Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
13. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
431
рощенная система налогообложения»1. Применение этого режима
регулируется главой 26.2 НК РФ.
Применение УСН организациями предусматривает их полное
или частичное освобождение от обязанности по уплате налога на
прибыль организаций, налога на имущество организаций. Кроме
того, они не признаются плательщиками НДС (за исключением
НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и некоторых других случаев
2
). Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если не попадает под ограничения п. 3 ст. 346.12
НК РФ и по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, ее доходы не превысили
определенного, периодически индексируемого, размера
3
.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили определенный размер
4
, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной
системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным
требованиям.
В случае применения клиентом УСН аудитору при проверке не-
обходимо руководствоваться следующими основными документами:
(1) Налоговым кодексом РФ, ч. 2, гл. 26.2 «Упрощенная система
налогообложения»;
(2) приказом МФ РФ от 22 октября 2012 г. ¹ 135н «Об утвер-
ждении форм Книги учета доходов и расходов организаций
и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную
систему налогообложения, и Порядков их заполнения» (с
последующими изменениями и дополнениями).
(3) приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. ¹ ММВ-7-
3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
1
Применение понятия «упрощенная система налогообложения» в широком
смысле справедливо и для других специальных налоговых режимов, например
единого сельхозналога, патентной системы налогообложения и др.
2
Подробнее см. ст. 346.11 НК РФ.
3
На 2018 г. этот размер составляет 112,5 млн руб.
4
На 2018 г. этот размер составляет 150 млн руб.
432
III. Практический аудит
системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также
формата представления налоговой декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме».
Если субъект малого предпринимательства выбрал в соответствии
с установленным порядком УСН, то в большинстве случаев это
предполагает применение им также упрощенных форм учета и бухгалтерской отчетности. Однако действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, не меняются.
Упрощенная форма (система) бухгалтерского учета. Такая форма
может применяться в соответствии с п. 4 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском
учете». Указанная норма закона не освобождает экономических
субъектов от обязанностей ведения бухгалтерского учета и состав-
1
ления бухгалтерской отчетности
.
Нормативными документами регламентируются следующие упрощенные формы ведения бухгалтерского учета:
(1) журнально-ордерная форма учета для небольших предприятий.
Состав и взаимосвязь учетных регистров при этой форме учета регламентируются следующими документами: (а) письмом
МФ СССР ¹ 176 от 6 июня 1960 г. «Об инструкции по
применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций»; (б) письмом МФ РФ ¹ 59 от 24 июля 1992 г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».
Некоторую сложность применения этой системы создает
тот факт, что указанные нормативные документы привязаны к
отмененным планам счетов бухгалтерского учета. При выборе
экономическим субъектом данной формы учета должна быть
произведена ее адаптация к действующему Плану счетов с закреплением соответствующих положений в учетной политике;
(2) упрощенные формы бухгалтерского учета для малых предпри-
ÿòèé. Состав и взаимосвязь учетных документов, счетов и
регистров регламентированы приказом МФ РФ ¹ 64н от 21
декабря 1998г. «О типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
В соответствии с действующими законодательными и нормативными документами субъекты малого предпринимательства сами вы-
1
См., например, определение Конституционного Суда РФ от 13 июня 2006 г.
¹ 319-Î.
13. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
433
бирают формы (системы) учета и отчетности, которые они будут
применять: либо общепринятые для всех экономических субъектов,
либо упрощенные.
Понятие упрощенной формы бухгалтерской отчетности подразумевает усечение ее состава и (или) периодичности представления
пользователям. Применение упрощенных форм отчетности допускается в соответствии с п. 6 приказа МФ РФ «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» ¹ 66н от 2 июля 2010 г. (с последующими
изменениями и дополнениями), который гласит, что организации —
субъекты малого предпринимательства имеют право формировать бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
(1) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
включать показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
(2) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финан-
совых результатах приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов
ее деятельности.
Кроме того, в приложениях к приказу МФ РФ ¹ 66н приведены
два варианта форм баланса и отчета о финансовых результатах —
полный (для крупных и средних организаций) и сокращенный (для
субъектов малого предпринимательства). Субъекты малого предпринимательства (за исключением субъектов обязательного аудита)
имеют возможность выбора форм официальной бухгалтерской отчетности, т.е. они вправе (по своему усмотрению) применять как
полный, так и сокращенный вариант форм отчетности.
Ошибки и нарушения, возможные при составлении бухгалтерской
отчетности. Возможны следующие ошибки è нарушения.
1. Организацией не утверждены формы внешней бухгалтерской
отчетности.
2. Организацией не составляются или составляются не в полном
объеме пояснения к годовой бухгалтерской отчетности.
3. Организацией, которая, согласно законодательству, не является субъектом малого предпринимательства или подлежит обязательному аудиту, отчетность составляется по упрощенной форме.
4. Данные бухгалтерской отчетности не тождественны данным
Главной книги и (или) других учетных регистров.
5. Акционерным обществом или обществом с ограниченной ответственностью не производится расчет стоимости чистых активов.
6. Организация в обязательных (установленных законом) случаях
не составляет промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
434
III. Практический аудит
7. Показатели форм внешней бухгалтерской отчетности не увязаны между собой.
8. На отчетности вместо подписей ответственных лиц проставляются оттиски факсимиле или (при формировании отчетности с
помощью компьютера) распечатывается отсканированное изображение подписи и (или) печати.
9. Отчетность составляется на дату, следующую за отчетной.
10. В формах отчетности допускаются арифметические ошибки
в виде неравенства итоговых показателей суммам входящих в них
статей и т.д.
11. В отчетных формах не указываются обязательные реквизиты, например единицы измерения показателей, даты утверждения
отчетности и т.д.
12. При составлении баланса осуществляется зачет статей актива и пассива.
13. Данные за предшествующие или аналогичные периоды в отчетности за текущий год не совпадают с данными отчетности за предшествующие или аналогичные периоды, и этот факт (а также причины
корректировок) не разъясняется в пояснениях к отчетности.
14. Перед составлением отчетности не проведена обязательная
инвентаризация активов и обязательств.
15. Данные отчетности не подтверждены результатами обязательной ревизии (в случае обязательности ее проведения).
1. Назовите основные нормативные документы, которыми должен
руководствоваться аудитор при проведении аудиторской проверки годовой отчетности.
2. Кто должен составлять и оформлять отчетность?
3. Кто, согласно законодательству, несет ответственность за пра-
вильность бухгалтерской отчетности?
4. Охарактеризуйте состав годовой бухгалтерской отчетности.
5. В какой оценке должны быть представлены числовые показатели
статей баланса?
6. Охарактеризуйте особенности аудиторской проверки отчетности
малых предприятий.
7. На кого распространяется действие упрощенной системы налого-
обложения, учета и отчетности?
8. Каковы должны быть действия аудитора, если он не обнаружил
нарушений при проверке отчетности?
9. Перечислите действия аудитора, если он обнаружил нарушения
в составленных формах отчетности.
14
Термины и понятия: учет основных средств, типичные ошибки, план
и программа аудита, аудиторские процедуры
В результате изучения главы обучающиеся должны
знать:
x основные законодательные и нормативные документы по учету и
налогообложению операций с основными средствами
x порядок проверки отраженных в финансовой отчетности активов
в виде основных средств
x типичные ошибки, допускаемые в учете операций по учету ос-
новных средств в процессе аудита
уметь:
x составить вопросник для оценки системы внутреннего контроля
в отношении основных средств
x составить план аудиторской проверки статьи «Основные средст-
ва» в финансовой отчетности
x составить программу аудиторской проверки статьи «Основные
средства» в финансовой отчетности
владеть:
x навыками отбора аудиторских процедур в программу аудита опе-
раций с основными средствами в ответ на оцененные риски
x навыками оценки надежности системы внутреннего контроля в
отношении основных средств
14.1.
Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе
нормативных документов. К ним относятся следующие документы.
1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1, 2, 3 и 4.
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 31 де-
кабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ.
436
III. Практический аудит
4. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г.
¹ 402-ÔÇ.
5. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
¹ 34н от 29 июля 1998 г.
6. Приказ Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. ¹ 94н.
7. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)»»
от 6 октября 2008 г. ¹ 106н.
8. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 1 января
2002 г. ¹ 1.
9. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства». Введен в действие на территории Российской
Федерации приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. ¹ 160н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных
значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. ¹ 106н. .
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина России
от 24 октября 2008 г. ¹ 116н.
12. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. ¹ 160.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г.
¹ 26н.
14. Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. ¹ 91н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. ¹ 33н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России
от 19 ноября 2002 г. ¹ 114н.
17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13 июня
1995 г. ¹ 49.
18. Приказ Росстата от 3 июля 2015 г. ¹ 296 «Об утверждении
статистического инструментария для организации федерального
статистического наблюдения за наличием и движением основных
фондов (средств) и других нефинансовых активов».
14. Методика аудиторской проверки учета основных средств
19. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94.
утв. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. ¹ 359.
20. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» от 2 июля 2010 г. ¹ 66н.
437
14.2.
Проводя проверку, аудитор пользуется различными источниками информации, в частности всеми перечисленными выше нормативными документами, принятой предприятием учетной политикой. Учетная политика определяет методы начисления амортизационных отчислений, учета ввода основных средств в эксплуатацию и
т.д, а также в учетной политике утверждаются первичные документы и регистры бухгалтерского учета.
Операции по основным средствам могут оформляться как унифицированными межведомственными формами первичной учетной
документации, так и разработанными организациями самостоятельно. В качестве примера основных источников информации, необходимых для аудиторской проверки, могут служить:
x акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зда-
ний, сооружений) — ф. ¹ ОС-1;
x акт о приеме-передаче здания (сооружения) — ф. ¹ ОС-1а;
x акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кро-
ме зданий, сооружений) — ф. ¹ ОС-1б;
x накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств — ф. ¹ ОС-2;
x акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств — ф. ¹ ОС-3;
x акт о списании объекта основных средств (кроме автотранс-
портных средств) — ф. ¹ ОС-4;
x акт о списании автотранспортных средств — ф. ¹ ОС-4а;
x акт о списании групп объектов основных средств (кроме ав-
тотранспортных средств) — ф. ¹ ОС-4б;
x инвентарная карточка учета объекта основных средств —
ô. ¹ ÎÑ-6;
x инвентарная карточка группового учета объектов основных
средств — ф. ¹ ОС-6а;
x инвентарная книга учета объектов основных средств —
ô. ¹ ÎÑ-6á;
x акт о приеме (поступлении) оборудования — ф. ¹ ОС-14;
438
x акт о приеме-передаче оборудования в монтаж — ф. ¹ ОС-15;
x акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ¹ ОС-16;
x журналы-ордера ¹ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетиче-
ского учета движения основных средств и их износа (при
журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий —
машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02, 08, Главная книга.
Результаты учета отражаются в отчетной документации, которую
также рассматривают как информацию, анализируемую аудитором,
это: (1) бухгалтерский баланс; (2) отчет о финансовых результатах;
(3) приложения к ним (в качестве приложений утверждены: отчет
об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств);
(4) пояснения (организация может установить иные приложения к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах);
(5) другие документы, справки, расчеты и т.д.
III. Практический аудит
14.3.
Основные направления аудита учета основных средств должны
обеспечить:
(1) контроль за наличием и сохранностью основных средств;
(2) правильность отнесения предметов к основным средствам;
(3) правильность оценки основных средств в учете;
(4) правильность оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств;
(5) правильность начисления и отражения в учете амортизации
и ремонта основных средств;
(6) правильность отражения данных о наличии и движении ос-
новных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита
основных средств можно выделить четыре комплекса проверки:
(1) учет наличия и сохранности основных средств; (2) учет движения основных средств; (3) расчеты по начислению амортизации;
(4) расчеты по налогообложению по основным средствам.
Аудиторская проверка учета основных средств проводится на
основании общего плана и программы аудита основных средств
(табл. 14.1 и 14.2).
14. Методика аудиторской проверки учета основных средств
Таблица 14.1. Общий план аудиторской проверки
учета основных средств
¹
Планируемые виды
ï/ï
1 Проверка наличия
2 Проверка учета
3 Проверка учета
4 Проверка ïðà-
работ
и сохранности
основных средств
движения основных средств
расчетов по начислению амортизации
вильности налогообложения по основным средствам
Период проведения Исполнитель Примечания
В течение отчетного года
В течение отчетного года
В течение отчетного года
В течение отчетного года
Иванов И.И.
Петров И.Я.
Иванов И.И.
Петров И.Я.
Иванов И.И.
Петров И.Я.
Согласно сводному общему плану
аудита экономического субъекта
Руководитель аудиторской организации __________________________
(подпись)
Руководитель аудиторской группы ________________________________
(подпись)
Таблица 14.2. Программа аудиторской проверки
¹
Перечень аудиторских
ï/ï
мероприятий (процедур)
1 Проверка наличия
и сохранности основных
средств
1.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств
1.2 Проверка оформления
договоров купли-продажи
основных средств
1.3 Проверка оформления
протоколов договорной
цены
1.4 Проверка правильности
отражения первоначальной стоимости в актах
приемки-передачи основных средств
учета основных средств
Период
проведе-
íèÿ
 òå÷å-
íèå ãîäà
Ежеквар-
тально
Ежеквар-
тально
Ежеквар-
тально
Ежеквар-
тально
Исполнитель
Иванов И.И.
Петров И.Я.
Иванов И.И. Приказы, распо-
Петров И.Я. Договоры, согла-
Иванов И.И. Протоколы, со-
Петров И.Я. Акты приемки-
Рабочие документы
аудитора
ряжения
шения
глашения, приказы
передачи, инвентарные карточки,
журналы регистрации
439
440
¹
Перечень аудиторских
ï/ï
мероприятий (процедур)
1.5 Проверка правильности
отражения первоначальной стоимости после
достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной
ликвидации объектов
1.6 Оценка организации
синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по
материально ответственным лицам в местах
эксплуатации основных
средств
Период
проведе-
íèÿ
Ежеквар-
тально
Ежеквар-
тально
III. Практический аудит
Продолжение табл. 14.2
Исполнитель
Иванов И.И. Проектно-сметная
Петров И.Я. Первичные доку-
Рабочие документы
аудитора
документация,
приказы, акты
инвентаризации
менты, учетные
регистры, учетная
политика
1.7 Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных
средств
1.8 Проверка результатов
произведенной переоценки основных
средств
1.9 Проверка результатов
последней инвентаризации основных средств
1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки
основных средств и инвентарных списков по
конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия
1.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими
нормативными документами
Ежеквар-
тально
Ïî ìåðå
совер-
шенство-
вания
операций
 òå÷å-
íèå ãîäà
Ежеквар-
тально
Ежеквар-
тально
Иванов И.И. Учетная политика,
приказы, сметы,
отчеты
Петров И.Я. Приказы, акты,
инвентаризационные документы,
учетные регистры
Иванов И.И. Инвентаризацион-
ные документы,
первичные документы, учетные
регистры
Петров И.Я. Картотека, инвен-
таризационные
документы, приказы, договоры
о материальной
ответственности
Иванов И.И. Приказы, распо-
ряжения
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]