Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
2. Правовые, нормативные и организационные основы аудиторской деятельности
51
(4) если объем выручки от продажи продукции (продажи това-
ров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за ис-
ключением органов государственной власти, органов мест-
ного самоуправления, государственных и муниципальных
учреждений, государственных и муниципальных унитарных
предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов
этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год
превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского
баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчет-
ному года превышает 60 млн руб.;
(5) если организация (за исключением органа государственной
власти, органа местного самоуправления, государственного
внебюджетного фонда, а также государственного и муници-
пального учреждения) представляет и (или) раскрывает го-
довую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (фи-
нансовую) отчетность;
(6) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Обязательный аудит проводится ежегодно.
Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности ор-
ганизаций, ценные бумаги которых допущены к организованным
торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных)
капиталах которых доля государственной собственности составляет
не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, публично-правовых компаний, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и
консолидированной финансовой отчетности проводится только аудиторскими организациями.
Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном)
капитале которой доля государственной собственности составляет
не менее 25%, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной
компании, публично-правовой компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия
заключается по результатам проведения (не реже чем один раз в
пять лет) о т к р ы т о г о конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в
сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к
обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению
исполнения контракта не является обязательным.
52
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
В открытом конкурсе на заключение контракта на проведение
аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, объем
выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения
работ, оказания услуг) которой за предшествующий отчетному год
не превышает 1 млрд руб., обязательно участие аудиторских организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.
Сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесе-
нию в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц заказчиком аудита с указанием в сообщении: аудируемого лица; идентифицирующих аудируемое лицо данных (идентификационный номер налогоплательщика, основной
государственный регистрационный номер для юридических лиц,
страховой номер индивидуального лицевого счета при их наличии); наименования (фамилии, имени, отчества) аудитора; идентифицирующих аудитора данных (идентификационный номер налогоплательщика, основной государственный регистрационный
номер для юридических лиц, страховой номер индивидуального
лицевого счета при их наличии); перечня бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит; периода, за который она составлена; даты заключения; мнения аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности, за исключением случаев, если подлежащие раскрытию в соответствии с
настоящей частью сведения составляют государственную тайну
или коммерческую тайну, а также в иных случаях, установленных
федеральным законом.
Методика проведения обязательного аудита приведена в гла-
ве 10 и в разделе 3 «Практический аудит».
Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих
аудиту услуг, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности.
В соответствии с приказом Минфина РФ «Об определении видов
аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг»
от 9 марта 2017 г. ¹ 33н к таким видам услуг относится аудит:
(1) бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консоли-
дированную финансовую отчетность;
2. Правовые, нормативные и организационные основы аудиторской деятельности
53
(2) части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части консо-
лидированной финансовой отчетности;
(3) отчетности, содержащей финансовую информацию, система-
тизированную по специальным правилам;
(4) части отчетности, содержащей финансовую информацию,
систематизированную по специальным правилам;
(5) иной финансовой информации прошедших периодов.
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого ли-
ца, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Сопутствующие услуги. В соответствии с приказом Минфина РФ
¹ 33н к сопутствующим аудиту услугам относятся следующие.
1. Услуги, обеспечивающие разумную уверенность.
1.1. Выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам.
1.2. Выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в нефинансовой информации.
1.3. Выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в предмете, отличном от информации.
2. Услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность.
2.1. Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности,
включая консолидированную финансовую отчетность.
2.2. Обзорная проверка части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части консолидированной финансовой отчетности.
2.3. Обзорная проверка отчетности, содержащей финансовую
информацию, систематизированную по специальным правилам.
2.4. Обзорная проверка части отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным
правилам.
2.5. Обзорная проверка иной финансовой информации прошедших периодов.
2.6. Выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам.
2.7. Выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в нефинансовой информации.
2.8. Выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в предмете, отличном от информации.
3. Услуги, не обеспечивающие уверенность.
54
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
3.1. Исследование предмета задания заказчика посредством выполнения согласованных с ним и (или) иным лицом процедур.
3.2. Компиляция информации.
Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. Аудитор-
ские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими
услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:
(1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгал-
терское консультирование;
(2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и
ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и
деклараций;
(3) управленческое консультирование, связанное с финансово-
хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам ре-
организации организаций или их приватизации;
(4) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской
деятельностью, включая консультации по правовым вопро-
сам, представление интересов доверителя в гражданском и
административном судопроизводстве, в налоговых и тамо-
женных правоотношениях, в органах государственной власти
и органах местного самоуправления;
(5) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информа-
ционных технологий;
(6) оценочную деятельность;
(7) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление
бизнес-планов;
(8) проведение научно-исследовательских и экспериментальных
работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и
распространение их результатов, в том числе на бумажных и
электронных носителях;
(9) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельно-
ñòüþ.
1. Назовите основные правовые и законодательные документы по
аудиторской деятельности.
2. Проанализируйте схему регулирования аудиторской деятельности в
Российской Федерации.
3. Дайте краткую характеристику Федерального закона «Об ауди-
торской деятельности».
2. Правовые, нормативные и организационные основы аудиторской деятельности
4. Дайте классификацию и краткую характеристику аудиторских ор-
ганизаций РФ.
5. Поясните термин «саморегулируемые организации аудиторов».
6. Назовите нормативные документы, которые регламентируют про-
ведение обязательного аудита.
7. Каковы основные критерии проведения обязательного аудита ор-
ганизаций и индивидуальных предпринимателей?
8. В каких случаях обязательный аудит проводится только аудитор-
скими организациями?
9. В чем заключаются особенности выбора аудиторских организа-
ций для проведения обязательного аудита на предприятиях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности
составляет не менее 25%?
10. Назовите услуги, сопутствующие аудиту, и приведите их краткое
описание.
11. Перечислите прочие аудиторские услуги, связанные с аудитом, и
раскройте особенности их выполнения.
55
3
Термины и понятия: институциональный аудит, институциональная
сущность аудита, институциональная концепция аудита, институциональная модель аудита, институциональный механизм, контроль качества аудита, российская модель регулирования аудиторской деятельности
В результате изучения главы обучающиеся должны
знать:
x теоретические и методологические основы аудиторской дея-
тельности
x институциональную концепцию аудита
x модель регулирования аудиторской деятельности в России
уметь:
x применять на практике основные постулаты, принципы и методы
проведения аудита, процедуры внутреннего контроля качества
аудиторской деятельности
x использовать российские и международные нормативные доку-
менты и стандарты
владеть:
x современной методикой проведения аудиторских проверок, обес-
печения качества аудита
x навыками формирования системы внутреннего контроля качества
3.1.
Институциональный аудит рассматривает аудиторскую деятель-
ность как экономический институт, или институт аудита.
Методологической основой исследования аудиторской деятельности с позиций институционального подхода служит институциональная теория. Как новое направление в экономической науке
институционализм зародился на рубеже ХIХ—XX вв. Институционалисты изучали реальные экономические институты в динамике и
положительно относились к государственному регулированию эко-
3. Институциональный аудит
57
номики. Под «институтами» они понимали широкий круг явлений
и категорий. С одной стороны, это нормы, правила, привычки,
обычаи, устанавливающие рамки поведения людей в обществе,
структурирующие их экономические, политические и социальные
взаимодействия; с другой — закрепление обычаев и порядков в виде учреждения или закона: государство, семья, законодательство,
бизнес, частная собственность, кредит и многое другое.
С 1960—1970-х годов ХХ в. и по настоящее время усиливается
влияние неоинституционализма — направления экономической теории, сочетающего использование категории институтов с элементами неоклассической теории, предполагающей рациональное поведение индивидов (максимизацию выгоды или минимизацию затрат). Неоинституционалистское понимание институтов основывается на методологическом индивидуализме. Существование институтов объясняется через потребность индивидов в существовании
неких ограничивающих рамок-правил.
Существует множество подходов к определению исходных теоретических предпосылок в рамках институциональной теории. Однако в целом признается определение института, данное Д. Нортом:
«Институты — это «правила игры» в обществе, или, выражаясь более формально, созданные человеком ограничительные рамки, которые организуют взаимоотношения между людьми».
Большинство ученых определяют институт как совокупность
правил, устойчивых норм (формальных и неформальных), упорядочивающих взаимоотношения между людьми. Отдельные ученые
считают, что институты включают как формальные правила, так и
неформальные ограничения (общепринятые нормы поведения, достигнутые соглашения, внутренние ограничения деятельности), а
также определенные правила принуждения к выполнению тех и
других, а также определяют институт как совокупность формальных
и неформальных правил, создаваемых людьми, и механизмов, обеспечивающих соблюдение данных правил.
Таким образом, основополагающим понятием определения института является «норма». Норма — базовый регулятор взаимодействий людей. Нормой определяется, как должен себя вести индивид в
различных ситуациях, при этом выполнение предписания носит
добровольный характер либо основывается на санкциях (социальных, экономических, юридических). Норма вместе с с а н к ц и ям и составляет п р а в и л о.
Институты включают в себя формальные и неформальные ограничения правил поведения. Формальные ограничения закреплены
законом, и за их выполнением следит государство; неформальные
существуют в виде традиций или привычек и формируются без
58
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
вмешательства третьей силы. Они труднее поддаются изменению и
более консервативны. Организации могут выступать инициаторами
изменения формальных и неформальных ограничений с целью добиться создания в обществе более благоприятной для себя институциональной среды. Институты представляют собой определенные
нормы социальной деятельности, сформировавшиеся в ходе исторической эволюции.
Среди многих научных исследований сущности аудиторской
деятельности можно выделить работы А.Д. Шеремета, который подчеркивает, что аудит — это не столько проверка финансовой отчетности, сколько всеобъемлющий анализ деятельности (бизнеса).
Р.П. Булыга и М.В. Мельник рассматривают концепции узкого
и широкого взгляда на аудит и видят будущее аудита в переходе от
проверки соблюдения бухгалтерских стандартов и правил предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности к процессу оценивания бизнеса и соответствия информации общепринятым критериям.
С точки зрения «нормы» определение понятие института аудиторской деятельности можно представить бинарным определением:
институт — это норма (комплекс норм) плюс механизмы, обеспечивающие и поддерживающие их выполнение. То есть конкретные
нормы становятся институтом в совокупности с поддерживающими
механизмами в ходе процесса институализации – закрепления, укоренения и обретения устойчивости. Устойчивость — стабильность
во времени и существование вне зависимости от текущих действий
экономических агентов.
В этом случае под институтом аудита можно понимать ком-
плекс формальных и неформальных правил, норм и стандартов,
формирующих основное содержание аудиторской деятельности, и механизмов, обеспечивающих их соблюдение и действие на практике.
Аудиторская деятельность обладает всеми признаками экономического института. Это систематизированная совокупность формальных и неформальных правил, а также механизмов, обеспечивающих их соблюдение. Институциональность аудиторской деятельности подтверждается законодательством и другими нормативными правовыми актами, предусматривающими определенные правила деятельности на рынке аудиторских услуг и включающими в
себя следующие документы:
(1) Конституцию РФ, кодексы РФ, федеральные законы, указы
Президента РФ;
(2) международные стандарты аудиторской деятельности;
(3) постановления, приказы, методические указания;
3. Институциональный аудит
(4) стандарты, внутренние документы СРОА;
(5) внутренние документы аудиторских организаций, индивиду-
альных аудиторов.
Узаконенная нормативными актами, аудиторская деятельность
регулируется и неформальными правилами. Например, принцип
объективности, лежащий в основе практической деятельности, не
имеет четкой формализации.
Г.Б. Клейнер предлагает использовать следующие признаки при
характеристике института:
(1) тип субъектов, которые признана охватывать данная норма;
(2) множество субъектов данного типа, на которых рассчитана
данная норма;
(3) множество субъектов данного типа, фактически соблюдаю-
щих данную норму;
(4) сфера принятия решения, область деятельности или взаимо-
отношений субъектов, регламентированных данной нормой;
(5) время возникновения, период устойчивости института;
(6) степень формализации института, закрепленности его в со-
ставе нормативно-законодательной базы;
(7) тип механизмов непосредственного информирования затра-
гиваемых данным институтом субъектов о данной норме;
(8) тип механизмов непосредственного контроля за соблюдени-
ем норм.
Рассматривая аудиторскую деятельность по вышеперечислен-
ным признакам, можно определить ее институциональность. Институт аудита позволяет систематизировать и структурировать отношения между экономическими агентами по сбору, анализу и
оценке фактов функционирования экономических субъектов. В рамках института аудита взаимодействие субъектов по вопросам анализа и оценки деятельности приобретает формальную определенность
и экономическую согласованность.
59
3.2.
В основе институциональной методологии лежат определенные
нормы социальной деятельности – базовые регуляторы взаимодействий людей, т.е. конкретные нормы становятся институтом в совокупности с поддерживающими механизмами. Поэтому институциональную концепцию аудита можно представить как совокупность
следующих элементов:
(1) институт аудита — комплекс основополагающих концеп-
ций, норм, правил и стандартов, формирующих основное
содержание аудиторской деятельности;
60
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
(2) институциональная среда аудита — организационно-эко-
номические отношения различных субъектов в ходе ауди-
торской деятельности;
(3) институциональные механизмы аудита — процедуры и спосо-
бы использования норм, правил и стандартов аудиторской
деятельности на практике;
(4) институциональные структуры аудита — упорядочивают и
ограничивают отношения в ходе аудиторской деятельности.
Рассмотрим более подробно эти элементы.
Институт аудита. Это комплекс основополагающих концепций,
норм, правил и стандартов, формирующих основное содержание
аудиторской деятельности. Элементы института аудита представлены на рис. 3.1.
Ðèñ. 3.1. Элементы института аудита
1. Постулаты — это утверждения, принимаемые без логических
доказательств, истинные исходные положения. Большой вклад в
построение системы отечественных постулатов внесли исследования Я.В. Соколова, В.В. Ковалева, которые рассматривают аудит
как гарантию правильности отчетных данных.
Аудитор использует в своей деятельности следующие постулаты
(ðèñ. 3.2).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]