Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
3. Институциональный аудит
,
,
-,
61
-,
-,
Ðèñ. 3.2. Постулаты аудита
2. Â принципах конкретизируются и развиваются важнейшие ха-
рактеристики аудита — соглашения относительно цели, характера
выполняемых работ и правил поведения аудиторов. Логика аудиторских процедур, базовые понятия и правила устанавливаются с
помощью совокупности принципов. Они широко используются в
практике проведения аудита.
Принципы аудита квалифицированы по двум группам: (1) эти-
ческие принципы (рис. 3.3); профессиональные базовые принципы
аудита (рис. 3.4).
-
-
-
.
-
-
-
)
(-
-
.
, -
, -
-
-
,
-
, -
, -
.
-
-
-
.
, -
-
, -
,
,
, -
-
-
, -
-
-
Ðèñ. 3.3. Этические принципы аудита
-
»; 1 « () »
; 200 «
-
,
, -
-
,
.
63
-
-
-
-
-
-
,
-
-
,
-
-
(,
-
-
-
),
-
, -
,
, -
, -
(
()
-
-
), -
,
-
. -
-
-
-
,
-
(-
-
-
) -
. -
()
-
-
-
,
-
-
-
,
,
-
-
,
-
-
-
-
-
-
-
-
,
-
-
, -
-
-
-
-
-
,
-
-
-
-
(-
,
) -
-
, -
-
,
, -
,
, -
Ðèñ. 3.4. Профессиональные базовые принципы аудита
-
-
-
,
-
(-
) .
-
-
-
,
-
,
-
, .
3. Институциональный аудит
-
-
,
-
-
-
.
()
-
64
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
3. Базовые категории аудита раскрывают свойственные этой
системе знаний, существенные свойства, отношения, связи и явления. Категории — наиболее общие и фундаментальные понятия,
отражающие существенные всеобщие свойства и отношения явлений действительности и познания. С помощью категорий формируются теория аудита и методика его проведения.
Наиболее значимые категории аудита и их характеристика пред-
ставлены на рис. 3.5.
4. Базовые нормативные требования к осуществлению аудитор-
ской деятельности — это стандарты аудиторской деятельности. При
их соблюдении обеспечивается необходимый уровень гарантии качества аудиторской проверки. Аудит является аудитом только тогда,
когда он проводится с их соблюдением. По мере изменения экономической ситуации стандарты подвергаются периодическому пересмотру.
5. Методы аудита. Их можно рассматривать как различные по
содержанию, характеру, исполнению и подходу приемы, применяемые на всех стадиях проверки — при организации, планировании,
проведении аудита. Согласно этой классификации, в аудите используются три группы методов:
(1) собственные методы аудита;
(2) методы смежных наук, таких как бухгалтерский учет и реви-
зия, которые применяются в аудите;
(3) общенаучные методы других направлений науки и специ-
альных дисциплин.
Собственные методы аудита наиболее присущи ему и состав-
ляют основу его как самостоятельной деятельности. К ним относятся:
(1) методы организации аудита;
(2) методы планирования аудита;
(3) методы получения аудиторских доказательств;
(4) методы оценки и интерпретации доказательств;
(5) методы документирования аудита;
(6) методы оценки степени достоверности отчетности и форми-
рования мнения.
Методы организации аудита могут включать в себя способы и
подходы к определению субъектного состава проверяющих, способы проверки (сплошная, выборочная, документальная, фактическая) и их применение по этапам и разделам проверки и т.п.
65
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
,
100%
-
-
,
-
, -
-
-
-
,
-
-
,
-
-
-
-
-
-
(-
-
)
-
,
-
-
-
-
-
-
-
, -
-
-
3. Институциональный аудит
()
-
-
-
-
,
-
-
,
.
-
-
-
-
,
-
-
-
-
-
-
-
-
, -
-
-
,
-
-
-
, -
-
-
-
-
(-
) -
Ðèñ. 3.5. Базовые категории аудита
66
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Методы планирования аудита включают выбор приемлемого
плана и разработку программы проверки на основе оценки существенности и аудиторского риска. Планирование углубляет и детализирует общие подходы к организации аудиторской проверки.
Методы получения аудиторских доказательств, их интерпрета-
ции и использования, методы документирования аудита, формирования аудиторского заключения также регламентированы отдельными стандартами аудиторской деятельности.
Активно применяются в аудите методы смежных наук. Напри-
мер, проведение инвентаризации в ходе аудиторской проверки, использование аудитором альтернативных оценок и калькуляций в
равной степени можно отнести к методам как аудита, так и бухгалтерского учета. Вся совокупность методов ревизионной работы
также присуща аудиту. Отличие лишь в степени, с которой они используются: в ревизионной работе они составляют основу проверки, а в аудите являются только частью проверки в соответствии с
планом и программой проверки конкретного лица. Методы экономического анализа также активно используются в аудите, поскольку
на их основе дается оценка финансового состояния, динамики результатов деятельности и возможности продолжения деятельности в
будущем.
Общенаучные методы, являющиеся категориями диалектиче-
ской логики и методами познания, важны на всех этапах — от
предварительного планирования до формирования аудиторского
заключения. Это анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия,
абстрагирование, эксперимент, моделирование и другие методы.
6. Объекты аудита как элемент института аудита выбираются в
соответствии с его целями и задачами. Объектом может выступать и
хозяйственная деятельность организаций как система производственных отношений, и любые составляющие этой системы. Например, система бухгалтерского учета, система управления, система
внутреннего контроля могут быть объектами аудита.
Понятие «институт аудита» трактуется в узком и широком
смыслах. В у з к о м смысле — как элемент институциональной
концепции аудита. Это комплекс основополагающих концепций,
норм, правил и стандартов, формирующих основное содержание
аудиторской деятельности. В ш и р о к о м — охватывает всю институциональную концепцию. Это комплекс формальных и неформальных правил, норм и стандартов, формирующих основное содержание аудиторской деятельности и механизмов, обеспечивающих их соблюдение и действие на практике.
3. Институциональный аудит
67
Взаимосвязь элементов институциональной концепции аудита —
института аудита, институциональной среды аудита, институциональных механизмов аудита и институциональных структур аудита —
можно представить следующим образом. Институт аудита находится в институциональной среде и постоянно испытывает на себе ее
воздействие.
Институциональная среда аудита. Это организационно-эконо-
мические отношения различных субъектов и их взаимодействие относительно аудиторской деятельности. Институциональная среда
существует на макро- и микроуровнях. Макроуровень представлен
укрупненной классификацией институциональной среды, предложенной Л.А.Чайковской (рис. 3.6).
-
-
-
-
-
,
,
-
Ðèñ. 3.6. Укрупненная классификация институциональной
среды аудита
-
-
,
-
-
,
,
,
-
-
-
-
,
,
68
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Микроуровень представлен взаимоотношениями заинтересованных сторон, пользователей аудита. Это клиенты, собственники,
управленческий персонал, инвесторы, кредиторы, государственные
органы (налоговые, судебные, таможенные, статистические), общественность в целом. Институциональная среда аудита подвержена
изменениям. Их источник — изменяющиеся требования пользователей. Процесс институциональных изменений представляет собой
постепенное изменение в процедурах аудита и механизмах их соблюдения.
Институциональные механизмы аудита. Это процедуры и спосо-
бы использования норм, правил и стандартов аудита на практике.
Например, институциональный механизм обеспечения качества аудита, институциональный механизм регулирования аудиторской
деятельности и другие.
Институциональные структуры аудита упорядочивают и ограни-
чивают отношения в ходе аудиторской деятельности. Взаимодейст-
вие элементов институциональной концепции аудита представлено
в институциональной модели аудита на рис. 3.7.
Ðèñ. 3.7. Институциональная модель аудита
Таким образом, институциональная концепция аудита упорядочивает и позволяет логически увязать основные ее элементы: институт аудита, институциональную среду аудита, институциональные
механизмы аудита, институциональную структуру аудита. Их взаимосвязь структурно оформлена в институциональной модели ауди-
3. Институциональный аудит
та. Основное содержание аудиторской деятельности составляют постулаты, принципы, базовые категории, базовые нормативные требования, методы, объекты аудита, функционирующие в институциональной среде и реализуемые на практике посредством институциональных механизмов.
69
3.3.
Стандартизация — неотъемлемая часть аудиторской деятельности, составляющая ее содержание в виде базовых нормативных требований к организации и технологии проведения. Единый стандартизированный подход представляет собой двухуровневую систему, в
которую входят:
(1) Международные стандарты аудита (МСА), которые форму-
лируют единые базовые требования к порядку оказания аудиторских услуг, к их качеству и надежности;
(2) стандарты СРОА, устанавливающие дополнительные требова-
ния, обязательные для применения всеми членами данного
СРОА.
На международном уровне неправительственное профессиональное объединение аудиторов и бухгалтеров — Международная
федерация бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants — IFAC) осуществляет координацию деятельности в области
бухгалтерского учета и аудита профессиональных организаций.
Структура МСА представлена на рис. 3.8.
СРОА — стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.
В Государственный реестр СРОА России внесены сведения о двух
некоммерческих партнерствах — Ассоциации «Содружество» и Ассоциации «Российский союз аудиторов».
В стандартах СРОА формулируются основные принципы системы контроля качества:
(1) формы проведения проверок;
(2) периодичность, временные рамки;
(3) цели и конкретные процедуры, применяемые при проведе-
нии проверок;
(4) документирование процесса и результатов проведения внеш-
него контроля за качеством работы членов (аудиторских организаций и аудиторов) СРОА.
,
,
,
( 3000-3699)
!! 1
,
-
-
( 2000-2699)
(
1000-1699)
( 100-999)
37 -
( 4000-4699)
Ðèñ. 3.8. Структура международных стандартов аудиторской деятельности
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]