Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебное пособие-1
.pdf
1
Составитель: О. Н. Гордеева
АУДИТ
Учебное пособие
Специальность 080110 Экономика и бухгалтерский учет
2009
ББК 62.262.1
А 93
А 93
Составитель:
преподаватель кафедры финансов и кредита
НОУ ВПО «Волгоградский институт бизнеса»
О.Н. Гордеева
Рецензенты:
к.э.н., доцент кафедры экономики и финансов ФГОУ ВПО «Волгоград-
ская академия государственной службы» В.М. Молоканов
к.э.н., доцент кафедры финансов и кредита
НОУ ВПО «Волгоградский институт бизнеса»
О.Г. Зубова
Аудит. Учебное пособие. / сост. О. Н. Гордеева. –
Волгоград: Изд-во НОУ ВПО ВИБ, 2009. – 189 с.
ISBN 978-5-9061-7280-8
Учебное пособие разработано для студентов специально-
сти 080110 «Экономика и бухгалтерский учет» средних профессиональных учебных заведений в соответствии с Государственным образовательным стандартом СПО. Здесь рассмотрены основные шесть тем раздела «Основы аудита».
Пособие рекомендуется преподавателям для подготовки и
проведения занятий, а также студентам всех форм обучения для
самостоятельного изучения дисциплины.
Закрепить материал можно, ответив на вопросы для само-
проверки.
ISBN 978-5-9061-7280-8
ББК 62.262.1
© Волгоградский институт бизнеса, 2009
3
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Тема 1. Понятие, сущность и содержание аудита
Тема 2. Виды аудита
Тема 3. Законодательная и нормативная база аудита
Тема 4. Права, обязанности и ответственность аудита
Тема 5. Технологические основы аудита
Тема 6. Аудиторское заключение
Заключение
Список литературы
Словарь аудиторских терминов
4
Введение
Аудиторская деятельность в России за последнее десятилетие
пережила ряд изменений, которые вызваны ускоренными процессами экономической интеграции, развитием новейших технологий
и методик. Российская Федерация активно участвует в этих преобразованиях, разрабатывая новые стандарты, положения, приближенные к международным аудиторским стандартам.
Первой предпосылкой создания аудиторской службы в Рос-
сии явилось изменение структуры управления народным хозяйством – ликвидация ряда отраслевых Министерств и связанной с
ними системы ведомственного контроля.
Другой предпосылкой развития аудита стал процесс разгосу-
дарствления экономики и перехода на рыночные отношения.
Задача изучения дисциплины «Аудит» – познакомить сту-
дентов с историей создания аудиторской системы и ее организацией, показать роль и место аудита в РФ, порядок лицензирования
аудиторской деятельности и аттестации аудиторов, значение аудиторского заключения.
В результате изучения дисциплины «Аудит» студент должен
знать: основные положения законодательства об аудиторской деятельности в Российской Федерации, порядок ее осуществления,
стандарты аудита и этику аудитора.
В раздел «Основы аудита» включены шесть основных тем,
каждая из которых освещает материал в соответствии с программой
курса обучения. В первой теме рассмотрены общие вопросы аудиторской деятельности, во втором – виды аудита, третья тема посвящена
нормативному регулированию аудиторской деятельности в РФ, четвертая – освещает вопрос взаимодействия аудируемых организаций и
аудиторов аудиторских организаций. Пятая тема посвящена технологическим основам аудита и, наконец, шестая тема – итоговому этапу
аудиторской проверки – аудиторскому заключению.
Для закрепления материала после каждой темы предлагаются
вопросы для самопроверки. В конце пособия дан словарь аудиторских терминов.
Курс лекций базируется на законодательных и нормативных
актах Российской Федерации, действующих по состоянию на 1
июля 2009 года.
5
Тема 1. Понятие, сущность и содержание аудита
План:
1. Понятие об аудите и аудиторской деятельности.
2. История развития аудита.
1. Понятие об аудите и аудиторской деятельности
Аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке
фактов, касающихся функционирования и положения в условиях
рынка независимых производителей.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (ст. 1) № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (далее – Федеральный закон «Об аудиторской деятельности») аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению
аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в
соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.
Кроме того, аудиторские организации могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги:
1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского
учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование; постановку, восстановление
и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организа-
ций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное
с реструктуризацией организаций;
6
5) правовое консультирование, а также представительство в
судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение инфор-
мационных технологий;
7) оценку стоимости имущества, оценка предприятий как
имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составле-
ние бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских и эксперимен-
тальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью,
и распространение их результатов, в том числе на бумажных и
электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Россий-
ской Федерации порядке специалистов, в областях, связанных с
аудиторской деятельностью.
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого
лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих
ему услуг. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее – Федеральный закон «О саморегулируемых организациях»), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными
правовыми актами.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
РФ.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности.
7
В этом законе определена сфера аудита – проверка бухгал-
Аудиторская деятельность
Обязательный аудит
Сопутствующие аудиту цели
Ведение, постановка, вос-
становление бухгалтер-
ского учета, составление
отчетности
Внутренний аудит, иници-
ативный аудит, аудит по
специальным аудиторским
заданиям
Консультирование
Анализ хозяйственной
деятельности, оценка
активов, компьютери-
зация, аудиторское
обучение, научноисследовательская
работа
Другие сопутствую-
щие аудиту услуги
терского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также ее цели. Приводится схема общей классификации аудиторской деятельности
(рис. 1).
Рис. 1. Общая классификация аудиторской деятельности
В настоящее время сопутствующие аудиту услуги занимают
все больший удельный вес, т.к. в аудиторских фирмах работают
наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения и финансов.
Поэтому и был создан не имеющий аналогов в международных
аудиторских стандартах Российский стандарт № 23 «Характеристика
сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемых к ним».
К услугам, не совместимым с проведением у экономического
субъекта обязательной аудиторской проверки, относятся услуги по:
ведению бухгалтерского учета;
восстановлению бухгалтерского учета;
8
составлению деклараций по налогам;
составлению бухгалтерской отчетности.
2. История развития аудита
Если рассматривать аудит как финансовый контроль вообще,
то первой страной, создавшей аудиторскую систему, был Китай.
Древние китайские записи указывают на то, что уже в 700 г. до н.э.
там существовал пост Генерального аудитора, который должен был
гарантировать честность правительственных чиновников, по ряду
своих служебных обязанностей имеющих право пользоваться государственными деньгами и имуществом.
В 1983 г. создана аудиторская администрация в Китае и возникли первые аудиторские фирмы, которые в настоящее время достигли достаточно высокого уровня развития.
Уже с III века до н.э. римские управляющие назначали квесторов и чиновников казначейства, которые были обязаны контролировать бухгалтерию всех провинций и отчитываться устно о
проделанной работе.
В средние века в Европе появляется обычай подтверждать
правильность сделок путем их регистрации двумя разными ответственными лицами. В те далекие времена главным требованием,
предъявленным к аудитору, была его безупречная репутация
Аудитор – латинское слово, имеющее весьма древние корни
и означающее «выслушивающий», «слушающий».
В Германии так называли молодых специалистов, присутствовавших при производстве судебных дел, но не имевших права
голоса. Во Франции во время Второй Империи аудиторы присутствовали на заседаниях Госсоветов с целью подготовки из них чиновников высокого ранга. В духовных училищах и в ряде светских
учебных заведений аудиторами называли учеников, назначенных
учителями для выслушивания уроков своих товарищей. В ряде государств аудиторами звали заседателей судов. Но чаще всего аудиторами называли лиц, занимающих военно-судебные должности.
Так, в России это звание было по примеру Польши введено Петром
I в 1716 году. В воинском уставе и табеле о рангах аудиторы были
причислены к воинским чинам и до введения военно-судебной реформы 1867 г. образовывали собой высшие ревизионные военные
суды в России. Начиная с 1867 года слово аудитор в этом понимании стало исчезать. Но примерно в это же время экономические
9
преобразования, происходившие в ряде стран и, в первую очередь,
в Великобритании, вложили в него новое содержание.
Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г.
по 1862 г. формируется законодательство об обязательном аудите.
Законы были направлены на защиту интересов кредиторов и установление персональной ответственности за представление информации.
Такие законы были приняты во Франции в 1867 г. В этой
стране имеются две основные организации, занимающиеся аудиторской деятельностью: эксперты-бухгалтеры и Национальная компания комиссаров. При этом эксперты-бухгалтеры занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультативных услуг в этой области, а комиссары
счетов обеспечивают контроль за достоверностью финансовой отчетности.
Статус независимого ревизора во Франции законодательно
впервые был закреплен в Законе об обществах от 24 июля 1867 г.
Современная история независимых ревизоров во Франции началась
с декрета Президента республики от 12 августа 1969 г., которым
была создана национальная компания независимых ревизоров
(уполномоченных по счетам).
В Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять
проверку основных отчетных форм. В Германии в 1931 году было
принято постановление об обязательной аудиторской проверке отчетов и балансов акционерных обществ.
Опыт развития аудита в Швеции насчитывает уже более ста
лет. Новый закон об аудиторах был принят риксдагом Швеции
18 мая 1995 г., а 1 июня 1995 г. Правительством Швеции были
приняты два весьма важных документа: «Постановление об аудиторах», которое содержит подробные положения для применения
Закона об аудиторах, и «Постановление с инструкцией Комиссии
по аудиторской деятельности (КАД)».
В США закон об аудите был принят в 1937 г., а в 1934 году
была создана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которые осуществляли ряд мер по упорядочению бухгалтерского учета и отчетности американских компаний.
10
Стандартизация аудита в США началась в 1937 г., когда
AICPA учредил Комитет по аудиторским процедурам и он издал
положение об аудиторской процедуре.
В настоящее время действует Совет по аудиторским стандар-
там, который выпустил Положение об аудиторской процедуре.
В Италии законной аудиторской деятельностью могут зани-
маться в соответствии с Постановлением правительства с 1992 г.
только лица, внесенные в служебный именной реестр, находящийся под контролем Министерства юстиции.
Попасть в этот реестр могут лишь аудиторы, сдавшие экза-
мены по бухгалтерскому учету, праву, вычислительной технике и
информатике.
В настоящее время идет становление аудита в таких странах,
как Болгария, Венгрия, Польша, Румыния, Чехия и Словакия, где
ранее существовала жесткая система централизованного планирования, поскольку теперь они перешли к рыночной экономике.
Все большее распространение аудит получает в странах СНГ.
В Белоруссии, Казахстане, России, Узбекистане и Украине приняты законы об аудиторской деятельности.
В России впервые звание аудитора было введено Петром I.
Но тогда должность аудитора включала в себя выполнение обязанностей делопроизводителя, секретаря, прокурора.
В настоящее время действует Институт аудиторов, в который
входят более 6000 аудиторов и 700 аудиторских организаций.
Позже имели место три попытки сформировать в стране институт аудита (в 1889, 1912 и 1928 гг.), но все они оказались неудачными.
С конца 80-х годов 20 века начался новый этап в истории
Российского аудита. Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов.
Первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций
(1987 г. – создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой – стихийным характером зарождения аудиторской
деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых
сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).
Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» – август 2001 г.) – период
становления российского аудита, в процессе которого большую
роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности,
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]