Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налог на добавленную стоимость. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1415 / 2115 16 17 18 19 20 21 > Следующая >>>

налогового учета, при определении прибыли (убытка) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества в соответствии со ст. 278.2 НК РФ (второй абзац п. 5 ст. 170 НК РФ).

Отметим, что конкретный порядок списания НДС по амортизируемому имуществу на затраты (единовременно или через амортизационные отчисления) в п. 5 ст. 170 НК РФ не закреплен. По мнению Минфина России, налогоплательщик (банк, страховая организация, НПФ), закрепивший в своей учетной политике использование данной нормы, сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе амортизируемого имущества, не включает в их первоначальную стоимость для целей исчисления налога на прибыль, а относит на расходы единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию (списания в производство) при условии использования приобретения для получения дохода. Эти суммы НДС учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. письма Минфина России от 08.02.2010 N 03-07-05/04, от 21.09.2009 N 03-07-05/47, от

14.09.2009 N 03-07-05/42, от 25.05.2009 N 03-03-06/2/106 и др.). При этом суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включаются в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, после их фактической оплаты (см. письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-05/30, от 03.06.2011 N 03-07-05/12, от 12.01.2010 N 03-07-05/01 и др.).

Если у налогоплательщика отсутствует счет-фактура поставщика, то это не является препятствием для учета "входящего" НДС в расходах по налогу на прибыль. Объясняется это тем, что в соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия НДС к вычету. Лица, перечисленные в п. 5 ст. 170 НК РФ и применяющие особый порядок учета НДС, не осуществляют вычеты по этому налогу. Основанием для признания расходов в целях налогообложения прибыли являются договоры, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и платежные документы, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой (см. письма Минфина России от

12.01.2010 N 03-07-05/01, от 13.07.2005 N 03-03-04/2/28, от 27.08.2004 N 03-03-01-04/2/5). Справедливости ради отметим, что ранее Минфин России разъяснял, что наличие счетафактуры является обязательным условием включения НДС в расходы (см. письмо Минфина России от 25.11.2004 N 03-05-01-04/91).

Для банков (помимо норм п. 5 ст. 170 НК РФ) установлены специальные правила учета "входящего" НДС в отношении определенных видов имущества. Так, согласно пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ банки, применяющие п. 5 ст. 170 НК РФ, суммы НДС по приобретенным товарам, в том числе ОС и НМА, имущественным правам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе ОС и НМА. Это значит, что норма пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ касается только тех активов, которые фактически не будут использоваться в банковской деятельности.

14.3 ОРГАНИЗАЦИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА НДС

В хозяйственной деятельности нередки ситуации, при которых одновременно осуществляются операции, облагаемые НДС и освобождаемые от налогообложения. Порядок принятия сумм НДС к вычету и их отнесения на затраты в таких случаях урегулирован п. 4 ст. 170 НК РФ.

При осуществлении видов деятельности, подлежащих и не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет хозяйственных операций, а также сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 149 НК РФ, пятый абзац п. 4 ст. 170 НК РФ). Способы организации раздельного учета НК РФ не регламентирует, поэтому налогоплательщик самостоятельно определяет порядок раздельного учета и закрепляет его в учетной политике (см. письма УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433, УМНС по г. Москве от 20.10.2004 N 24-11/68949).

141

Необходимость ведения раздельного учета "входного" НДС обусловлена различными правилами учета налога при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций. "Входной" НДС по товарам (работам, услугам), ОС и НМА, имущественным правам, которые используются в обоих видах деятельности, нельзя принять к вычету в полном объеме. Его нужно распределять исходя из пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ: часть налога принимается к вычету, часть включается в стоимость товаров (работ, услуг).

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, перешедшими на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности.

Для ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, действует специальное правило. Если они приняты к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Специальные правила расчета пропорции по НДС предусмотрены также в отношении операций, связанных с производными финансовыми инструментами, для клиринговых организаций, по сделкам РЕПО, при определении стоимости ценных бумаг.

При определении пропорции получаемые налогоплательщиком денежные средства, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в расчет не принимаются (см. письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-07-08/298, от

03.08.2010 N 03-07-11/339, от 11.11.2009 N 03-07-11/295). В частности, при определении пропорции не учитываются получаемые налогоплательщиком доходы от участия в уставных капиталах дочерних и зависимых обществ (см. также письмо Минфина России от 08.07.2015 N 03-07-11/39228).

При этом согласно пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от НДС, для расчета пропорции учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце). Поэтому при начислении в текущем налоговом периоде сумм процентного (купонного) дохода по ценной бумаге (облигации) такие суммы учитываются при определении пропорции (см. письмо Минфина России от 03.02.2016 N 03-07-11/5310).

Особенности ведения раздельного учета в случаях, если в течение налогового периода отгрузка не осуществляется или осуществляется отгрузка (выполнение, оказание) только облагаемых либо только освобождаемых от налогообложения товаров (работ, услуг), п. 4.1 ст. 170 НК РФ не установлены. По мнению Минфина России, в таких ситуациях пропорция определяется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (см. письмо Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-08/12672).

При определении пропорции учитываются как облагаемые НДС операции по реализации, осуществляемые на возмездной и безвозмездной основе, так и необлагаемые (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, в том числе не признаваемые объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (см. письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-07-11/23524).

Также НК РФ не содержит указаний, принимать ли в расчет стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) с НДС или без него. По мнению налоговых и финансовых органов, для обеспечения сопоставимости показателей при определении указанной пропорции

142

стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, следует учитывать без НДС (см. письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 20.05.2005 N 03-06-05-04/137, от 20.01.2004 N 04-03-14/02, МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, УМНС России по г. Москве от 08.09.2004 N 24-11/58375). Аналогичная позиция представлена в постановлениях Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.04.2009 N А58-3904/08-Ф02-1582/09, ФАС Московского округа от 16.04.2009 N КА-А40/2929-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.06.2008 N Ф08-3566/2008 и др.

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ), поэтому при определении пропорции следует исходить из данных о реализации за квартал (см. письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-07/121, от 26.06.2008 N 03-07-11/237, от 20.06.2008 N 03-07-11/232, ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@).

Как указано в письме Минфина России от 18.10.2007 N 03-07-15/159, распределение сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, производится в налоговом периоде, в котором были приняты на учет приобретенные товары (работы, услуги).

Расчет пропорции оформляется справкой бухгалтера. На основании расчета определяются часть входного НДС по товарам (работам, услугам), которая может быть принята к вычету, и часть, включаемая в себестоимость приобретений. При этом счетафактуры, выставленные продавцом товаров (работ, услуг), регистрируются в книге покупок только в части стоимости товаров (работ, услуг), используемых для облагаемых НДС операций, и принимаемой к вычету доли налога, определенной с учетом положений п. 4 ст. 170 НК РФ (см. письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-07-11/192, от 11.09.2007 N 0307-11/394, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116379; пп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

По мнению Минфина России, требование ведения раздельного учета распространяется не только на случаи, когда приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения), но и на случаи, когда налогоплательщик осуществляет операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС, в том числе когда местом реализации товаров (работ, услуг) не признается территория РФ (см. письма Минфина России от

25.03.2012 N 03-07-08/92, от 19.01.2012 N 03-07-08/07, от 14.09.2009 N 03-07-11/223, от

01.04.2009 N 03-07-07/26, от 28.04.2008 N 03-07-08/104, от 24.01.2008 N 03-07-08/19, от

22.02.2007 N 03-07-08/24, от 29.12.2007 N 03-07-13/1-29, см. также постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11). В то же время в постановлении ФАС Московского округа от 07.02.2011 N КА-А40/17785-10 отмечено, что НК РФ не обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет операций, местом реализации которых территория РФ не признается.

О регистрации в книге покупок счетов-фактур налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги), облагаемые по разным налоговым ставкам НДС (0% и 18%), см. письмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-11/14238.

При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль организаций (или НДФЛ), не включается (шестой абзац п. 4 ст. 170 НК РФ).

Согласно седьмому абзацу п. 4 ст. 170 НК РФ раздельный учет можно не вести в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных

143

расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (так называемое "правило 5%"). При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

15. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДС

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Применение налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям. Операции, по которым суммы НДС принимаются к вычету, перечислены в ст. 171 НК РФ. Указанный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся на основании ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право на вычет "входного" НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления

операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в

установленных НК РФ случаях - иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НК РФ не содержит. Факт оплаты полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав в общем случае не имеет значения для применения вычета по НДС (см. письма Минфина России от 28.02.2006 N 03-04-09/04, от 23.12.2005 N 03-04-11/335). Оплата товаров (работ, услуг) за налогоплательщика третьим лицом также не препятствует получению вычета НДС по этим товарам (работам, услугам). См. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от

26.02.2013 N Ф04-146/13.

Уплата НДС является обязательным условием для вычета лишь в следующих ситуациях:

- при ввозе товаров на территорию РФ. Вычет сумм НДС, уплачиваемых при ввозе

товаров на территорию РФ, возможен только в размере фактически уплаченных сумм;

- при уплате НДС налоговыми агентами. Суммы НДС, удержанные налоговыми агентами, принимаются к вычету только после того, как налоговый агент фактически уплатит их в бюджет.

Обратите внимание, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий. Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих его право на применение налогового вычета, без отражения (указания, заявления) суммы налогового вычета в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС (см. постановление АС Поволжского округа от 17.12.2014 N Ф06-17754/13).

Вычеты НДС при приобретении до 1 января 2015 года товаров (работ, услуг) у поставщиков Республики Крым и Севастополя налогоплательщиками, применяющими НК РФ, производятся в порядке, установленном НК РФ, на основании налоговых накладных (вместо счетов-фактур). См. письма ФНС России от 30.05.2014 N ГД-4-3/10389@, от

144

07.05.2014 N ГД-4-3/8785@, Минфина России от 29.04.2014 N 03-07-15/20060, информацию ФНС России от 13.05.2014. О заполнении книги покупок на основании данных налоговых накладных, составленных при реализации товаров (услуг), отгруженных (оказанных) по 31 декабря 2014 года включительно хозяйствующими субъектами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых не внесены ЕГРЮЛ, см. письмо ФНС России от 07.04.2015 N ГД-4-3/5757@.

15.1 ПРИНЯТИЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) К УЧЕТУ ДЛЯ ВЫЧЕТА НДС

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ одним из условий вычета НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), является принятие приобретенных товаров (работ, услуг) к учету. Вычетам подлежат суммы налога после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Понятие постановки товаров (работ, услуг) на учет НК РФ не определено. Законным в такой ситуации представляется использование понятий из других отраслей законодательства, в частности, из бухгалтерского учета. Так, в постановлении ФАС Московского округа от

26.12.2008 N КА-А40/12250-08 судьи пришли к выводу, что в целях исчисления НДС моментом постановки товара на учет может считаться момент отражения данных о его движении на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

В письме от 26.09.2008 N 03-07-11/318 Минфин России разъяснил, что моментом постановки материальных запасов на учет в целях принятия НДС к вычету считается фактическая дата оприходования запасов, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов. Следовательно, суммы НДС по МПЗ, фактически не поступившим в организацию и не оприходованным, к вычету не принимаются. Существует арбитражная практика в поддержку этой позиции (см. постановление ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 N А57-14388/06). Однако в ряде случае суды встают на защиту налогоплательщиков, аргументируя свое решение отсутствием в налоговом законодательстве нормы о фактическом оприходовании товара на склад (см. постановления ФАС Уральского округа от 13.09.2007 N Ф09-6893/07-С2, ФАС Дальневосточного округа от

25.07.2007 N Ф03-А24/07-2/2145, ФАС Центрального округа от 04.09.2006 N А09-3906/05-29, ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2005 N А21-5529/04-С1).

Кроме того, в письме Минфина России от 22.08.2016 N 03-07-11/48963 рассмотрена ситуация, когда по условиям договора покупатель не может распоряжаться приобретаемыми товарами до перехода права собственности на них. До перехода прав ТМЦ учитываются на забалансовом счете. По мнению Минфина, нет оснований для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении принятых к учету на забалансовом счете товаров, до перехода права собственности на них. Причина - отсутствие права на использование этих ТМЦ в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

По разъяснениям контролирующих органов, право на получение вычета по НДС при приобретении внеоборотных активов возникает после их постановки на бухгалтерский учет либо в качестве основных средств на счет 01 "Основные средства" (03 "Доходные вложения в материальные ценности"), либо в качестве оборудования, требующего монтажа, на счет 07 "Оборудование к установке" (см. письма ФНС России от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7543@, Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 02.08.2010 N 03-07-11/330, от 21.09.2007 N 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494). Согласны с такой позицией и отдельные арбитражные суды (см. постановление ФАС Московского округа от

22.02.2012 N Ф05-346/12).

Однако статьи 171 и 172 НК РФ такого требования в отношении ОС не содержат. По мнению большинства судов, право налогоплательщика на вычет сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования имущества только на счет 01 "Основные средства". Для вычета НДС важен сам факт принятия к учету товаров (работ, услуг). Счет, на котором

145

учтены приобретенные ценности, в данном случае значения не имеет. См. постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 N Ф07-1316/11, ФАС Центрального округа от

12.01.2012 N Ф10-4957/11, от 07.04.2011 N А54-1904/2010С3, ФАС Московского округа от

15.09.2011 N Ф05-9021/11, от 29.01.2010 N КА-А40/15500-09, ФАС Уральского округа от

24.08.2011 N Ф09-5226/11, ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2008 N Ф03-А59/072/6134, ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А.

В письмах Минфина России от 18.11.2016 N 03-07-11/67999, от 04.07.2016 N 03-0711/38824, от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429 также сказано, что вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, производится после принятия на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". То есть для вычета НДС достаточно оприходовать основное средство на счетах капвложений, а не только на счетах учета ОС.

Обратите также внимание, что в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ, вступившим в силу с 1 января 2015 года, налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, и это положение относится и к основным средствам.

Применение УПД в целях вы чета НДС

В 2013 году ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счетафактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. Форма УПД, доведенная письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, носит рекомендательный характер. Поэтому налогоплательщик вправе добавлять в составляемый документ дополнительные столбцы по аналогии со столбцами "А" и "Б" и (или) вносить дополнительную информацию, необходимую сторонам оформляемой операции, по аналогии со строками 8 - 19 формы Универсального передаточного документа (см. письмо ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@).

В письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ указано, что заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов ст. 9 Закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа "1"). При этом в целях исчисления и уплаты НДС правила регистрации и оформления УПД совпадают с правилами оформления и регистрации счетов-фактур. См. письмо ФНС России от 21.04.2014 N ГД-43/7593.

О порядке применения УПД см. также письма ФНС России от 05.03.2014 N ГД-43/3987@, от 06.02.2014 N ГД-4-3/1984@.

В письме Минфина России от 16.06.2014 N 03-07-09/28664 разъяснено, что нормами НК РФ и постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" указание в счете-фактуре дополнительной информации не запрещено. Поэтому указание в счете-фактуре дополнительной информации, предусмотренной универсальным передаточным документом, не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю.

15.2 УСЛОВИЕ ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) В ОБЛАГАЕМОЙ НДС ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДЛЯ

ВЫЧЕТА НДС

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные

налогоплательщику (уплаченные им при ввозе) в отношении:

146

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Иными словами, вычет "входящего" НДС возможен только по тем объектам, которые налогоплательщик собирается использовать для операций, облагаемых НДС. То есть для вычета НДС имеет значение только цель приобретения актива. Если в дальнейшем объект будет использован для необлагаемых НДС операций, то применяется механизм восстановления вычетов.

Кроме того, необходимо различать понятия "использование для осуществления операций, облагаемых НДС" и "включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль". То есть право на вычет НДС в большинстве случаев не связано с тем, учтено (и будет ли учтено) соответствующее приобретение в расходах при налогообложении прибыли. Такое требование установлено НК РФ только в отношении нормируемых расходов, вычеты НДС по которым осуществляются только в отношении части расходов, учитываемой при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ). Для всех остальных расходов такого требования в главе 21 НК РФ нет (см. также письмо ФНС России от

23.07.2009 N 3-1-11/531).

Между тем, наличие арбитражной практики свидетельствует о том, что налоговые органы в отдельных случаях отказывают в вычете НДС на том основании, что соответствующие затраты не включаются в состав расходов при налогообложении прибыли либо являются экономически необоснованными. Суды в большинстве случаев признают эти претензии налоговых органов необоснованными (см., например, постановления ФАС Московского округа от 13.04.2009 N КА-А40/2721-09, от 16.03.2009 N КГ-А40/1337-09, от

12.03.2009 N КА-А40/1402-09, от 20.02.2006 N КА-А40/467-06, ФАС Поволжского округа от

23.04.2009 N А55-9765/2008, ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2004 N А56-50026/03). В постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2007 N Ф04-5630/2007, ФАС Центрального округа от 16.12.2004 N А36-135/2-04 судьи указали, что главой 21 НК РФ предъявление НДС к вычету не ставится в зависимость от экономической оправданности затрат, указанный критерий оценки затрат применим только при исчислении налога на прибыль. То, что факт признания расходов в целях налогообложения прибыли для вычета НДС решающего значения не имеет, косвенно следует также из ряда разъяснений Минфина России (см., например, письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-08/220, от 24.03.2010 N 03-07-08/77, от 31.03.2005 N 03-04-11/71). Вместе с тем, существуют судебные решения, в которых сказано, что для обоснованности применения налоговых вычетов по НДС должны соблюдаться принципы экономической оправданности: "экономическая необоснованность расходов является основанием для отказа в вычете" (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2009 N Ф04-8171/2008, ФАС Волго-Вятского округа от

10.01.2008 N А43-2450/2007-31-45, от 17.05.2006 N А82-16240/2005-14, ФАС Центрального округа от 19.07.2006 N А54-9067/2005-С18).

Таким образом, для принятия к вычету "входящего" НДС (при наличии счета-фактуры поставщика и при условии принятия их к учету) достаточно того, чтобы соответствующие товары (работы, услуги и пр.) были предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности. Если приобретение в дальнейшем будет использовано в необлагаемой НДС деятельности, то налог, правомерно принятый к вычету, подлежит восстановлению в порядке, предусмотренном ст. 170 НК РФ.

15.3 УСЛОВИЕ О НАЛИЧИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ДЛЯ ВЫЧЕТА НДС

Необходимым условием для получения вычетов по НДС является наличие счетовфактур поставщиков (в отдельных случаях, предусмотренных НК РФ - иных документов). Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании:

147

- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком

товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров

на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми

агентами;

- иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного покупателю продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ). Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и правила его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5,

5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (по корректировочным счетам-фактурам - пунктами 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ). Если счета-фактуры не соответствуют перечисленным требованиям, то по таким счетам-фактурам вычет покупателю не предоставляется (п. 2 ст. 169 НК РФ). Однако ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Так, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) указаны либо отсутствуют показатели наименования, стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога (см. письма Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252, от 18.09.2014 N 03-07-09/46708, от 30.05.2013 N 03-0709/19826).

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Приобретение товаров с оплатой по чеку ККТ с выделенной суммой НДС

По мнению Минфина России, при приобретении товаров в организациях розничной торговли за наличный расчет суммы НДС, выделенные в кассовом чеке, в связи с отсутствием счета-фактуры не могут быть приняты к вычету, поскольку главой 21 НК РФ не предусматривается особый порядок принятия к вычету сумм НДС в такой ситуации (см. письма Минфина России от 24.01.2017 N 03-07-11/3094, от 03.08.2010 N 03-07-11/335, от

09.03.2010 N 03-07-11/51).

В то же время суды придерживаются противоположной позиции. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 рассматривалась следующая ситуация. Предпринимателем на автозаправочных станциях, осуществляющих розничную торговлю для населения, приобретался бензин, оплата которого производилась, включая НДС, наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками. Счета-фактуры при этом отсутствовали. Бензин использовался предпринимателем исключительно для операций, признаваемых объектом обложения НДС. Судьи пришли к выводу, что отказ предпринимателю в получении налогового вычета по НДС нельзя признать правомерным и в данном случае следует применять п. 7 ст. 168 НК РФ.

Это мнение согласуется с позицией, изложенной в определении КС РФ от 02.10.2003 N 384-О, разъясняющей, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

Аналогичные решения принимаются арбитражными судами (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 N Ф07-6570/13 по делу N А56-

148

4764/2013, ФАС Московского округа от 19.03.2013 по делу N А40-57358/12-161-526, от

23.08.2011 N Ф05-6832/11, ФАС Центрального округа от 08.11.2012 N Ф10-3640/12 по делу N А14-4870/201, от 05.08.2010 по делу N А64-3986/09, ФАС Западно-Сибирского округа от

20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42), ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 N А29-8205/2005а).

Универсальный передаточный документ

О порядке применения УПД см. также письма ФНС России от 05.03.2014 N ГД-43/3987@, от 06.02.2014 N ГД-4-3/1984@.

15.4 НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ ПРОДАВЦОМ

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является

наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения

работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

С точки зрения гражданского законодательства (статьи 487, 711 ГК РФ), авансом (предварительной оплатой) является передача денежной суммы или другого имущества в оплату товаров (работ, услуг) до их поставки (приемки заказчиком). Аванс засчитывается в счет окончательного платежа при надлежащем исполнении договора.

Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

149

Таким образом, в случае, если моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС является день получения предоплаты, то налоговая база определяется плательщиком НДС дважды: как на день получения предоплаты, так и на день отгрузки. При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком (продавцом) с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). По мнению налоговых органов, определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), поскольку в этом случае соблюдается принцип "зеркальности", вытекающий из сущности косвенного налога (см. письмо ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684). В связи с этим суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде товары не отгружались (работы не выполнялись, услуги не оказывались), вычетам в этом налоговом периоде не подлежат (см. письмо Минфина России от 25.02.2009 N 03-07-10/04).

Счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от

26.12.2011 N 1137).

Вычет НДС по авансам в случае изменения или расторжения договора

Кроме того, в соответствии с абзацем вторым п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм предоплаты, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. По мнению Минфина России, в случае зачета суммы предварительной оплаты по расторгнутому договору поставки товаров в счет поставки товаров по новому договору, то есть без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты, эта норма не применяется. Не принимается к вычету и НДС с аванса в случае новации договора (без возврата суммы аванса). А вот осуществление налогоплательщиками взаимозачета авансов, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты. В связи с этим в целях НДС суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет следует считать возвращенными, и обеими сторонами НДС может быть принят к вычету. См. письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444.

Однако обратите внимание на п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N

33. В нем разъяснено, что налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного абзацем вторым п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы НДС, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме. Таким образом, возврат аванса в неденежной форме не лишает продавца права на вычет.

Аналогичным образом суды решают вопрос о вычете НДС и при новации аванса по договору поставки в заем. Из положений ст. 414 ГК РФ следует, что соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между теми же сторонами иное обязательство. Прекращение обязательства означает, что первоначальная юридическая связь между сторонами, выраженная в конкретном обязательстве, утрачивается, и возникает новое обязательство. Учитывая, что в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции денежного займа не подлежат налогообложению НДС,

150

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1415 / 2115 16 17 18 19 20 21 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]