Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебное пособие-1
.pdf
11
утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №
2263, Постановление Правительства РФ 6 мая 1996 г. № 482 «Об
утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других документов.
Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и
лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские
общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа
по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию
сопутствующих аудиту услуг.
За период 1994-2001 гг. Центральной аттестационнолицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Министерства
финансов РФ было выдано 23600 лицензий лицензиатам (в том
числе аудиторским организациям – 14700 и индивидуальным аудиторам – 8900). Число действующих лицензий составило около
8900, в том числе по общему аудиту – 7700, аудиту инвестиционных институтов, аудиту страховщиков – 266.
За тот же период ЦАЛАК МФ РФ утверждено к выдаче почти 36500 квалификационных аттестатов аудитора. Число действующих квалификационных аттестатов составило 24900.
За период 1996-2000 гг. было разработано и одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 37 правил
(стандартов) аудиторской деятельности и одна методика аудиторской деятельности, составлявшие методологическую основу российского аудита.
Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности»
(от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ с учетом изменений от 14 и 30 декабря 2001 г. № 164-ФЗ). Принятие Федерального закона подтвердило ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.
Так, на 1 декабря 2005 года в России 34,8 тыс. аттестованных
аудиторов; 6,6 тыс. аудиторских организаций с лицензиями; 1,1 тыс.
индивидуальных аудиторов с лицензиями; 490 приостановленных
лицензий; 6 аккредитованных аудиторских профобъединений. Всего
по стране 23-25 тыс. практикующих аудиторов и 5,5 тыс. действующих аудиторских организаций. По данным Минфина, выручка от
оказания аудиторских услуг в 2004 году составила более 20,5 млрд.
руб.
12
Деятельность Минфина на данный момент сосредоточена на
трех основных направлениях: укрепление аудиторской профессии,
развитие саморегулируемых организаций и повышение профессионального мастерства аудиторов. Согласно результатам исследования, проведенного TACIS по заказу Министерства финансов РФ,
абсолютное большинство российских аудиторов считают нынешнюю систему аттестации несправедливой, непрозрачной и не позволяющей проверить знания и навыки аттестуемых. В связи с этим
Минфин РФ в настоящее время работает над пересмотром системы
аттестации. В частности, предполагается жестко разделить процесс
обучения и сдачи экзамена, ввести единую программу экзамена по
МСФО и тестирование практических навыков.
Вопросы для самопроверки:
1. Что представляет собой аудиторская деятельность в России?
2. Какие сопутствующие аудиту услуги оказывает аудитор-
ская фирма?
3. В какой стране впервые возник аудит?
4. Назовите страны, в которых аудит наиболее развит?
5. Назовите основные стадии развития аудита и дайте их
краткую характеристику?
13
Тема 2. Виды аудита
План:
1. Виды аудита (внешний, внутренний, обязательный, иници-
ативный).
2. Экономические субъекты, подлежащие обязательному ауди-
ту.
3. Особенности проведения обязательного аудита в государ-
ственных предприятиях.
4. Ответственность аудиторских организаций.
1. Виды аудита (внешний, внутренний, обязательный,
инициативный)
На практике выделяют аудит внешний и внутренний.
Внешний аудит – это аудит, проводимый аудиторскими ор-
ганизациями по инициативе предприятий или внешнего органа
государственного управления с целью получения объективной
оценки качества ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Исполнителями внешних аудиторских услуг
являются аудиторские организации.
Согласно ст. 3 п. 1 Федерального закона от 30.12.08 г. № 307-
ФЗ «Об аудиторской деятельности» – аудиторская организация –
коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Коммерческая организация приобретает право осуществлять
аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр
аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.
Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в
реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные от слова «аудит».
Аудиторская организация осуществляет свою деятельность
по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в
порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об аудиторской
деятельности».
14
Аудиторская организация может быть создана в любой орга-
низационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.
В штате аудиторской организации должно состоять не менее
трех аттестованных аудиторов. Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в
реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Аудитор, являющийся работником аудиторской организации
на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих
услуг, предусмотренных статьей 1 Федерального закона № 307.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую
деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со
статьей 1 Федерального закона № 307, если иное не предусмотрено
настоящим Федеральным законом.
Видами внешнего аудита являются обязательный и инициа-
тивный аудит.
Одной из разновидностей внешнего аудита является инициа-
тивный аудит, который осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудиторской организацией, а
также лиц, владеющих не менее чем 25% акций (долей), дающих
право голоса, либо руководителей предприятия.
Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
Инициативный (добровольный) аудит нацелен на выявление
недостатков в ведении бухгалтерского учета, проведение объективной оценки финансового состояния предприятия.
Внутренний аудит предполагает независимую по сути орга-
низацию проверки и оценки финансовой отчетности в интересах
предприятия (руководителей, акционеров). Его проводят сотрудники предприятия, специально обученные, а также сотрудники сторонних организаций (независимые аудиторы). Целью внутреннего
аудита является выявление узких мест в учете. Он призван служить
интересам собственников.
Некоторые виды внутреннего аудита называются управлен-
ческим аудитом. Управленческий аудит – это изучение деловых
операций с целью выработки рекомендаций по экономическому и
15
эффективному распределению ресурсов, достижению конечного
результата и выработки политики компании. Он должен помогать
руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности предприятия.
2. Экономические субъекты, подлежащие
обязательному аудиту
Согласно статье 5 Федерального закона № 307-ФЗ от
30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» обязательная ауди-
торская проверка проводится аудиторскими организациями в случаях, установленных непосредственно законодательством или по
поручению государственных органов.
Объем и порядок проведения обязательного аудита регла-
ментируется законодательными нормами.
Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская
проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму от-
крытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, бюро кре-
дитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным
фондом, государственным внебюджетным фондом, источником
образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления,
производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные
отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ,
оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма
активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года,
предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей.
Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта
Российской Федерации финансовый показатель может быть понижен.
Обязательный аудит проводится аудиторскими организация-
ми. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности
16
организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на
торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на
рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций,
негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.
Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не
менее 25%, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в
порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005
года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных
нужд».
3. Особенности проведения обязательного аудита
в государственных предприятиях
При проведении обязательного аудита в организациях, в
уставных капиталах которых доля государственной собственности
или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.
30 ноября 2005 г. № 706 Правительство РФ утвердило Пра-
вила проведения открытого конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций.
Документ содержит ряд важнейших нововведений, обеспечи-
вающих улучшения порядка указанных конкурсов. Главная цель
этих нововведений – повышение объективности и прозрачности
конкурсов. Эти правила, разработанные по предложениям аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских
объединений, должны обеспечить равные возможности для всех
заинтересованных аудиторских организаций при участии в конкурсах. С другой стороны, аудируемые лица получают возможность
избирать действительно лучшего аудитора, способного оказать качественную услугу за лучшую цену.
17
Правила предоставляют возможность организациям прово-
дить конкурс один раз в три года, а не ежегодно, как это было ранее. В них установлен исчерпывающий перечень требований к
участникам конкурса. Организатором конкурса по отбору аудиторской организации для обязательного ежегодного аудита ФГУП является руководитель этого предприятия.
В документе предусмотрена возможность предварительного
отбора аудиторских организаций, определен порядок опубликования информации о проводимом конкурсе, обеспечивающий быстрый и свободный доступ к ней всех заинтересованных лиц.
Конкурсную документацию аудиторские организации должны представить в течение 10 дней с даты проведения предварительного отбора или поступления письменного требования. Извещение о проведении конкурса должно содержать следующие сведения: наименование и адрес организатора конкурса, время и место
проведения, предмет договора о проведении обязательного аудита,
срок проведения аудита, порядок и место получения конкурсной
документации, порядок, место и срок подачи заявки на участие в
конкурсе, срок заключения с победителем конкурса договора о
проведении обязательного аудита, требования к участникам конкурса.
Заявка на участие в конкурсе содержит техническое и финансовое предложение аудиторской организации, а также сведения о ее
соответствии требованиям, предъявляемым к участникам конкурса.
Оценка технического предложения осуществляется по 100-балльной
шкале со следующим распределением максимальных балов: 35 баллов – за общий подход аудиторской организации к выполнению аудиторского задания, 25 – за профессиональную характеристику аудиторской организации, 30 – за квалификацию и опыт сотрудников, 10 баллов – за дополнительную информацию.
Содержание технического предложения аудиторской организации уточнено на основе анализа практики проведения конкурсов.
Основное внимание при оценке должно уделяться техническому предложению, в частности, качеству похода аудиторской
организации.
Правилами также предусмотрены меры по борьбе с умышленным занижением цен на аудиторские услуги при проведении конкурса.
18
4. Ответственность аудиторских организаций
В соответствии со статьей 20 «Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская
организация и ее руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут
уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ и Федеральным
законом № 307.
В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований Федерального закона
№ 307 «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской
деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:
1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируе-
мой организации аудиторов устранить выявленные по результатам
внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
2) вынести члену саморегулируемой организации аудиторов
предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов;
3) наложить штраф на члена саморегулируемой организации
аудиторов;
4) принять решение о приостановлении членства аудиторской
организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов
на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия
решения о приостановлении членства;
5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;
6) применить иные установленные внутренними документами
саморегулируемой организации аудиторов меры.
19
Меры дисциплинарного воздействия применяются саморегу-
лируемой организацией аудиторов в порядке, установленном Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».
Аудитор, в отношении которого принято решение о приоста-
новлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:
1) участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;
2) давать рекомендации, подтверждающие безупречную де-
ловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить
в члены саморегулируемой организации аудиторов;
3) участвовать в работе выборных и специализированных ор-
ганов саморегулируемой организации аудиторов.
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в
саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока
действия такого решения не вправе:
1) заключать договоры оказания аудиторских услуг;
2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской
организации, индивидуального аудитора изменения в договоры
оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.
Не менее чем за семь рабочих дней до истечения срока, на
который приостановлено членство аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов принимает решение о восстановлении
членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой
организации аудиторов либо об их исключении из членов саморегулируемой организации аудиторов.
В отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований настоящего Федерального закона, федеральных
стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орган может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:
1) вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки
качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
20
2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона,
федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов;
3) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для
исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской
организации в саморегулируемой организации аудиторов;
4) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для
исполнения предписание об исключении аудиторской организации
из саморегулируемой организации аудиторов.
Ответственность аудиторской фирмы возникает вследствие
нарушения принятых на себя обязательств по договору об аудите.
Статья 401 Гражданского кодекса РФ указывает общие осно-
вания ответственности за нарушения обязательства по любому заключенному договору.
Имущественные споры экономических субъектов и аудито-
ров (аудиторских фирм) разрешаются судом общей юрисдикции,
арбитражным или третейским судом.
За неквалифицированное проведение аудиторской проверки,
приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудиторской фирмы могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органам,
выдавшим лицензию, понесшие убытки в полном объеме, расходы
на проведение перепроверки, штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме от 100 до 300 кратного размера
установленной законом минимальной оплаты труда.
За нарушения этических норм аудиторской деятельности мо-
гут быть аннулированы лицензии на осуществление аудиторской
деятельности выдавшими их органами.
Подобная санкция используется в случае представления учре-
дителями аудиторской фирмы недостоверных сведений для ее получения.
Такое же наказание применяется, при представлении аудиторской фирмой полученных ею в ходе аудита сведений третьим
лицам без разрешения собственника. То же самое последует в случае умышленного сокрытия аудиторской фирмой обстоятельств,
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]