Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
13. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
Продолжение табл. 13.6
¹
ï/ï
периода; суммы постоянного налогового обязательства (актива),
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых налоговых ставок по
сравнению с предыдущим отчетным периодом; суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства,
списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на
безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п. 42)
17
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (п. 22)
18
Способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость финансовых вложений,
по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и
финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость
не определяется; разница между текущей рыночной стоимостью
на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений,
по которым определялась текущая рыночная стоимость; по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью
и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22
ПБУ 19/02; стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых
вложений, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших
ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим
организациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под
обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году,
величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; по долговым
ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их
оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования
(раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах)
Информация об участии в совместной деятельности: (а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение
работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее; (б) способ извлечения
экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые
операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); (в) классификация отчетного сегмента (операционный или
географический); (г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; (д) суммы доходов, расходов,
прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности
Раскрываемая информация
421
422
¹
ï/ï
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (п. 6);
19 Информация об изменении оценочного значения: (1) содержание
изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный
отчетный период; (2) содержание изменения, которое повлияет
на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением
случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности
такой оценки также подлежит раскрытию
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»
20 В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности ор-
ганизация обязана раскрывать следующую информацию в отношении
существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде: (1) характер ошибки; (2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому
предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это
практически осуществимо; (3) сумму корректировки по данным о
базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); (4) сумму корректировки вступительного
сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к
годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а
также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и
указывается период, начиная с которого внесены исправления
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (п. 21—25)
21 В случае если к какому-либо показателю отчета о движении де-
нежных средств организация представляет в своей бухгалтерской
отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья
отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на
эти пояснения.
Организация раскрывает состав денежных средств и денежных
эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями
бухгалтерского баланса.
Организация раскрывает в составе информации о принятой ею
учетной политике используемые подходы для отделения денежных
эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, не указанных в п. 9—11 ПБУ 23/2011,
для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свернутого представления денежных потоков,
Раскрываемая информация
(ï. 15—16)
III. Практический аудит
Продолжение табл. 13.6
13. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
423
Продолжение табл. 13.6
¹
ï/ï
а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.
Организация раскрывает имеющиеся по состоянию на отчетную
дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в
том числе: (а) суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о
суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);
(б) величину денежных средств, которые могут быть получены
организацией на условиях овердрафта; (в) полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на
отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных
средств, которые может привлечь организация; (г) суммы займов
(кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по
заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.
Организация раскрывает с учетом существенности следующую
информацию: (а) имеющиеся существенные суммы денежных
средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией (например,
открытые в пользу других организаций аккредитивы по незавершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин данных
ограничений; (б) сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с
расширением масштабов этой деятельности; (в) денежные потоки
от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому
отчетному сегменту, определенному в соответствии с ПБУ 12/2010
«Информация по сегментам»; (г) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств
по договору с использованием аккредитива. В случае если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией
исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины и суммы незачисленных средств
ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (п. 27—29)
22 Существенная информация о поисковых активах, а также возни-
кающих в результате выполнения работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых
обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках от текущих и
инвестиционных операций.
Информация о материальных и нематериальных поисковых
активах подлежит раскрытию применительно к требованиям,
Раскрываемая информация
424
¹
ï/ï
установленным для раскрытия информации соответственно об
основных средствах и нематериальных активах организации.
Кроме того, в отношении групп материальных поисковых активов
организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о: фактических затратах с учетом осуществленных переоценок, суммах накопленной амортизации и накопленного
обесценения на начало и конец отчетного периода; остаточной
стоимости активов, обесценившихся в отчетном году, на начало и
конец отчетного периода и признанного за отчетный период обесценения.
Расходы от списания поисковых активов, относящихся к участку
недр, на котором добыча полезных ископаемых признана организацией бесперспективной, раскрываются … обособленно от поисковых затрат, признаваемых расходами по обычным видам деятельности (с учетом существенности).
В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: перечень
видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами,
либо указание на то, что все поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности; особенности классификации материальных и нематериальных поисковых активов; порядок начисления амортизации по поисковым активам; группировка
поисковых активов в целях проверки их на обесценение; условия
перевода поисковых активов в состав основных средств, нематериальных и иных активов организации
Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли,
23 Базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой
прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных
акций, находящихся в обращении, используемые при ее расчете;
разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины
скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, используемые
при ее расчете.
Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных
бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской
отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию
с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке.
Также раскрывается следующая информация: в результате какого
события произошел выпуск дополнительных обыкновенных акций; дата выпуска дополнительных обыкновенных акций; основные
Раскрываемая информация
приходящейся на одну акцию
(ï. 16—19)
III. Практический аудит
Продолжение табл. 13.6
13. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
425
Продолжение табл. 13.6
¹
ï/ï
условия выпуска дополнительных обыкновенных акций; количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций; сумма
средств, полученных от размещения дополнительных акций (при
осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой).
Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными
акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами (при
исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций
у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости), имеющие существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности,
информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке. К таким сделкам относятся: значительные по объему выпуски обыкновенных акций; значительные по объему сделки по
выкупу обыкновенных акций обществом; заключение обществом
договора, в силу которого общество при выполнении некоторых
условий обязано осуществить выпуск дополнительных обыкновенных акций; выполнение условий, необходимых для значительного по объему размещения обыкновенных акций (в случае, если
такое размещение было обусловлено их выполнением); прочие
аналогичные операции.
Подлежит дополнительно раскрытию любая существенная для
пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на
акцию
Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности
при осуществлении реорганизации организаций (п. 46, 48, 50)
24 Начиная с даты принятия учредителями решения о проведении
реорганизации в бухгалтерской отчетности (промежуточной и
(или) годовой), составляемой и представляемой в период проведения реорганизации в установленном порядке участвующими в
реорганизации организациями, подлежит дополнительно раскрытию следующая информация о проводимой реорганизации: основание проведения реорганизации; сведения об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках; дата составления
передаточного акта или разделительного баланса; изменения в
составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных
средств из состава незавершенного строительства, их амортизация,
выбытие и т.п.) и обязательств (погашение (увеличение в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации)
задолженности) начиная с даты составления передаточного акта
или разделительного баланса, а также события, вызвавшие соответствующие изменения в активах и обязательствах; расходы,
связанные с реорганизацией; формирование уставного капитала
возникших организаций; несоответствие (уточнение) данных
Раскрываемая информация
426
¹
ï/ï
передаточного акта или разделительного баланса числовым показателям заключительной бухгалтерской отчетности; несоответствие
данных заключительной бухгалтерской отчетности числовым показателям вступительного бухгалтерского баланса; невыполненные
условия и прочие события, связанные с признанной реорганизацией, и др.
Организации, продолжающие осуществление своей деятельности
после проведенной реорганизации в форме присоединения или выделения, составляют промежуточную и (или) годовую бухгалтерскую
отчетность с учетом полученных (переданных) имущества и обязательств. Данные передаточного акта или разделительного баланса,
изменения величины уставного капитала, добавочного капитала и
других числовых показателей бухгалтерского баланса раскрываются
в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
При реорганизации в форме выделения организация может раскрывать информацию о доходах, расходах, суммах прибылей
(убытков), а также налога на прибыль, в том числе относящихся к
выделяемому структурному подразделению (сегменту или части
(совокупности) сегмента), в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности либо в отчете о прибылях и убытках в соответствии с порядком, приведенным в приложении к Положению по
бухгалтерскому учету «Информация о прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02.
Если в результате проведенной реорганизации к правопреемнику
перешли права в отношении дочерних и зависимых обществ реорганизованной организации, то правопреемник наряду со вступительной бухгалтерской отчетностью своей организации должен
составить в соответствии с действующим порядком сводную бухгалтерскую отчетность группы взаимосвязанных организаций с
раскрытием информации в пояснениях к сводной бухгалтерской
отчетности
Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций,
связанных с осуществлением договора доверительного управления
25 Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора
доверительного управления имуществом, в составе пояснительной
записки … в соответствии с правилами, установленными ПБУ
12/2010 «Информация по сегментам»
Раскрываемая информация
имуществом (п. 7)
III. Практический аудит
Окончание табл. 13.6
В табл. 13.7 приведены сведения о деятельности организации,
рекомендуемые к раскрытию в пояснительной записке.
13. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
427
Таблица 13.7. Рекомендованные к раскрытию данные
¹
ï/ï
1 Динамика важнейших экономических и финансовых показателей дея-
тельности организации за ряд лет
2 Планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и
долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных
средств, управления рисками; деятельность организации в области
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация (при необходимости в
виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм)
3 При раскрытии дополнительной информации, например природо-
охранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей
среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и
плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации
4 Описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономиче-
ских мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности
Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при
5 В пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности
организации, прекратившей свое существование, может быть раскрыта информация о проведенной реорганизации и прекращении ее деятельности с указанием: основания для проведения реорганизации;
документов передачи имущества и обязательств правопреемнику; документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и
других банковских счетов реорганизуемой организацией; сведений о
снятии с учета реорганизуемой организации налоговыми органами,
территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации, региональными отделениями Фонда социального страхования
Российской Федерации, территориальными органами государственной
статистики и др.
Информация, рекомендованная к раскрытию
Источник рекомендации
ÏÁÓ 4/99, ï. 39
ÏÁÓ 4/99, ï. 39
ÏÁÓ 4/99, ï. 39
ÏÁÓ 4/99, ï. 39
осуществлении реорганизации организаций (п. 47)
428
Как было отмечено, аудитор должен потребовать от аудируемого
лица включения в пояснения к отчетности (пояснительную записку) ряда показателей. Однако на практике это требование выполняется далеко не всегда. В этом случае аудитор в обязательном порядке должен модифицировать аудиторское заключение соответствующим образом. Модификация заключения зависит от существенности неотраженной в пояснительной записке информации. В отдельных случаях (часть которых рассматривается в Федеральных стандартах аудита, посвященных подготовке аудиторских выводов и заключений, например наличие на отчетную дату незавершенных судебных разбирательств и др.) в аудиторское заключение может быть
включена специальная часть, привлекающая внимание пользователей. В случае неотражения в пояснениях (пояснительной записке)
существенной информации с учетом того факта, что неисполнение
указанного выше требования закона можно трактовать как разногласие аудитора с руководством аудируемого лица, аудитор должен
выдать заключение с оговоркой либо отрицательное заключение
(модифицировать аудиторское заключение). В связи с этим аудиторам целесообразно разрабатывать методики оценки (например, по
балльной системе и т.д.) существенности не отраженной в пояснениях (пояснительной записке) информации.
III. Практический аудит
13.4.
Понятия «субъекты малого предпринимательства», а также «субъекты среднего предпринимательства» определяются ст. 4 Федерально-
го закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» от 24 июля 2007 г. ¹ 209-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся
зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные
кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям.
1. Для юридических лиц — суммарная доля участия Российской
Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных
фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указан-
13. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
429
ных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением
активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых
инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному
или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами
малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%
(данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам),
в том числе совместно с другими лицами, таких хозяйственных обществ, участникам таких хозяйственных партнерств — бюджетным
научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо
образовательным организациям высшего образования, являющимся
бюджетными или автономными учреждениями).
2. Средняя численность работников за предшествующий кален-
дарный год не должна превышать следующие предельные значения
среднесписочной численности работников для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства:
(1) до 100 человек включительно для малых предприятий; среди
малых предприятий выделяются микропредприятия — до
15 человек;
(2) от 101 до 250 человек для средних предприятий.
3. Доход хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств,
производственных кооперативов, потребительских кооперативов,
крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, полученный от осуществления предпринимательской
деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством РФ
для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
Указанные выше предельные значения по состоянию на 2018 г.
установлены постановлением Правительства РФ от 4 апреля 2016 г.
¹ 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории
430
III. Практический аудит
субъектов малого и среднего предпринимательства» в следующем
объеме:
x микропредприятия — 120 млн руб.;
x малые предприятия — 800 млн руб.;
x средние предприятия — 2 млрд руб.
Категория субъекта малого или среднего предпринимательства
определяется в соответствии с наибольшим по значению условием,
установленным п. 2 и 3. Изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в п.
2 и 3, в течение двух календарных лет, следующих один за
другим.
Порядок определения средней численности работников малого
предприятия установлен приказом Росстата от 19 января 2018 г.
¹ 20 «Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения ¹ ПМ «Сведения об основных
показателях деятельности малого предприятия»». Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или
среднего предприятия за календарный год определяется с учетом
всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.
Выручка (доход) от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год должна определяться в порядке, установленном НК РФ.
При проведении проверки субъектов малого предпринимательства аудитору необходимо учесть, что отчетность данного рода экономических субъектов может существенно различаться.
В соответствии с действующими законодательными и нормативными документами субъекты малого предпринимательства сами выбирают формы (системы) налогообложения, учета и отчетности, которые они будут применять: либо общепринятые для всех экономических субъектов, либо упрощенные. С точки зрения техники проведения проверки этот момент не вносит каких-либо существенных
особенностей в порядок проведения проверки.
Однако следует разграничивать понятия «упрощенная система
налогообложения», «упрощенная форма учета» и «упрощенная
форма отчетности».
Ïîä «упрощенной системы налогообложения» (УСН) чаще всего
понимается добровольное применение организацией или индивидуальным предпринимателем специального налогового режима «Уп-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]