с территории РФ,
применяется в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Украины в отношении
импортируемых товаров (ст. 10 Закона N 2-ЗС).
Ставки НДС до 1 января 2015 года
Согласно статьям 3 и 4 Закона N 2-ЗС операции по поставке плательщиком НДС
товаров (услуг), кроме операций по поставке, не являющихся объектом налогообложения,
освобождаемых от налогообложения и операций, к которым применяется нулевая ставка
НДС, облагаются в период до 1 мая 2014 года по ставке 20%. С 1 мая 2014 года операции,
облагаемые НДС до этой даты по ставке 20%, подлежат налогообложению по ставке 18%, за
исключением операций, указанных в ст. 5 Закона N 2-ЗС.
В ст. 5 Закона N 2-ЗС перечислены товары (услуги), поставка которых облагается с 1
мая 2014 года по ставке НДС 10%. Это отдельные виды:
1) продовольственных товаров;
2) товаров для детей;
3) периодических печатных изданий и книжной продукции;
4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
5) племенного скота и пр. (включая их лизинг).
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]