Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
______________________________________
,
,
,
,
-
« »
,
.. ,
..
-
,
;
« , »
z 2023
ÓÄÊ 657.6(075.8)
ÁÁÊ 65.052.8ÿ73-1
À93
Рецензенты:
Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова
(зав. кафедрой доктор экономических наук, профессор В.П. Суйц)
доктор экономических наук, профессор В.В. Панков
(Российский государственный университет имени Г.В. Плеханова)
доктор экономических наук, профессор О.Ю. Осипенкова
(Военный университет Министерства обороны Российской Федерации)
кафедра учета, анализа и аудита
кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор,
Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили,
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники
Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по эконо-
À93 мическим специальностям / под ред. А.А. Савина,
Л.В. Сотниковой. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2023. — 695 с. — (Серия «Золотой фонд
российских учебников»).
ISBN 978-5-238-03149-1
Агентство CIP РГБ
Новое, существенно переработанное, издание учебника включает три
раздела: «Теоретические и методические основы аудита», «Методика и
технология аудиторской проверки» и «Практический аудит». Рассмотрены теоретические основы контроля и аудита, формы и методы деятельности аудиторских фирм, международные стандарты аудита, нормативные документы, регулирующие аудит в России, стратегический аудит и
форензик-контроль как метод решения нестандартных ситуаций экономических субъектов. Приведены методики проведения аудиторских проверок по всем направлениям деятельности организаций и предприятий.
Для студентов бакалавриата и магистратуры, аспирантов, преподавателей экономических вузов, аудиторов, бухгалтеров, руководителей предприятий и организаций, менеджеров, аналитиков и других специалистов.
Седьмое издание продолжает традиции предыдущих изданий учебника,
заложенных авторским коллективом под руководством Владимира
Исаковича Подольского.
ÁÁÊ 65.052.8ÿ73-1
ISBN 978-5-238-03149-1
© Коллектив авторов, 1997, 2000, 2003, 2008, 2011, 2016, 2019
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 1997, 2000, 2003, 2008, 2011, 2016, 2019
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания
(Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. ¹ 44-ФЗ). Воспроизведение всей книги
или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в
интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.
Аудит как самостоятельная дисциплина изучается в высших и
средних профессиональных учебных заведениях. По дисциплине
«Аудит» определен базовый объем знаний для получения теоретических и практических навыков студентами бакалавриата и магистратуры, а также аспирантов. В результате изучения дисциплины студент должен знать законодательные и нормативные акты об аудиторской деятельности в Российской Федерации, методику ее проведения, международные стандарты аудита, этические нормы аудиторской деятельности, правила независимости, технологию проведения аудиторских проверок. Он должен уметь пользоваться методами и приемами проведения аудиторской проверки основных
разделов бухгалтерского учета, анализировать полученные результаты аудита.
В соответствии с этими требованиями седьмое издание учебника включает три основных раздела.
В разделе I «Теоретические и методологические основы аудита»
приведены основные положения по теоретическим и методологическим основам аудита, понятие «финансовый контроль» и его основные составляющие. Рассмотрены цели и задачи аудита как независимого вида контроля. Освещены правовые и организационные
принципы аудиторской деятельности, включая нормативные документы, приведена классификация аудиторских организаций. Рассмотрено содержание аудиторских услуг: обязательный аудит, сопутствующие и прочие услуги. Приведены квалификационные требования к аудиторам и этические нормы аудиторской деятельности,
порядок аттестации аудиторов, принципы саморегулирования, понятие «аудиторские стандарты» и его сущность, рассматриваются
существенность и аудиторские риски, контроль качества аудиторской деятельности.
Раздел II «Методика и технология проведения аудиторской про-
верки» посвящен методике и технологии проведения аудиторских
проверок. Рассмотрены основные этапы проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, включая сбор аудиторских доказательств, аудиторскую выборку и оценку аудитором
результатов аудиторской проверки; приведена общая схема методи-
4
ки аудиторской проверки; изложены особенности проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных.
В разделе III «Практический аудит» приведены методики проведения аудиторской проверки общих документов организации, отчетности экономического субъекта, учетной политики организации,
проведения экспертизы хозяйственных договоров. Основное внимание уделено методикам проверки оборотов и сальдо по основным
разделам и счетам бухгалтерского учета.
К каждой главе учебника составлены вопросы для самопроверки.
Основные теоретико-методологические и методические положения работы апробированы в высших учебных заведениях при подготовке студентов, обучающихся по экономическим и юридическим
специальностям бакалавриата и магистратуры, в аудиторских организациях.
Седьмое издание учебника, предлагаемое читателю, переработано, обновлено и дополнено.
Учебник получил высокую оценку студентов бакалавриата и магистратуры, аспирантов, преподавателей, научных и практических
работников.
Коллектив авторов
ïðîô. В.И. Подольский — гл. 1, 10, 11, 16, 20, § 2.2
ïðîô. А.А. Савин — предисловие, гл. 2, 5, 8, 9, 11, 12, 14, 15, 19,
приложения
ïðîô. Л.В. Сотникова — ãë. 7, 16, 18, 20, 23, 24, § 8.4, 9.1, 12.2
ïðîô. М.В. Мельник — ãë. 28
ïðîô. Р.П. Булыга — ãë. 28
ïðîô. А.Е. Суглобов — § 4.2
ïðîô. Ж.А. Кеворкова — ãë. 27
ñò. ïðåï. И.А. Савин — ãë. 1, 4, 6, 10, 13, 22, § 12.3
äîö. Н.Г. Кондрашова — ãë. 3
äîö. Н.С. Щербакова — ãë. 5, 11, § 9.2
êàíä. þðèä. íàóê А.А. Савин — § 2.1, 8.1, 12.1, 12.2
äîö. А.П. Колесникова — ãë. 21, 26
äîö. В.А. Ситникова — ãë. 25
I
1
:
, ,
Термины и понятия: аудит, аудитор, государственный финансовый
контроль, аудиторский финансовый контроль, аудиторская деятельность, концепция аудита, предмет аудита, объект аудита, метод аудита,
методика аудита, аудиторские услуги, аудиторская организация, индивидуальный аудитор
В результате изучения главы обучающиеся должны
знать:
x классификацию видов и методов финансового контроля в РФ
x классификацию видов аудиторской деятельности в РФ
x основные понятия и определения, используемые в аудиторской
деятельности
x основы теории аудита
x краткую историю развития российского и зарубежного аудита
уметь:
x классифицировать виды аудита
x классифицировать виды и методы финансового контроля, виды
аудиторских услуг
x сравнить положения закона Сарбейнса—Оксли (SOX) с положе-
ниями европейского и российского законодательства об аудиторской деятельности
владеть:
x навыками оценки видов аудиторских услуг
x навыками определения услуг, обеспечивающих разумную и огра-
ниченную уверенность
1.1.
.
Система финансового контроля в Российской Федерации в основном отвечает требованиям к подобным системам, действующим в
странах с рыночной экономикой. Она подразделяется на государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит
(независимый контроль).
1. Аудиторская деятельность: понятие, цели, задачи
7
Состоит из общегосударственного и ведомственного.
Общегосударственный контроль охватывает все хозяйствующие
субъекты независимо от формы собственности или ведомственной
подчиненности. Этот контроль ведется как в масштабе Российской
Федерации, так и в субъектах Федерации. На уровне местного самоуправления проводится муниципальный финансовый контроль.
Общегосударственный финансовый контроль в России осуществляют: Счетная палата РФ, Федеральная налоговая служба, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Центральный банк РФ
(Банк России), контрольные органы законодательных (исполнительных) органов субъектов РФ (счетные палаты или аналогичные
органы субъектов РФ).
Система общегосударственного финансового контроля выполняет определенные задачи и функции: (1) контроль за образованием
и использованием государственных средств РФ и ее субъектов;
(2) контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на
которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики; (3) контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными учреждениями.
Основные функции включают: (1) проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования; (2) контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов; (3) обеспечение обоснованности и
правомерности действий кредитных учреждений в отношении использования средств организаций и физических лиц; (4) контроль
государственного внутреннего и внешнего долга.
При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансового контроля должны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы.
Правом назначения проверок соответствующими органами пользуются: Президент РФ, Государственная Дума и Совет Федерации
Федерального Собрания РФ, Контрольное управление Президента
РФ, федеральные органы исполнительной власти, органы власти
субъектов РФ, правоохранительные органы — суды, прокуратура,
Следственный комитет РФ, полиция, Федеральная служба безопасности — в пределах их компетенции, руководители органов государственного финансового контроля.
8
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов РФ, государственные и муниципальные
организации (в том числе унитарные и казенные) должны осуществлять ведомственный контроль за законностью расходования государственных средств, поступивших в их распоряжение, полнотой и
своевременностью исполнения обязательств перед бюджетом, бюджетами субъектов РФ, внебюджетными фондами, в том числе по
налогам и другим обязательным платежам, правильным ведением
учета и др.
Общегосударственный контроль подразделяется на денежнокредитный, валютный, страховой, налоговый, таможенный. Денежнокредитный, валютный и страховой контроль в основном осуществляет Центральный банк РФ. Таможенный контроль реализуют Федеральная таможенная служба РФ и ее подразделения, налоговый контроль — Федеральная налоговая служба РФ и ее подразделения.
Использование государственных (преимущественно бюджетных)
средств на различных уровнях государственного управления, а значит и бюджетной системы РФ, контролирует Федеральное казначейство РФ и его подразделения, специальные службы, создаваемые
органами исполнительной власти (административный контроль) и
представительной власти (парламентский контроль).
Ведомственный государственный контроль. Проводится внутри
отдельных государственных ведомств (министерств, федеральных
служб, федеральных агентств и т.п.). Для этой цели в структуре ведомств предусмотрены органы (подразделения) ведомственного финансового контроля, которые и проводят такой контроль. Основной
объект контроля — производственная и финансовая деятельность
подведомственных организаций и учреждений. Для проведения ведомственного контроля могут привлекаться ревизоры Федерального
казначейства и его подразделений.
Вневедомственный контроль осуществляется, например, Федеральным казначейством в отношении различных предприятий и
организаций в виде ревизий и проверок производственно-хозяйственной деятельности. Аудит также форма вневедомственного контроля, но, кроме того, это независимый контроль.
Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью
филиалов, цехов, участков, бригад, отделов, служб и других внутрихозяйственных формирований ведется на предприятиях их руководителями, специалистами, штатными контролерами-ревизорами
(аудиторами).
1. Аудиторская деятельность: понятие, цели, задачи
9
Общественный контроль. Реализуется на основе общественных
институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти
предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим).
В организации общественного контроля большую роль играют
средства массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение), выражающие интересы различных общественных организаций,
партий и других структур. Деятельность общественного контроля
базируется на информации, предоставляемой органами Росстата
РФ, государственного финансового контроля, прежде всего счетными палатами (федеральной и субъектов РФ), для которых гласность — важнейший принцип деятельности. Наряду с указанными
видами финансового контроля в России используется такая форма
финансового контроля, как аудиторский финансовый контроль.
Следует также отличать собственно аудит именно финансовой
отчетности от таких видов аудита, как экологический, управленческий (производственный), технический, аудит персонала, кадровый
аудит, аудит эффективности, аудит интеллектуальной собственности и т.д.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской дея-
тельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — это
деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих
аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, инди-
видуальными аудиторами.
Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) —
лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от
ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации,
по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.
Понятие «аудит» значительно шире таких понятий, как «ревизия» и «контроль». Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности
в целях рационализации расходов и увеличения прибыли. Как правильно отмечено в [18], аудит можно определить как своеобразную
экспертизу бизнеса.
10
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Как отметил известный американский специалист в области
теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон, аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского
риска… аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов [23].
Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебнобухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных
органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется
в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение
доказательств на основе экспертных знаний в области бухгалтерского
учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.
Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская
экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного
дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму
(правовую сторону) данного вида экспертизы.
Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера
при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как
самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный
специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовно-процессуальный, Арбитражно-процессуальный и Гражданско-процессуальный кодексы Российской Федерации не предусматривают никаких
ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций
эксперта-бухгалтера.
В России создана соответствующая правовая база аудиторской
деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации аудиторов.
1. В зависимости от в р е м е н и п р о ведения аудиторский контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный), последующий.
Предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Он носит
профилактический, упреждающий характер. Его субъектами могут
быть внутрихозяйственные планы, бизнес-планы, проектно-сметная
документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск
продукции и др. Цель предварительного контроля — предупредить
незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]