Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
371
По стоимости приобретения
1. По фактической производственной
себестоимости
2. По нормативной (плановой) произ-
водственной себестоимости
3. По прямым статьям затрат
4. По стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов
5. По фактически произведенным затратам
В порядке, устанавливаемом организа-
цией в течение периода, к которому
они относятся: 1) равномерно, 2) про-
порционально объему производства и т.д.
Создаются по видам резервов и аккуму-
лируются на счете 96 и других счетах
Устанавливается предприятием:
1) по статьям калькуляции
2) по видам продукции
3) накладные (косвенные) расходы рас-
пределяются пропорционально прямой
заработной плате основных рабочих и т.д.
2. По кассовому методу
бухгалтерской отчетности в РФ, п. 60
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, п. 64
шенного произ-
водства
5 Оценка товаров Положение по ведению бухгалтерского учета и
12. Методика аудиторской проверки общих документов организации
6 Оценка незавер-
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, п. 65
Отраслевые методические материалы по вопро-
сам планирования, учета и калькулирования
себестоимости
Инструкция по Плану счетов, пояснения к счету 97
ПБУ 8/2010 «Отраслевые методические рекомен-
дации по вопросам планирования, учета и каль-
кулирования себестоимости продукции (работ,
услуг)»
Инструкция по применению Плана счетов
Отраслевые методические материалы по вопро-
периодов
7 Расходы будущих
стоящих расходов
и платежей
8 Резервы ïðåä-
9 Группировка
сам планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг)
Инструкция по Плану счетов, пояснения к счету 26
и списание затрат
на производство
ÍÊ ÐÔ, ñò. 271—273 1. По методу начислений
были от реализа-
ции продукции
(работ, услуг)
10 Признание при-
учетной
политики
Положение
организации
III. Практический аудит
Продолжение табл. 12.3
варианты
Альтернативные
Создаются по расчетам с другими орга-
низациями
Остатки показываются с учетом причи-
тающихся на конец отчетного периода
к уплате процентов
В соответствии с действующим Планом
счетов организация составляет рабочий
план счетов, субсчетов и шифров ана-
литического учета
1. Журнально-ордерная
2. Мемориально-ордерная
3. Упрощенная
4. Журнал-главная
5. С использованием вычислительной
техники (автоматизированная)
1. Создается ремонтный фонд
2. Включаются фактические затраты в
себестоимость продукции (работ, услуг)
по мере производства ремонта
3. Отнесение фактических затрат на
счет 97 с последующим равномерным
списанием
372
право выбора
Нормативный акт,
которым предоставлено
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, п. 70
2. ÍÊ ÐÔ, ñò. 266
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, п. 73
учетной
политики
Положения
мнительным дол-
ãàì
женности по по-
1 2 3 4 5
11 Резервы по со-
¹
ï/ï
12 Оценка задол-
Технический аспект учета
2. ПБУ 5/01 «Учет кредитов и займов»
1. ПБУ ¹ 1/2008 «Учетная политика организа-
öèè»
2. План счетов и Инструкция по его применению
(приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. ¹ 94н)
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, п. 19
2. Письмо Минфина от 6 июля 1960 г., письмо
Минфина РФ от 24 июля 1992 г. «О рекоменда-
циях по применению учетных регистров бухгал-
терского учета на предприятиях»
3. Методические рекомендации Минфина СССР и
ЦСУ СССР ¹ 35 от 20 февраля 1981 г. «По ор-
ганизации бухгалтерского учета с использовани-
ем вычислительной техники»
1. ÍÊ ÐÔ, ñò. 260
2. ПБУ ¹ 6/01 «Учет основных средств»
лученным займам
галтерского учета
13 План счетов бух-
ского учета
14 Форма бухгалтер-
основных средств
15 Учет ремонта
373
1. С применением оперативно-
бухгалтерского метода
2. С применением карточно-
документационного метода (метод обо-
ротных ведомостей)
3. С применением бескарточного ме-
òîäà
1. По себестоимости единицы запасов
2. По средней себестоимости
3. По себестоимости первых по време-
ни приобретений (метод ФИФО)
1. С использованием счетов 40 и 20, 43,
90 è äð.
2. Без использования счета 40, только
счета 20, 43, 90 и т.д.
Ведется на счете 91 «Прочие доходы и
расходы»
1. Нормативный
2. Позаказный
3. Поиздельный
4. Попередельный
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, п. 58
2. ПБУ ¹ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов»
учет движения
материальных
ценностей
16 Аналитический
12. Методика аудиторской проверки общих документов организации
Положение по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 58
риалов в расход
17 Списание мате-
Инструкция по применению Плана счетов бухгал-
терского учета финансово-хозяйственной дея-
тельности предприятий, пояснения к счету 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)»
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стои-
мость которых выражена в иностранной валюте»
Учет выпуска
продукции
18
разниц по валют-
ным счетам, опе-
рациям в ино-
19 Учет курсовых
Отраслевые методические рекомендации по во-
просам планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг)
ÍÊ ÐÔ, ãë. 25
ПБУ ¹ 9/99 «Учет доходов организации»
ПБУ ¹ 10/99 «Учет расходов организации»
странной валюте
производство
и калькулирова-
ние себестоимости
продукции (работ,
услуг)
20 Учет затрат на
учетной
политики
Положение
организации
III. Практический аудит
Окончание табл. 12.3
варианты
Альтернативные
Распределяются пропорционально
условному базису (прямой заработной
плате производственных рабочих, рас-
ходу материальных затрат и др.)
1. По изделиям
2. По группам изделий
3. По заказам
4. По процессам
Состав видов имущества и обязательств,
подлежащих инвентаризации, приво-
дится в приказе
Утверждается советом директоров
374
право выбора
Нормативный акт,
которым предоставлено
Отраслевые методические рекомендации по во-
просам планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг)
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция
учетной
политики
Положения
косвенных
расходов
1 2 3 4 5
¹
21 Распределение
ï/ï
по его применению
Отраслевые методические рекомендации по во-
просам планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг)
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, п. 16
Методические указания по проведению инвен-
таризации. Приказ Минфина РФ от 13 июня
1995 ã. ¹ 49
Закон РФ «О бухгалтерском учете», ст. 15, 18
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, п. 86
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, п. 80
затрат на произ-
водство
22 Сводный учет
имущества
и обязательств
23 Инвентаризация
ния бухгалтер-
ской отчетности
24 Дата представле-
25 Порядок рассмот-
рения и утвер-
ждения годовой
бухгалтерской
отчетности
375
1. Организуется бухгалтерия
2. Учет ведет главный бухгалтер (бух-
галтер)
Организационный аспект учета
3. Учет ведет сторонняя организация
4. Учет ведет руководитель организации
1. Учет централизован
2. Имеются бухгалтерии в филиалах
1. Двухуровневая
2. Трехуровневая
1. Без выделения филиалов на отдель-
ный баланс
2. С выделением филиалов на отдель-
ный баланс
1. Организована контрольно-
ревизионная комиссия
3. Имеется подразделение внутреннего
контроля
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, п. 20;
ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 6, 7
форма
бухгалтерской
26 Организационная
12. Методика аудиторской проверки общих документов организации
службы
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, п. 3
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, п. 3
Положение по ведению бухгалтерского учета и
лизации учета
терской службы
27 Уровень центра-
28 Структура бухгал-
бухгалтерской отчетности в РФ, п. 4
разделений пред-
29 Выделение под-
ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 19;
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, п. 3
приятия на от-
дельный баланс
ственный кон-
троль
30 Внутрипроизвод-
376
III. Практический аудит
После заполнения таблицы проводится анализ зафиксированных в ней данных и делаются соответствующие выводы об общем
уровне применяемой экономическим субъектом учетной политики
в целях ведения бухгалтерского учета: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный.
Неудовлетворительный уровень свидетельствует, что:
(1) учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета в ор-
ганизации отсутствует;
(2) положения учетной политики не соответствуют норматив-
ным актам;
(3) большинство методик по ведению бухгалтерского учета в
учетной политике экономического субъекта не приведено.
Экспертиза учетной политики в целях налогообложения. Основные положения, которые должны быть включены в учетную политику в целях налогообложения, приведены в табл. 12.4.
Таблица 12.4. Таблица элементов учетной политики организации
в целях налогообложения
Вариант
учетной
политики организации
¹
ï/ï
1 Метод начисления доходов
в целях исчисления налога
на прибыль
2 Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу
3 В отношении группы основ-
ных средств, используемых
для работы в условии агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации
4 По амортизируемым основ-
ным средствам, являющимся
предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме
амортизации (статья применяется)
5 По амортизируемым основ-
ным средствам понижающий
коэффициент
Положение
учетной политики
Статья
Налого-
âîãî
кодекса
271
Метод начисления
272
Кассовый метод
259, п. 1 Линейный
Нелинейный
259, п. 7 1) применять коэффи-
циент 2
2) не применять коэффициент 2
159, п. 8 1) специальный коэф-
фициент 3
2) специальный коэффициент 2
3) повышающий коэффициент не применяется
259, п. 10 1) применяется
2) не применяется
Вариант
организации учета
в целях
налогообложения
12. Методика аудиторской проверки общих документов организации
Продолжение табл. 12.4
Вариант
организации учета
в целях
налогообложения
¹
ï/ï
6 При определении нормы
амортизации по амортизируемому имуществу она
определяется
7 Организация резерва
по сомнительным долгам
8 Организация резерва пред-
стоящих расходов на оплату
отпусков
Положение
учетной политики
Статья
Налого-
âîãî
кодекса
259, п. 12 1) с учетом срока полез-
324à
ного использования,
уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества
предыдущими собственниками
2) без учета количества
месяцев эксплуатации
данного имущества предыдущими собственниками
266 1) создает
2) не создает
1) не создает
2) создает. Предельная
сумма отчислений.
Ежемесячный процент
отчислений
377
Вариант
учетной
политики организации
9 Организация резерва пред-
стоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
10 Организация резерва пред-
стоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам
работы за год
11 Организация резерва по га-
рантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
12 При определении размера
материальных расходов при
списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг),
применяется метод оценки
324à 1) не создает
2) создает. Предельная
сумма отчислений.
Ежемесячный процент
отчислений
324à 1) не создает
2) создает. Предельная
сумма отчислений.
Ежемесячный процент
отчислений
267 1) не создает
2) создает
254, п. 8 1) по средней себестои-
мости
2) по стоимости первых
по времени приобретений (ФИФО)
3) по стоимости последних по времени
приобретений (ЛИФО)
4) по стоимости единицы запасов
378
¹
ï/ï
13 Резерв расходов на ремонт
основных средств
14 Накопление средств для про-
ведения особо сложных и дорогих видов капитального
ремонта основных средств
в течение более одного налогового периода
15 Стоимость реализованных
покупных товаров
оценивается следующим
методом
15 Стоимость реализованных
покупных товаров
оценивается следующим
методом
16 При реализации или ином
выбытии ценных бумаг оценка стоимости выбывших
ценных бумаг определяется
17 Предприятие уплачивает
авансовые платежи по налогу на прибыль
Положение
учетной политики
III. Практический аудит
Продолжение табл. 12.4
Статья
Налого-
âîãî
кодекса
324 1) не создается
2) создается. Резерв расходов на ремонт основных средств создается
исходя из:
324 1) производится
2) не производится
268, п. 1 1) по стоимости первых
по времени приобретений (ФИФО)
268, п. 1 2) по средней стоимости
(в случаях, когда с учетом технологических
особенностей невозможно применение ФИФО
3) по стоимости единицы товара
280, п. 9 1) по стоимости первых
по времени приобретений (ФИФО)
2) по стоимости единицы
286, 287 1) ежемесячно исходя из
расчета за предыдущий
квартал
2) ежемесячно исходя из
фактически полученной
прибыли
Вариант
организации учета
в целях
налогообложения
x совокупной стоимо-
сти основных средств
на начало налогового
периода; предельной
суммы отчислений
в резерв на ремонт
основных средств
x средней величины
фактических расходов, сложившейся
за последние три года
Вариант
учетной
политики организации
12. Методика аудиторской проверки общих документов организации
Окончание табл. 12.4
Статья
¹
ï/ï
3) ежеквартально по
18 Оценка незавершенного
производства (НПЗ) производится по методике
19 Налоговая база по итогам
каждого отчетного налогового периода по каждому виду
налога определяется на основе данных налогового
учета
Положение
учетной политики
Налого-
âîãî
кодекса
основаниям (подчеркнуть):
x доходы не превышают
5 / 15 млн руб.
x бюджетное учреждение или автономная
организация
x иностранная организация, осуществляющая
деятельность через постоянное представительство
x некоммерческая организация, не имеющая
дохода от реализации
x участник простого
или инвестиционного
товарищества в отношении доходов
от него
x инвестор соглашения о
разделе продукции
319 1) äëÿ производств, про-
изводство которых связано с обработкой
и переработкой сырья
2) налогоплательщиков,
производство которых
связано с выполнением
работ (оказанием услуг)
3) для прочих налого-
плательщиков
313, 314,
315, 316,
317, 318
1) путем составления
самостоятельных регист-
ров налогового учета
2) на основе данных
бухгалтерских регист-
ров, дополненных не-
достающими реквизи-
òàìè
3) на основе данных
бухгалтерских регистров
и их корректировки
Вариант
организации учета
в целях
налогообложения
379
Вариант
учетной
политики организации
380
Анализ приведенных положений позволяет аудитору сделать
соответствующие выводы об уровне учетной политики в целях на-
логообложения: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный.
Неудовлетворительный уровень свидетельствует о
том, что:
(1) учетная политика в целях налогообложения отсутствует;
(2) положения учетной политики не соответствуют норматив-
ным актам, зафиксированным в НК РФ, особенно в гл. 25;
(3) большинство положений учетной политики в целях нало-
гообложения отсутствует в учетной политике аудируемого
лица.
По результатам анализа учетной политики как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения аудитор делает общие выводы и вместе с субъектом принимает решение о дальнейшем ведении работы по проверке аудируемого лица.
III. Практический аудит
12.4.
Основные законодательные и нормативные документы.
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 де-
кабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ.
2. Федеральный закон от 25 декабря 2008 г. ¹ 273-ФЗ «О про-
тиводействии коррупции».
3. Федеральный закон от 25 июля 2006 г. ¹ 125-ФЗ «О ратифи-
кации Конвенции об уголовной ответственности за коррупцию».
4. Федеральный закон от 17 июля 2009 г. ¹ 172-ФЗ «Об антикоррупционной экспертизе нормативных правовых актов и проектов нормативных правовых актов».
5. Указ Президента Российской Федерации от 11 апреля 2014 г.
¹ 226 «Национальный план противодействия коррупции на 2014—
2015 годы».
6. ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита».
7. ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых
актов в ходе аудита».
8. Конвенция Организации Объединенных Наций против коррупции, принятая Генеральной Ассамблеей ООН 31 октября 2003 г.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]