Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
14. Методика аудиторской проверки учета основных средств
7. Начисление амортизации основных средств проводится один
раз в квартал, а не раз в месяц.
8. Предприятие продолжает начислять амортизацию по объек-
там с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
9. Начисление амортизации основных средств неправомерно ус-
корено.
1. Какие типовые формы первичных документов применяются по
учету основных средств?
2. Перечислите комплексы задач, которые необходимо проверить
аудитору по учету основных средств.
3. Приведите характерные ошибки, которые встречаются при про-
верке учета основных средств.
451
15
Термины и понятия: учет нематериальных активов, типичные ошиб-
ки, план и программа аудита, аудиторские процедуры
В результате изучения главы обучающиеся должны
знать:
x основные законодательные и нормативные документы по учету и
налогообложению операций с нематериальными активами
x порядок проверки отраженных в финансовой отчетности активов
в виде нематериальных активов
x типичные ошибки, допускаемые в учете операций по учету нема-
териальных активов в процессе аудита
уметь:
x составить вопросник для оценки системы внутреннего контроля
в отношении нематериальных активов
x составить план аудиторской проверки статьи «Нематериальные
активы» в финансовой отчетности
x составить программу аудиторской проверки статьи «Нематери-
альные активы» в финансовой отчетности
владеть:
x навыками отбора аудиторских процедур в программу аудита опе-
раций с нематериальными активами в ответ на оцененные риски
x навыками оценки надежности системы внутреннего контроля в
отношении нематериальных активов
15.1.
Аудиторская проверка операций с нематериальными активами
проводится на основе законодательных и нормативных документов,
формирующих информационную базу проверки. К ним относятся
следующие документы.
1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1, 2, 3 и 4.
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 31 де-
кабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ.
4. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г.
¹ 402-ÔÇ.
15. Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. ¹ 34н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению от
31 октября 2000 г. ¹ 94н.
7. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008)» от 6 октября 2008 г. ¹ 106н.
8. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» от 27 декабря 2007 г. ¹ 153н.
9. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Изменения оценочных знаний (ПБУ 21/2008)»» от 6 октября 2008 г. ¹ 106н.
10. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995 г. ¹ 49.
11. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» от 2 июля 2010 г. ¹ 66н.
453
15.2. .
Основная цель проверки учета операций с нематериальными активами — выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными активами требованиям законодательства Российской Федерации и достоверности
показателей бухгалтерской отчетности.
Цель проверки учета операций с нематериальными активами по качественным аспектам бухгалтерской отчетности — подтверждение того,
что нематериальные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности:
(1) реально существуют и относятся к проверяемому отчетному
периоду (критерий существования и возникновения);
(2) отражены в бухгалтерской отчетности в полном объеме (êðè-
терий полноты);
(3) правильно оценены в бухгалтерском учете, бухгалтерской от-
четности и отражены в соответствующем отчетном периоде
(критерий оценки и точности);
(4) документально подтверждены и не ограничены правами
третьих лиц (критерий прав и обязанностей);
(5) отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требова-
ниями законодательства Российской Федерации и раскрыты
в бухгалтерской отчетности с достаточной степенью детализации (критерий представления и раскрытия).
В ходе проверки операций с нематериальными активами должны быть решены следующие основные задачи:
(1) проверка обоснованности отнесения объектов к нематери-
альным активам;
454
III. Практический аудит
(2) проверка правильности документального оформления опера-
ций с нематериальными активами;
(3) проверка организации бухгалтерского учета операций с не-
материальными активами:
x правильности и обоснованности формирования первона-
чальной стоимости нематериальных активов;
x обоснованности определения срока полезного использования
нематериальных активов;
x правильности начисления амортизационных отчислений по
нематериальным активам;
x своевременности отражения в бухгалтерском учете операций
по поступлению, выбытию, переоценке, предоставлению и
получению прав на нематериальные активы;
(4) проверка правильности раскрытия информации о нематери-
альных активах в бухгалтерской отчетности;
(5) проверка правильности налогообложения операций с нема-
териальными активами:
x правильности расчетов по НДС;
x правильности расчетов по налогу на прибыль;
x правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц.
В качестве источников информации при проверке операций с
нематериальными активами используются:
(1) данные учетной политики организации для целей бухгалтер-
ского учета и налогообложения;
(2) документы, подтверждающие права на объекты нематери-
альных активов, — договоры об уступке исключительных
прав; лицензионные и авторские договоры; договоры о передаче ноу-хау; договоры о выполнении НИОКР; договоры
на создание произведений; охранные и регистрационные
документы; учредительные документы; договоры продажи
предприятия и пр.;
(3) первичная документация по учету операций с нематериаль-
ными активами (можно использовать карточку учета нематериальных активов (ф. ¹ НМА-1), акт о приеме-передаче нематериальных активов, акт на внутреннее перемещение нематериальных активов, акт о списании нематериальных активов,
опись карточек учета нематериальных активов и др.;
(4) первичная документация по оформлению данных инвентари-
зации нематериальных активов и результатов ее проведения —
инвентаризационные описи, сличительные ведомости, приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса
нематериальных активов, приказ о назначении постоянно
действующей инвентаризационной комиссии и др.;
15. Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов
455
(5) регистры синтетического и аналитического учета: Главная
книга, журнал-ордер ¹ 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер ¹ 10 по кредиту счета 05
«Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер
¹ 16 по кредиту счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», ведомости ¹ 17 и 18, разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений (при журнально-ордерной
форме); журналы-ордера (ведомости) по дебету и кредиту
счетов 04, 05, 08, 83, 91, а также счетов по учету затрат, журналы-ордера в разрезе аналитических показателей по указанным счетам, отчет по проводкам, оборотно-сальдовые ведо-
мости по счетам 04 и 05 (при автоматизированной форме);
(6) бухгалтерская отчетность организации;
(7) регистры налогового учета, книги покупок и продаж;
(8) налоговые декларации и расчеты;
(9) другие документы, справки, расчеты и т.д.
15.3.
В общем виде содержание плана аудита учета нематериальных
активов, разрабатываемого в соответствии с основными направлениями и задачами проверки, представлено в табл. 15.1.
Таблица 15.1. План проверки учета нематериальных активов
¹
ï/ï
1 Проверка операций учета
2 Проверка учета амортизации
3 Проверка правильности
4 Проверка своевременности
5 Проверка правильности про-
Планируемые
виды работ
поступления и создания
нематериальных активов
нематериальных активов
учета результатов переоценки нематериальных активов
отражения в бухгалтерском
учете операций по движению
нематериальных активов
ведения инвентаризаций нематериальных активов и отражения ее результатов в учете
Период проведе-
íèÿ
В течение
отчетного года
В течение
отчетного года
В течение
отчетного года
В течение
отчетного года
В течение
отчетного года
Исполни-
òåëü
Иванов И.И.
Петров И.Я.
Петров И.Я.
Иванов И.И.
Петров И.Я.
Примечания
Согласно сводному общему
плану аудита
экономического субъекта
456
¹
ï/ï
6 Проверка учета выбытия
7 Проверка правильности рас-
8 Проверка правильности на-
9 Проверка отражения в отчет-
Планируемые
виды работ
немательных активов
крытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности
логообложения операций с
нематериальными активами
ности всех операций по учету
нематериальных активов
Период проведе-
íèÿ
В течение
отчетного года
В течение
отчетного года
В течение
отчетного года
В течение
отчетного года
Исполни-
Иванов И.И.
Петров И.Я.
Иванов И.И.
Петров И.Я.
III. Практический аудит
Окончание табл. 15.1
òåëü
Примечания
Руководитель аудиторской организации __________________________
(подпись)
Руководитель аудиторской группы ________________________________
(подпись)
Программа аудита представляет собой развитие плана проверки,
детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки.
В общем виде содержание программы аудита учета нематериальных активов, разрабатываемой в соответствии с основными направлениями и задачами проверки, представлено в табл. 15.2.
Таблица 15.2. Программа проверки учета нематериальных активов
Перечень аудиторских
¹
ï/ï
1 Проверка операций
1.1 Проверка создания
1.2 Проверка оформления
1.3 Проверка оформления
мероприятий
(процедур)
учета поступления
и создания нематериальных активов
комиссии по приемке
нематериальных активов
договора куплипродажи нематериальных активов
протоколов договорной цены
 òå÷å-
íèå ãîäà
Ежеквар-
Ежеквар-
Ежеквар-
Период
прове-
дения
тально
тально
тально
Рабочие документы
аудитора
Иванов È.È.
Приказы Иванов È.È.
Договоры, приказы Петров И.Я.
Приказы, протоколы,
соглашения
Исполнитель
Иванов И.И.
15. Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов
Перечень аудиторских
¹
ï/ï
мероприятий
(процедур)
1.4 Проверка правильности и обоснованности формирования
первоначальной
стоимости НМА
1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемапередачи нематериальных активов
Период
прове-
дения
Ежеквар-
тально
Ежеквар-
тально
Рабочие документы
аудитора
Документы, подтверждающие осуществление расходов, связанных с формированием первоначальной
стоимости НМА
Акты приемапередачи, накладные,
приказы
457
Продолжение табл. 15.2
Исполнитель
Петров И.Я
Петров И.Я.
1.6 Проверка правильности оценки вносимых
в уставный капитал
нематериальных активов
1.7 Проверка фактического поступления в
качестве вкладов учредителей
в уставный капитал
нематериальных активов
1.8 Оценка организации
синтетического и
аналитического учета
нематериальных активов в бухгалтерии
предприятия и по
материально ответственным лицам
в местах эксплуатации
1.9 Проверка отражения
в отчетности поступления и создания
нематериальных активов
2 Проверка учета амор-
тизации нематериальных активов
Ïî ìåðå
внесения
в устав-
íûé
капитал
Ежеквар-
тально
Ежеме-
сячно
Ежеквар-
тально
 òå÷å-
íèå ãîäà
Методики оценки,
Иванов И.И.
протоколы собраний
учредителей
Приказы, акты, счета,
Петров И.Я.
регистры бухгалтерского учета, баланс
Методики оценки,
Иванов И.И.
маршрутные листы,
штатное расписание,
договоры о материальной ответственности
Формы отчетности Петров И.Я.
Иванов È.È.
Петров И.Я.
458
Перечень аудиторских
¹
ï/ï
2.1 Проверка обоснован-
2.2 Проверка правильно-
2.3 Проверка отражения
3 Проверка результатов
4 Проверка своевремен-
5 Проверка правильно-
6 Проверка учета вы-
мероприятий
(процедур)
ности определения
срока полезного использования НМА
сти ежемесячного
начисления амортизации по нематериальным активам
в отчетности начисленной амортизации
нематериальных
активов
произведенной переоценки нематериальных активов
ности отражения в
бухгалтерском учете
операций по движению нематериальных
активов
сти проведения инвентаризаций нематериальных активов и
отражения ее результатов в учете
бытия нематериальных активов
Период
прове-
дения
Ежеме-
сячно
Ежеме-
сячно
Ежеквар-
тально
 òå÷å-
íèå ãîäà
Ежеквар-
тально
 òå÷å-
íèå ãîäà
 òå÷å-
íèå ãîäà
III. Практический аудит
Продолжение табл. 15.2
Рабочие документы
аудитора
Документы, подтверждающие существование НМА и право
на него, приказы по
установлению срока
полезного использования НМА, создания
специальных комиссий, учетная политика
Приказы, регистры,
расчеты, справки
Формы отчетности Петров И.Я.
Приказы, акты, инвентаризационные
документы, учетные
регистры
Журнал-ордер ¹ 10,
13, 16, ведомость ¹ В-1,
¹ 17, журнал проводок, первичные документы по учету
нематериальные активов, Главная книга,
оборотно-сальдовые
ведомости, бухгалтерские справки-расчеты,
учетная политика
Приказ о назначении
действующей инвентаризационной комиссии, инвентарные
описи, сличительные
ведомости, учетная
политика
Иванов È.È.
Исполнитель
Петров И.Я
Иванов И.И.
Сидоров С.С.
Петров И.Я.
Петров И.Я.
15. Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов
Перечень аудиторских
¹
ï/ï
мероприятий
(процедур)
6.1 Проверка фактического выбытия нематериальных активов в результате расчетов с
учредителями
7 Проверка правильно-
сти раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности
8 Проверка правильно-
сти налогообложения
операций с нематериальными активами
8.1 Проверка правильности расчетов по НДС
8.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль
8.3 Проверка правильности расчетов по
НДФЛ
9 Проверка отражения
в отчетности всех
операций по учету
нематериальных активов
Период
прове-
дения
Ежеквар-
тально
Ежеквар-
тально
 òå÷å-
íèå ãîäà
По срокам налоговых
плате-
æåé
По срокам налоговых
плате-
æåé
По срокам налоговых
плате-
æåé
Ежеквар-
тально
Рабочие документы
аудитора
Протоколы, приказы,
регистры бухгалтерского учета, акты,
баланс
Регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность
Петров È.ß.
Счета-фактуры, книга
покупок и продаж, регистры синтетического и аналитического
учета по счетам 19 и 68,
налоговые декларации
Бухгалтерские справки, регистры налогового учета, декларации
по налогу на прибыль,
регистры синтетического и аналитического учета по сч. 68
Бухгалтерские справки, расчеты, сведения,
декларации, регистры
синтетического
и аналитического
учета по сч. 68
Формы отчетности Иванов И.И.
459
Окончание табл. 15.2
Исполнитель
Иванов И.И.
Петров И.Я.
Иванов И.И.
Петров И.Я.
Петров И.Я
Сидоров С.С.
Петров И.Я.
Руководитель аудиторской организации __________________________
(подпись)
Руководитель аудиторской группы ________________________________
(подпись)
460
Общий план и программа аудита учета нематериальных активов
могут быть дополнены. Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и эффективного подхода к своей работе.
Для получения аудиторских доказательств эффективности структуры систем учета и внутреннего контроля в части операций с нематериальными активами аудитор может воспользоваться специально разработанными для этого тестами.
III. Практический аудит
15.4.
При организации проверки ведения учета нематериальных активов аудитору целесообразно участвовать в проведении инвентаризации нематериальных активов.
Для получения достаточных доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целом и по операциям с нематериальными активами в частности аудитор проводит
тестирование средств внутреннего контроля.
Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным
активам. Основная цель этой проверки — проверка соблюдения ау-
дируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.
Источниками информации служат:
(1) документы, подтверждающие существование объектов нема-
териальных активов, — патенты, свидетельства, документы о
регистрации авторских и смежных прав и т.п.;
(2) документы, подтверждающие исключительное право у ауди-
руемого лица на объекты интеллектуальной собственности, —
договоры об уступке (передаче) исключительных прав, авторские договоры, договор продажи предприятия, договор о
передаче ноу-хау;
(3) карточки учета нематериальных активов и др.
Аудитор проверяет документы, подтверждающие существование
каждого объекта нематериальных активов, и документы, подтверждающие исключительное право у аудируемого лица на каждый из
этих объектов. Аудитору также надлежит убедиться в намерении
руководства организации использовать данные объекты в производственных или управленческих целях в течение срока, превышающего
12 месяцев. Такое подтверждение может быть получено в ходе про-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]