Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебное пособие-1
.pdf
151
д) официальное наименование и адрес проверяемого эконо-
мического субъекта;
е) номер и дата регистрационного свидетельства экономиче-
ского субъекта;
ж) перечень должностных лиц (фамилия, инициалы, должность), ответственных за составление бухгалтерской отчетности
экономического субъекта;
з) указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита,
дата подписания письменной информации аудитора;
к) выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;
л) результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния
внутреннего контроля экономического субъекта.
Письменная информация готовится аудитором в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю или собственникам проверяемого экономического субъекта на завершающей стадии аудиторской проверки, как правило, одновременно с аудиторским заключением.
Письменная информация аудитора может быть передана
только следующим лицам:
лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских
услуг;
лицу, прямо указанному в качестве получателя письмен-
ной информации аудитора в договоре (письме-обязательстве) на
оказание аудиторских услуг;
должностному лицу руководства экономического субъек-
та, имеющему на то соответствующие полномочия;
любому другому лицу – в случае письменного указания на
то в адрес аудиторской фирмы, подписанного лицом, имеющим на
то соответствующие полномочия.
По итогам аудиторской проверки, по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора. В предварительном варианте письменной информации могут содержаться
предложения по внесению (с выполнением установленных для это-
152
го правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Внесение таких исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская фирма
впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.
153
Пример письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Уважаемый ...
В соответствии с заключенным договором № ... от ... нами
был проведен аудит Вашей организации за период с ... по (указывается период проверки).
Лицо, осуществляющее аудит: Аудиторская фирма_________
400001, г. Волгоград, ул. __________________ ,
тел:_________
Лицензия па осуществление аудиторской деятельности №
(указывается номер, дата выдачи, наименование органа, выдавшего
лицензию, срок, на который выдана лицензия).
Свидетельство о государственной регистрации аудиторской
фирмы
____________________________________________________
№ 1658 серия АОЗТ 13 выдано администрацией Центрального района
г.___________________________________________________
Расчетный счет № _______________________________ в филиале _______________________________________________ открытого акционерного общества
_________________________________.
В проведении аудита непосредственно принимали участие
следующие специалисты (перечисляются все аудиторы и другие
специалисты, принимавшие участие в аудите).
Проверяемый экономический субъект: (Наименование экономического субъекта, дата, кем зарегистрирован, регистрационный номер).
Юридический адрес организации: (указывается юридический
адрес организации).
Руководитель организации: (указывается Ф.И.О. и должность
руководителя).
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: (указывается Ф.И.О. и должность).
Целью письменной информации является доведение до руководства (указывается наименование экономического субъекта) сведений о наличии существенных недостатков в учетных записях,
бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетно-
154
сти, а также внесение рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Общая информация
При проверке были рассмотрены финансово-хозяйственные
операции (указывается наименование экономического субъекта) за
период с ... по ... (указывается период проверки).
Проверке подвергались: (Перечисляются основные объекты,
которые были подвергнуты проверке в соответствии с программой).
Методика аудиторской проверки: на выборочной основе про-
верялись первичные документы, числовые данные и пояснения,
содержащиеся в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности,
соблюдение (указывается наименование экономического субъекта)
применимого законодательства РФ при совершении финансовохозяйственных операций.
При проведении проверки финансово-хозяйственных опера-
ций нами выборочно рассмотрено соблюдение (указывается
наименование экономического субъекта) применимого законодательства при их совершении.
Проверка проводилась в соответствии с Правилами (стандар-
тами) аудиторской деятельности в Российской Федерации и внутрифирменными стандартами.
Результаты аудиторской проверки
При планировании и проведении проверки нами рассмотрено
состояние внутреннего контроля в (указывается наименование экономического субъекта).
(Перечисляются выявленные существенные недостатки внут-
реннего контроля. Например, нарушения, выявленные при проведении аудиторских проверок за предыдущие периоды в (указывается наименование экономического субъекта), устраняются не полностью. В проверяемом периоде выявлены факты аналогичных замечаний и нарушений по ведению бухгалтерского учета, отмеченные ранее в аудиторских заключениях.)
В ходе проверки нами обнаружен ряд нарушений установ-
ленного порядка ведения бухгалтерского учета и совершения финансово-хозяйственных операций.
155
Нарушения и характеристики состояния отдельных объектов
учета даны по их видам и сгруппированы в соответствующих разделах аудиторского заключения.
Обращаем внимание на существенные нарушения действующего законодательства РФ и порядка ведения бухгалтерского
учета и составления бухгалтерской отчетности, могущие повлиять
на ее достоверность, а именно: (кратко и аргументировано излагаются наиболее существенные выявленные нарушения).
Выводы и рекомендации
Приводится общая оценка состояния бухгалтерского учета и
системы внутреннего контроля и даются рекомендации по устранению выявленных нарушений.
Например, мы полагаем, что проведенный аудит дает основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности за период с «___»__________ 200_ г. по «___»
__________ 200_ г.
Изложенные в разделе «Результаты аудиторской проверки
«существенные нарушения установленного законодательства РФ и
порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, а также другие нарушения, содержащиеся в отчете аудиторской фирмы и подлежащие отражению в бухгалтерской
отчетности, послужили основанием для составления условно положительного заключения).
Рекомендуем своевременно внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность по выявленным нарушениям. В случае если
организацией не будут устранены нарушения и замечания, отмеченные в ходе проведения аудита, то контролирующие органы могут предъявить организации штрафные санкции, предусмотренные
действующим законодательством.
Генеральный директор
Аудитор (указывается должность аудитора возглавляющего
аудиторскую проверку)
Квалификационный аттестат
№ от
156
4. Аудиторское заключение по специальным
аудиторским заданиям
Наряду с обязательным аудитом в практике аудиторской деятельности возникает необходимость проведения проверок по специальным аудиторским заданиям и выдачи при этом специального
заключения, содержание и порядок составления которого отличаются от общепринятого.
Под специальным аудиторским заданием понимается выполнение установленных договором и (или) поручением между аудитором и экономическим субъектом (или иным правоспособным
юридическим лицом) действия по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического
субъекта. Порядок проведения аудита в этом случае определен российским правилом (стандартом) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям»:
а) государственные и правоохранительные органы в случаях,
прямо установленных актами законодательства Российской Федерации;
б) органы, выдавшие лицензии;
в) иные правоспособные юридические лица на основании
договорных обязательств.
Под органами, указанными в пункте «а», понимаются органы
дознания и следователь, прокурор, суд, арбитражный суд, таможенные органы, контрольные и ревизионные подразделения Минфина России и т.д.
Под органами, указанными в пункте «б», понимаются органы, выдавшие лицензии на осуществление аудиторской деятельности в Российской Федерации. Под иными правоспособными юридическими и физическими лицами (пункт «в») понимаются лица,
не подпадающие под действие п.п. «а» и «б», а именно: счетные и
контрольные палаты, собственники и инвесторы экономических
субъектов, вышестоящие органы экономического субъекта, руководство экономического субъекта по тематическим заданиям, страховые организации, независимые оценщики, общественные организации, в том числе общественные аудиторские объединения,
предприниматели без образования юридического лица и т.д.
157
Орган дознания и следователь при наличии санкции проку-
рора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с
процессуальным законодательством Российской Федерации дать
аудиторской организации поручение о проведении аудиторской
проверки экономического субъекта по специальным аудиторским
заданиям при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления
производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с
аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев.
Если после заключения договора или дачи поручения на проведение аудиторской проверки возникли или стали известны обстоятельства, не позволяющие в соответствии с действующим нормативными документами осуществлять аудиторскую деятельность,
договор подлежит расторжению, а поручение отзывается.
При проведении аудиторской проверки и составлении заключения по специальным аудиторским заданиям аудиторские организации независимы от проверяемого экономического субъекта, а
также от любой третьей стороны, в том числе от государственных
органов, поручивших им проведение проверки. Данные, полученные в ходе проверки по специальным аудиторским заданиям, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя,
суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности до
вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда)
только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком
они признают это возможным.
Права, обязанности и ответственность аудиторской организации и заказчика специального аудиторского задания регулируются действующим законодательством, а также заключенным договором.
Содержание, характер и объем работы, выполняемой аудитором по специальному аудиторскому заданию, зависят от обстоятель-
158
ств, связанных с возникновением необходимости данной работы.
Перед выполнением специального аудиторского задания, достигнуто
взаимопонимание относительно цели и характера работы, а также
содержание заключения, которое будет представлено аудитором.
Планируя выполнение специального задания, аудитор должен
представлять себе, для каких целей необходимо лицу, поручившему
(заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным
аудиторским заданиям, а также определить состав и круг лиц, которые, вероятно, будут знакомиться с ним. Чтобы исключить возможности использования заключения аудитора по специальным аудиторским заданиям для целей, для которых оно не предназначено, аудитор
может указать в документе цель, для которой он подготовлен, а также
установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц,
нежели указанного в заключении по специальным аудиторским заданиям.
Примерная структура заключения аудитора по всем специ-
альным аудиторским заданиям имеет вид:
• Название документа в целом – «Заключение по специаль-
ному аудиторскому заданию».
• Адресат.
• Представление аудиторской организации, выполнившей
специальное аудиторское задание.
• Объект специального аудиторского задания.
• Определение ответственности исполнительного органа
экономического субъекта за составление бухгалтерских документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей.
• Описание и обоснование методов, примененных аудитор-
ской организацией в ходе выполнения специального аудиторского
задания.
• Изложение вопросов, которые аудиторская организация
считает существенным.
• Мнение аудиторской организации по результатам выпол-
нения специального аудиторского задания.
• Дата выдачи заключения.
• Подпись руководителя аудиторской организации или
аудитора, работающего самостоятельно.
Когда специальное аудиторское задание выполняется ауди-
тором по поручению экономического субъекта, в договоре между
159
экономическим субъектом и аудитором должен быть сформулирован вопрос, выражение мнения по которому ожидается от аудитора.
Вопросы для специального аудиторского задания должны
быть сформулированы таким образом, чтобы ответ на них не мог
иметь двоякого толкования.
Рассмотрим сущность отдельных видов аудиторских заключений по специальным заданиям.
Заключение по специальному аудиторскому заданию
по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности
В соответствии со специальным аудиторским заданием аудитору может быть поручено выразить мнение относительно одной
или нескольких статей бухгалтерской отчетности. Например, о состоянии дебиторской задолженности, наличии и состоянии материально-производственных запасов основных средств, правильного
начисления заработной платы отдельным физическим лицам и
удержания налога на доходы физических лиц. Может также потребоваться выражение мнения аудитора относительно какого-либо
показателя бухгалтерской отчетности, например, оценка реальной
доли прибыли, причитающейся участнику общества (товарищества) в соответствии с договором. Такое специальное аудиторское
задание может быть выполнено по отдельному договору или в процессе аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности в целом. Например, удовлетворительные результаты инвентаризации товароматериальных ценностей на складе не могут служить основанием для выводов о состоянии всех материальных
ценностей экономического субъекта.
Аудитор, выполняя специальное задание по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, должен помнить о том, что
каждая статья отчетности, как правило, связана с другими статьями
отчетности. Проверяя одну из таких взаимосвязанных статей, аудитор
должен использовать аналитические или иные аудиторские процедуры, позволяющие оценить сопоставимость данных бухгалтерского
учета по этим статьям. Такими взаимосвязанными статьями бухгалтерской отчетности являются, в частности, показатель объема выручки от продаж и величина дебиторской задолженности, величина товароматериальных ценностей и сумма кредиторской задолженности и
др.
160
Аудитор, оценивая возможность выполнения специального за-
дания, должен поставить в известность лицо, поручившее выполнение
задания, о том, что для выполнения задания необходима дополнительная бухгалтерская информация, и определить, какая именно.
В отличие от аудита достоверности финансовой (бухгалтер-
ской) отчетности в целом, при выполнении специальных аудиторских заданий определение уровня существенности затруднено. Если для выполнения специального аудиторского задания не представлена бухгалтерская отчетность экономического субъекта в целом, то величина оборотов по какому-либо бухгалтерскому счету
представляется величиной относительной (одинаковые обороты по
одному и тому бухгалтерскому счету могут быть крупными с точки
зрения одного экономического субъекта и малыми – с точки зрения
другого). Не имея возможности с достаточной степенью точности
оценить уровень существенности, аудитор не может определить и
степень аудиторского риска. В ходе выполнения специального задания статья бухгалтерской отчетности должна быть исследована с
большей тщательностью, чем та же статья при аудите достоверности бухгалтерской отчетности в целом.
Во избежание введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности аудитор должен письменно уведомить руководство экономического субъекта о недопустимости включения в
состав бухгалтерской отчетности, содержащей в соответствии с
действующим законодательством аудиторское заключение, заключения аудитора по специальным заданиям.
Заключение аудитора по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности должно включать указание на нормативный
акт, которым экономический субъект руководствовался при оценке
учета статей отчетности. В заключении также должно быть выражено мнение аудитора о соответствии во всех существенных отношениях методов оценки и порядка ведения бухгалтерского учета
указанному нормативному акту, регулирующему бухгалтерский
учет.
При выполнении специального аудиторского задания аудитор должен ознакомиться с аудиторским заключением о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за тот
же период. В том случае, когда аудиторское заключение не является безусловно положительным, аудитору следует указать в заклю-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]