Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебное пособие-1
.pdf
41
Положение о лицензировании аудиторской деятельности,
утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 г.
№ 190.
Об аудиторских проверках федеральных, государствен-
ных, унитарных предприятий. Постановление Правительства РФ от
29.10.2000 г. № 81.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности утвержден-
ные комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ
(Протоколы № 1 от 09.02.1996 г., № 6 от 25.12.1996 г., № 2 от
22.01.1998 г., № 4 от 15.07.1998 г., № 2 от 18. 03. 1999 г., № 3 от 27
апреля 1999 г., от 20 августа 1999 г., 20.10.1999 г., № 1 от 11.07.2000
г.).
Кодекс профессиональной этики аудиторов. Одобрен Со-
ветом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол №
56 от 31 мая 2007 г.).
Временное положение о системе аттестации, обучения и
повышения квалификации аудиторов в РФ, утвержденное Министерством финансов РФ № 93 от 12.09.2002 г.
Федеральные правила (стандарты) № 1-34, утвержденные
Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред.
Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, от
07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 523, от
22.07.2008 № 557, от 19.11.2008 № 863).
Положения о бухгалтерском учете (ПБУ) и другие.
В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс
распределения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.
Среди представленных концепций и систем регулирования
наименования целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта
система включает 4 уровня.
42
Таблица 3
Уровни регу-
лирования
Виды и наименования норматив-
ных документов
Область регу-
лирования
Степень разра-
ботанности
1
Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности»
Определяет
место, цель и
задачи аудита
в финансовоэкономической
системе
Закон принят
2
Федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности
Законодательные
и подзаконные
нормативные акты
Определяют
общие вопросы регулирования аудиторской деятельности для всех
объектов,
устанавливают
нормы аудита,
обязательные
для всех объектов, устанавливают
нормы аудита,
обязательные
для всех субъектов рынка
аудиторских
услуг
Федеральные
стандарты разрабатываются
(вместо них пока
действуют 37
российских правил (стандартов).
В настоящее
время разработано и принято 23.
Разрабатываются
и приводятся в
соответствие с
ФЗ нормативные
документы в области аттестации
аудиторской деятельности
3
Правила (стандарты) саморегулирующей организации аудиторов
Регулирование
специфических
вопросов
аудиторской
деятельности
на уровне объединений, министерств и
ведомств
Разрабатываются
аккредитивными
аудиторскими
объединениями
Министерствами
и ведомствами
принят ряд документов по специфическим видам аудита
43
Система нормативного регулирования аудиторской
деятельности в РФ
4
Внутрифирменные аудиторские
стандарты
Используются
аудиторами
при проведении аудита и
сопутствующих аудиту
услуг
Разрабатываются
аудиторскими
организациями и
индивидуальными аудиторами
2. Основные задачи, цели и функции аудиторской организации
Целью аудита является выражение мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных, нормативных, правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать
приемы и методы своей работы, за исключением планирования и
документирования аудита, составления рабочей документации
аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в
соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности». Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита:
1. Формулирование принципов подготовки плана и про-
граммы аудита.
2. Организация подготовки и составления плана и програм-
мы аудита.
3. Формулирование принципов документирования аудита.
4. Формулирование требований к форме и содержанию ра-
бочей документации аудита.
5. Определение порядка составления и хранения рабочей до-
кументации.
6. Определение видов, источников и методов получения
аудиторских доказательств.
7. По результатам проведенного аудита выражение мнения о
достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного заключения либо отказа в аудиторском заключении от
выражения своего мнения.
и индивидуальных аудиторов
44
Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в
соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности»
аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие
свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги.
Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и получившее квалификационный аттестат аудитора, являющееся членом одной из саморегулируемых организаций
аудиторов.
Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской организации или в качестве
лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность
без образования юридического лица.
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность
составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность
данных пояснительной записки. При этом определяется:
все ли активы и пассивы отражены в отчете;
все ли документы использованы в отчете;
насколько фактическая методика оценки имущества откло-
няется от принятой при определении учетной политики предприятия.
Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.
Аудитор должен проверить:
полноту выполнения решений собственников предприятия
об изменении объема уставного капитала;
тождество данных синтетического и аналитического учета
по счетам актива и пассива баланса;
полноту отражения в отчетности дебиторской и кредитор-
ской задолженностей.
45
В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:
соблюдение принятой на предприятии учетной политики
отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
правильность отнесения доходов и расходов к отчетным
периодам;
разграничение в учете текущих затрат на производство
(издержек обращения) и капитальных вложений;
обеспечение тождества данных аналитического учета обо-
ротов и остатков по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца.
Для достижения основной цели и предоставления заключе-
ния аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:
1. Общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчет-
ность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации).
2. Обоснованность (существуют ли основания для включе-
ния в отчетность указанных там сумм).
3. Законность (включены ли в отчетность все надлежащие
суммы, в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании).
4. Оценка (все ли категории правильно оценены и безоши-
бочно подсчитаны).
5. Классификация (есть ли основания относить сумму на тот
счет, на который она записана).
6. Разделение (отнесены ли операции, проводимые незадол-
го до даты составления баланса или непосредственно после нее, к
тому периоду, в котором были проведены).
7. Аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных опера-
ций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического
учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге).
8. Раскрытие (все ли категории занесены в финансовую от-
четность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).
Как уже отмечалось ранее, аудиторы (аудиторские фирмы) в
процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с
оказанием сопутствующих аудиту услуг.
Аудиторская проверка не может проводиться:
1) аудиторскими организациями, руководители и иные долж-
ностные лица которых являются учредителями (участниками) ауди-
46
руемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их
должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими
ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых
лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении
аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ,
филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также
в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской
организацией учредителей (участников);
4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской
(финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками)
аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками)
аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными
лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры,
дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).
2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения
аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских
47
услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения
каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании
выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
3. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не
вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Для целей Федерального закона № 307 под конфликтом
интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность
аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая
приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов
устанавливаются Кодексом профессиональной этики аудиторов.
Согласно ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности»:
1. Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за
исключением:
1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом,
либо с его согласия;
2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о
проведении обязательного аудита;
3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.
2. Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный
аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну.
3. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не
вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим
Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных
48
настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.
4. Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.
5. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности
(далее – уполномоченный федеральный орган), и его работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а
также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам,
составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны
обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.
6. В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, саморегулируемой организацией аудиторов, а
также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор,
а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные
настоящим Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
3. Права, обязанности аудиторской организации,
индивидуального аудитора
Согласно статье 13 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности» при проведении аудиторской проверки аудиторские
организации и индивидуальные аудиторы вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения
аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской
группы, проводящей аудит;
2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с
финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а так-
49
же проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъясне-
ния и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим
в ходе аудита вопросам;
4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего
мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в
аудиторском заключении в случаях:
а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой
документации;
б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказа-
ния аудиторских услуг.
2. При проведении аудита аудиторская организация, индиви-
дуальный аудитор обязаны:
1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
2) передавать в срок, установленный договором оказания
аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу,
лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
3) обеспечивать хранение документов (копий документов),
получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение
не менее пяти лет после года, в котором они были получены и
(или) составлены;
4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора
оказания аудиторских услуг.
К иным обязанностям можно отнести следующие:
1. Аудиторы должны пройти аттестацию и ежегодно повы-
шать свою квалификацию.
2. Аудиторские организации должны получить лицензию на
право осуществления аудиторской деятельности.
3. Соблюдать условия конфиденциальности.
4. Отказаться от проведения аудиторской проверки, о чем
поставить в известность аудируемое лицо в следующих случаях:
50
если аудиторские организации являются их учредителями,
собственниками, родственниками, акционерами, кредиторами,
страховщиками, а также в отношении которых эти аудируемые
фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;
если аудиторские организации являются их дочерними
предприятиями, филиалами или имеют в своем капитале долю этих
аудиторских фирм;
если были оказаны данному экономическому субъекту
услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
4. Права, обязанности экономических субъектов
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и
(или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, согласно ст. 14 «Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг» Федерального
закона «Об аудиторской деятельности»
вправе:
1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;
2) получать от аудиторской организации, индивидуального
аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее
договор оказания аудиторских услуг, обязано:
1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному
аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать
для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую
информацию и документацию, давать по устному или письменному
запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения
аудита сведения у третьих лиц;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]