Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
18. Методика аудиторской проверки учета операций по расчетн. и пр. счетам в банке
Таблица 18.1. Вопросы для проверки
¹
ï/ï
Вопрос
1 Предприятие
имеет один
расчетный счет
2 Предприятие
имеет валютный счет
(счета)
3 Предприятие
использует
аккредитивную
форму расчетов
Вариант
ответа
Информация или документ,
который следует запросить
Äà Договор с банком, выпис-
ки банка, первичные документы
Нет Договоры с банками, вы-
Назначаемая аудитор-
ская процедура
Проверка договора
(договоров) с банком
и первичных доку-
ментов
писки банка, первичные
документы
Äà Договор (договоры) с бан-
ком, выписки банка, первичные документы, расчет
курсовых разниц
Проверка договора
(договоров) с банком,
первичных документов,
правильности расчета
курсовых разниц
Íåò
Äà Договоры на открытие
аккредитива
Проверка договора
(договоров) на откры-
тие аккредитива
Íåò
Таблица 18.2. План аудиторской проверки учета операций
по счетам в банках
¹
ï/ï
Планируемые виды работ
1 Аудит полноты и правильности
Период
проведения
Исполнитель Примечания
Çà ãîä ФИО аудитора
учета операций по счетам в банках
2 Аудит полноты и правильности
Çà ãîä ФИО аудитора
раскрытия информации о движении денежных средств по
счетам в банках в Отчете о
движении денежных средств
Таблица 18.3. Программа аудиторской проверки учета операций
по счетам в банках
¹
ï/ï
Перечень аудиторских
мероприятий (процедур)
1 Аудит полноты и правильно-
сти учета денежных средств
по счетам в банках
1.1 Проведение инвентаризации
остатков денежных средств на
счетах в банках
Период
проведе-
íèÿ
Îäèí
ðàç
â ãîä
Íà êî-
íåö
ãîäà
Исполнитель
Рабочие
документы
аудитора
ФИО аудитора
ФИО аудитора Запросы в банк
и ответы на запрос (выписка
банка на
31 декабря отчетного года)
491
492
¹
ï/ï
1.2 Проверка полноты докумен-
1.3 Сверка вступительных остат-
1.4 Проверка правильности ис-
2 Аудит полноты и правильно-
Перечень аудиторских
мероприятий (процедур)
тов, подтверждающих приход
и расход денежных средств
по счетам в банках
ков по счетам на текущий
день с исходящим остатком
на предыдущий день
числения курсовых разниц по
валютному счету
сти раскрытия информации
о движении денежных средств
по счетам в банке в Отчете
о движении денежных средств
Период
проведе-
íèÿ
Поквар-
тально
Поквар-
тально
Íà êî-
íåö
ãîäà
Çà ãîä ФИО аудитора Бухгалтерская
Испол-
нитель
ФИО аудитора Первичные до-
ФИО аудитора Выписки банка
ФИО аудитора Регистры учета
III. Практический аудит
Окончание табл. 18.3
Рабочие
документы
аудитора
кументы по счетам в банках,
оправдательные
документы
отчетность
18.4.
1. Определяется круг счетов (расчетных, валютных, ссудных,
бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.
По каждому счету проверяется наличие договора.
Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на
счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен
сообщить об этом ведущему аудитору.
До выхода на аудиторскую проверку руководству аудируемого
лица направляется официальный запрос на предоставление выписок банка на последний день отчетного периода — 31 декабря отчетного года по всем счетам в банках. Запрошенные выписки
должны быть переданы непосредственно аудитору.
2. Проверка полноты банковских выписок по расчетному счету
(счетам) и документов к ним по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода
в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком
средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении
в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, жирных
подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка. Данный запрос направляется, помимо стандартного запроса на подтверждение остатка денежных средств по каждому расчетному счету на 31 декабря
отчетного (проверяемого аудитором) периода.
18. Методика аудиторской проверки учета операций по расчетн. и пр. счетам в банке
493
Кроме того, аудитор проверяет наличие на первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, отметок банка об исполнении.
3. Проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Каждая сумма, указанная в выписке банка,
должна быть подтверждена оправдательным документом.
При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору
также следует провести выверку информации в учреждении банка.
4. Проверка полноты банковских выписок по валютному счету
(счетам) и документов к ним — текущему валютному счету и транзитному валютному счету, по каждому из которых выдаются отдельные выписки банка и должны рассчитываться курсовые разницы.
5. Проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету. Процедура проводится методом пересчета.
6. Проверка соответствия корреспонденций счетов 51, 52, 55, 57
Плану счетов бухгалтерского учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленному
ПБУ 1/2008.
Типичные ошибки.
1. Отсутствуют выписки банка, содержатся подчистки и исправ-
ления в выписках банка.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены
не полностью.
3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.
4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются
непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
5. Некорректное или формальное формирование Отчета о движении денежных средств.
1. Какими нормативными документами регламентируется открытие
и закрытие счетов в банках?
2. Какова очередность списания средств с расчетного счета?
3. В каких случаях предприятие должно уведомить налоговые орга-
ны об открытии ему расчетного счета?
4. Перечислите типичные ошибки при оформлении операций по
счетам в банках.
5. Сформулируйте порядок работы со специальным транзитным
счетом.
6. В чем заключается экспертиза счетов предприятия в банках?
19
Термины и понятия: поставщики, подрадчики, внутренний контроль,
расчеты
В результате изучения главы обучающиеся должны
знать:
x основные законодательные и нормативные документы по право-
вому регулированию, учету и налогообложению расчетов с поставщиками и подрядчиками
x порядок проверки отраженных в финансовой отчетности расче-
тов с поставщиками и подрядчиками
x типичные ошибки, допускаемые в учете расчетов с поставщика-
ми и подрядчиками, выявляемые в процессе аудита
уметь:
x составить вопросник для оценки системы внутреннего контроля
в отношении соблюдения гражданского законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда
x составить план аудиторской проверки расчетов с поставщиками и
подрядчиками
x составить программу аудиторской проверки расчетов с постав-
щиками и подрядчиками
владеть:
x навыками отбора аудиторских процедур в программу аудита рас-
четов с поставщиками и подрядчиками в ответ на оцененные
риски
x навыками оценки надежности системы внутреннего контроля в
отношении соблюдения гражданского законодательства и расчетов с поставщиками и подрядчиками
19.1.
К основным документам, регулирующим расчеты с поставщи-
ками и подрядчиками, относятся следующие.
1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.
19. Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г.
¹ 402-ÔÇ.
4. Закон РФ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 15 августа 2001 г. ¹ 115-ФЗ.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля
1998 г. ¹ 34н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
(ПБУ 3/2006).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий (приказ Минфина России от 31 октября
2000 г. ¹ 94н).
10. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» от 2 июля 2010 г. ¹ 66н
11. Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня
1995 г. ¹ 49).
12. Положение о правилах осуществления перевода денежных
средств (утверждено Центральным банком РФ от 19 июня 2012 г.
¹ 383-П).
13. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности
операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. ¹ 142).
495
19.2.
Основная цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
496
III. Практический аудит
Согласно основной цели, аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками,
правильность их оформления и соответствие содержания договоров
экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров:
(1) расчеты с поставщиками. Предмет договоров — приобрете-
ние любых товаров (термин «товар» применяется в контексте
ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров — договор купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены:
(2) расчеты с подрядчиками. Предмет договоров — выполнение
определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР. Такое деление на группы
обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой
из групп требует разных подходов при проведении аудита. В
первую очередь это разница в используемых приемах сбора
аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.
В ходе аудита подлежат проверке: (1) поступление товарноматериальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в
том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные
векселями; (2) выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; (3) списанные безнадежные к взысканию долги; (4) выданные
авансы и полученные коммерческие кредиты. Особое внимание
должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить,
какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.
Если проверяемая организация подпадает под действие Закона
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», на предприятие возлагается ряд дополнительных обязанностей по организации процедур внутреннего контроля, ведению дополнительных
форм учета и отчетности и иные функции, предусматривающие
обязательный контроль над отдельными операциями с денежными
средствами и иным имуществом, сумма которых превышает уста-
19. Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
497
новленные законом пределы. В этом случае аудитору необходимо
убедиться в наличии и оценить надежность таких процедур.
Если среди контрагентов предприятия есть поставщикинерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту,
следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить,
проводился ли пересчет остатков кредиторской задолженности по
счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную
дату. При наличии договоров с поставщиками и подрядчиками, выраженных в иностранной валюте, следует также выяснить, перечислялись ли по указанным договорам авансы либо задаток, так как
пересчет указанных средств в связи с изменением курса валюты
после принятия их бухгалтерскому учету не производится.
Если в организации используется журнально-ордерная форма
бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и
подрядчиками отражаются в журнале-ордере ¹ 6. При ведении
учета с использованием средств автоматизированной обработки
данных все операции группируются в различных аналитических
карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.
Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление
о расчетах:
(1) с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и дру-
гим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
(2) с поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок
расчетным документам;
(3) с поставщиками по неотфактурованным поставкам по вы-
данным авансам;
(4) с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям,
срок оплаты которых не наступил;
(5) с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой
векселям;
(6) с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.
Основные источники информации для проверки данного раздела
учета:
(1) договоры на поставку товарно-материальных ценностей (вы-
полнение работ, оказание услуг);
(2) счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях —
инвойсы, таможенные декларации);
(3) накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
498
(4) документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, ак-
ты о взаимозачетах и пр.);
(5) журналы регистрации счетов-фактур;
(6) книгу покупок;
(7) регистры аналитического и синтетического учета по счетам
19, 60, 68, 76.
III. Практический аудит
19.3.
Перед составлением плана и программы проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо оценить
надежность существующей системы внутреннего контроля по учету
таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников организации.
Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета
расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).
В табл. 20.1 приведен примерный перечень процедур контроля и
возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие или отсутствие которых аудитору надлежит выявить в ходе опроса.
Заполнив графы 4,5 таблицы, аудитор уже с достаточной степенью
определенности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками. Положительный ответ на каждый из
первых предложенных методов достижения поставленных двенадцати задач говорит о наличии очень высокого уровня системы внутреннего контроля в организации. Однако положительные ответы на
первые предложенные методы обязательно должны подтверждаться
рабочими документами службы внутреннего контроля.
После проведения анализа системы внутреннего контроля аудитору следует определить, каким образом на предприятии организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и
органом управления предприятия. Это также важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе
результаты внутреннего контроля лишь свидетельствуют о допу-
19. Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
-
499
щенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением
того, что обнаруженные ошибки и нарушения будут исправлены.
Поэтому аудитору следует выяснить, какие действия со стороны
руководства и непосредственных исполнителей были предприняты
после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные
недостатки в системе учета.
Таблица 19.1. Оценка состояния внутреннего контроля
Оценка
Конечные
Процедура
контроля
1 2 3 4 5 6
и создания первичного документа
1. Контроль законности совершения операции
задачи
процедуры
контроля
Все хозяйственные операции
совершаются
и фиксируются
в учете с письменного разрешения руководства
или уполномоченных на то лиц
Все хозяйственные
операции совершаются в строгом
соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством
Возможные методы проведения
процедуры контроля
на предприятии
Систематическая проверка первичной документации на наличие
необходимых подписей службой
внутреннего контроля
Отказ в принятии документа в обработку работниками бухгалтерии
без необходимых подписей
Отказ конкретных исполнителей
в исполнении хозяйственной
операции без необходимых
письменных распоряжений
Проверка службой внутреннего
контроля заключаемых сделок
на предмет оспоримости и ничтожности
Проверка (в случае необходимости) исполнения мер, предусмотренных законодательством,
о противодействии легализации
(отмывании) доходов, полученных преступным путем
Проверка службой внутреннего
контроля соответствия произведенных и зафиксированных на
носителе операций хозяйственным договорам и действующему
законодательству
наличия
âíóò-
реннего
контро-
+–
ëÿ
Ïðè
ìå-
÷àíèå
500
-
Процедура
контроля
1 2 3 4 5 6
стрируемым оператив-
3. Соответствие первич-
ной документации реги-
ты регистрации
первичных доку-
4. Контроль полно-
регистрации и обра-
ботки первичных до-
5. Контроль точности
Конечные
задачи
процедуры
контроля
Достижение уверенности в том,
что на каждую
операцию составлен документ,
верно зафиксировавший совершенный опера-
ным фактам
тивный факт
Достижение уверенности, что все
первичные документы на предприятии будут
введены и обра-
ментов
ботаны
Точный количественный и качественный перенос
данных из документа в систему
учета
кументов
Возможные методы проведения
процедуры контроля
на предприятии
Визирование договоров и прочих
юридических актов главным бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии
Контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы,
за правильностью оформления
документов
Систематическая проверка службой внутреннего контроля соответствия созданных и полученных первичных документов экономическому смыслу операции
Арифметический и логический
контроль со стороны работников
бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу
Проверка службой внутреннего
контроля полноты регистрации
документов в учетных регистрах
Единая нумерация первичной
документации, контроль со стороны бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов
Проверка службой внутреннего
контроля соответствия занесения
данных из первичного документа
в систему бухгалтерского учета
Автоматический ввод бухгалтерской проводки с документа с помощью программных продуктов
Обязательная контировка первичных документов бухгалтером,
производящим их обработку
III. Практический аудит
Продолжение табл. 19.1
Оценка
наличия
внутреннего
контро-
+–
ëÿ
Ïðè
ìå-
÷àíèå
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]