Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебное пособие-1
.pdf
21
исключающих возможность проведения аудиторской проверки
экономических субъектов, неоднократного неквалифицированного
проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.
Согласно ст. 202 Уголовного кодекса РФ «Использование
частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или
других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние
причинило существенный вред правам и законным интересам
граждан или организации, – наказывается штрафом в размере от
500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 8 месяцев, либо арестом на срок
от 3 до 6-ти месяцев, либо лишением свободы на срок до 3-х лет с
лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет».
Вопросы для самопроверки:
1. Какие виды аудита вы знаете?
2. Что такое аудиторская организация? Дайте определение.
3. Какую организационно-правовую форму может иметь
аудиторская организация?
4. Каков состав аудиторской организации?
5. Дайте определение инициативному аудиту.
6. Дайте определение внешнему аудиту.
7. Чем отличается внутренний аудит от внешнего?
8. Дайте определение обязательному аудиту.
9. Назовите основные критерии, предусмотренные Феде-
ральным законом РФ «Об аудиторской деятельности», для проведения обязательного аудита.
10. Назовите виды ответственности за неквалифицированное
проведение аудиторской проверки.
22
Тема 3. Законодательная и нормативная
база аудита
План:
1. Понятие и цели аудиторского стандарта и Кодекса про-
фессиональной этики аудиторов.
2. Международные стандарты и нормативы регулирования
аудиторской деятельности.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
1. Понятие и цели аудиторского стандарта
и Кодекса профессиональной этики аудиторов
Правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые
требования к порядку осуществления аудиторской деятельности,
оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг,
а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:
федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельно-
сти;
стандарты саморегулируемой организации аудиторов.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности:
1) определяют требования к порядку осуществления ауди-
торской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;
2) разрабатываются в соответствии с международными стан-
дартами аудита;
3) являются обязательными для аудиторских организаций,
индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:
1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
23
3) не должны создавать препятствия осуществлению ауди-
торскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
4) являются обязательными для аудиторских организаций,
аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил пове-
дения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями,
аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает
одобренный советом по аудиторской деятельности Кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация
аудиторов вправе включить в принимаемый ею Кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
утверждаются Правительством Российской Федерации.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора,
аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.
Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры
ответственности аудиторов.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита,
масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы
методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в
которых проводится аудит.
Аудитор, допускающий в своей практике отступление от
стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.
Значение стандартов состоит в том, что они:
обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
содействуют внедрению в аудиторскую практику новых
научных достижений;
24
помогают пользователям понять процесс аудиторской провер-
ки;
создают общественный имидж профессии;
устраняют контроль со стороны государства;
помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского
процесса.
За основу состава стандартов аудита, необходимых для раз-
работки в РФ, применяются Международные стандарты аудита
(LAG), разработанные и утвержденные Международной Федерацией бухгалтеров.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 06.02.2002 г.
№ 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской
деятельности в РФ» формируется система федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности. Этим же постановлением
определено, что до утверждения федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте РФ, которых было создано 37.
Указанные правила (стандарты) аудиторской деятельности,
одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, были разработаны в соответствии с подготовленной
Минфином России по поручению Правительства РФ от 04.01.98 г.
№ АЧ-П13-00058 и утвержденной в апреле 1998 г. программой
действий на период 1998-1999 гг. по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов на основе разработанных на международной базе аудиторских стандартов.
Департаментом организации аудиторской деятельности совместно с ЦАЛАК Минфина России в целях реализации постановления Правительства РФ № 80 в контексте с проектом ТАСИС
«Реформа российского аудита» была сформирована рабочая группа
по подготовке проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Рабочей группой был проведен сравнительный
анализ правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, и
международных стандартов аудита (МСА), выделены по схожести
3 группы стандартов. Итогом данной работы стало принятие 34
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Ука-
25
занные правила были рассмотрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России и утверждены Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ № 696 утверждены первые
шесть федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:
«Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности», «Документирование аудита», «Планирование аудита»,
«Существенность в аудите», «Аудиторские доказательства» и
«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Данные стандарты разработаны с учетом международных
стандартов аудита, практически максимально к ним приближены.
Постановлением Правительства РФ № 405 утверждены разработанные на основе соответствующих международных стандартов аудита
еще 5 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
второй очереди: «Внутренний контроль качества аудита», «Оценка
аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», «Аффилированные лица», «События после отчетной даты» и «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Затем было принято еще 12 правил (стандартов):
№ 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных
случаях», № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников», № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица», № 20 «Аналитические процедуры», № 21
«Особенности аудита оценочных значений», № 22 «Сообщение
информации, полученной по результатам аудита, руководству
аудируемого лица и представителям его собственникам», № 23
«Заявление и разъяснения руководства аудируемого лица» и т.д.
Российские стандарты аудита и вновь разрабатываемые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ определяют процедуры проведения аудита, а не составление отчетности.
С учетом же того, что в их основе лежит МСА, данные стандарты
позволяют проводить аудит в соответствии и с российскими ПБУ и с
Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Аудиторские стандарты (международные и российские)
имеют в основном единую структуру построения. В них можно выделить следующие разделы: общие принципы правил (стандартов);
основные понятия и определения, используемые в стандартах;
сущность стандарта; практические приложения.
26
2. Международные стандарты и нормативы регулирования
аудиторской деятельности
С развитием транснациональных корпораций, интеграции и
превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном
масштабе.
Родиной стандартизации аудита считается США.
Современная эпоха стандартизации аудита началась с 1939
года, когда Американский институт дипломированных присяжных
бухгалтеров (АIСРА) учредил комитет по аудиторским процедурам, который издал первое Положение об аудиторской процедуре.
В настоящее время в США распространенными и полными
являются 10 общепринятых стандартов аудита, которые были подготовлены в 1947 г.
Эти стандарты объединены в 3 группы:
общие стандарты;
стандарты работы на объекте;
стандарты заключений.
Международные стандарты аудита выпускает Международ-
ная федерация бухгалтеров, в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.
В рамках этой организации аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета.
Международные стандарты аудита (МСА) стали выпускаться
в 70-е годы 20 века и часто претерпевали изменения. В настоящее
время они имеют трехзначную нумерацию, ежегодно вносятся изменения, хотя они и имеют незначительный характер.
Международные аудиторские стандарты, разработанные в
1994 г., включают 45 стандартов и подразделяются на следующие
10 групп: вводные замечания, ответственность, планирование, внут-
ренний контроль, аудиторские доказательства, использование работы других (третьих) лиц, выводы и отчеты в аудите, специализированные области, задания, положения по международной практике
аудита.
Международные стандарты по аудиту применяются в любых
случаях проведения независимого аудита, а также в отношении
прочей сопутствующей деятельности аудиторов.
27
В некоторых странах (например, в Австралии, Бразилии, Ин-
дии, Голландии, России) международные стандарты используются
в качестве базы для разработки собственного подобного документа,
а в странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты
(Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка), международные
стандарты применяются в качестве национальных.
В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные
стандарты аудита (например, в Канаде, Великобритании, Ирландии, США) международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.
Развитие в нашей стране рынка аудиторских услуг привело к
необходимости разработки стандартов аудита с учетом специфики
России с одной стороны и международного опыта – с другой.
В 1993 г. начат процесс стандартизации аудита, научноисследовательский институт при Министерстве финансов РФ
(НИФИ) возглавил работу по созданию отечественных стандартов в
области аудиторской деятельности.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
Развитие и становление аудита в России прошло несколько
этапов. Первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций. (1987 г. – создание первой аудиторской организации («Интераудит»), другой – стихийным характером зарождения аудиторской
деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых
сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).
Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» – август 2001 г.) – период
становления российского аудита, в процессе которого большую
роль играют Временные правила аудиторской деятельности,
утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г., постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других документов.
Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и
лицензирование. Созданы аудиторские собственные объединения и
аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных
аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.
Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» РФ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. знаменует новый (третий) этап
28
аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит прежде
всего в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового
контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющий
непременный атрибут рыночной экономики – аудит.
Закон был подготовлен рабочей группой с участием представителей Министерства финансов РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных
учреждений, вузов и аудиторов-практиков.
Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ. Он должен рассматриваться в контексте
других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса
РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О лицензировании отдельных
видов деятельности» и др.
За прошедший период произошли изменения в экономике
России, отдельные положения Закона № 119-ФЗ была уточнены, но
жизнь потребовала внесения кардинальных изменений, что и привело к принятию нового Федерального закона «Об аудиторской
деятельности» (от 30.12.2008 № 307-ФЗ).
В таблице 1 приведено сравнение состава статей Законов
№ 307-ФЗ и № 119-ФЗ.
29
Сопоставление структуры Законов
Закон № 307-ФЗ
Закон № 119-ФЗ
№
статьи
Наименование статьи
№
статьи
Наименование статьи
1
Аудиторская деятельность
1
Понятие аудиторской
деятельности
2
Законодательство РФ и иные
нормативные правовые акты,
которые регулируют аудиторскую деятельность
2
Законодательство РФ и иные
акты об аудиторской деятельности
3
Аудиторская организация
4
Аудиторская организация
4
Аудитор
3
Аудитор
5
Обязательный аудит
7
Обязательный аудит
6
Аудиторское заключение
10
Аудиторское заключение
7
Стандарты аудиторской деятельности и Кодекс профессиональной этики аудиторов
9
Правила (стандарты) аудиторской деятельности
8
Независимость аудиторских
организаций, аудиторов
12
Независимость аудиторов,
аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов
9
Аудиторская тайна
8
Аудиторская тайна
10
Контроль качества работы
аудиторских организаций,
аудиторов
14
Контроль качества работы
аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов
11
Квалификационный аттестат
аудитора
15
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
12
Основания и порядок аннулирования квалификационного
аттестата аудитора
16
Основания и порядок аннулирования квалификационного
аттестата аудитора
13
Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора
5
Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
14
Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг
6
Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания
аудиторских услуг
15
Государственное регулирование аудиторской деятельности
18
Уполномоченный федеральный орган государственного
регулирования аудиторской
деятельности
«Об аудиторской деятельности»
Таблица 1
30
16
Совет по аудиторской деятельности
19
Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе
17
Саморегулируемая организация аудиторов
20
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения
18
Требования к членству в саморегулируемой организации
аудиторов
20
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения
19
Ведение реестра аудиторов и
аудиторских организаций
18
Частично вопросы ведения
реестров отражены в п. 1 ст.
18
20
Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских
организаций, аудиторов
21
Ответственность за нарушение
законодательства РФ об аудите
21
Ведение государственного
реестра саморегулируемых
организаций аудиторов
18
Частично вопросы ведения
реестров отражены в п. 1 ст.
18
22
Государственный контроль
(надзор) за деятельностью
саморегулируемых организаций аудиторов
23
Заключительные положения
24
О внесении изменения в Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов
деятельности»
25
О признании утратившими
силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ
26
Вступление в силу настоящего
Федерального закона
22
Порядок вступления в силу
настоящего Федерального закона
Анализ данных таблицы 1 показывает, что все основные статьи Закона № 119-ФЗ вошли в содержание нового Закона; исключение составляют ст.ст. 13 «Страхование при проведении обязательного аудита» и 17 «Лицензирование аудиторской деятельности», которые в новый Закон не попали.
В связи с принятием Федерального закона от 01.12.2007 г.
№ 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» в новом Законе
серьезное внимание уделено саморегулируемым организациям
аудиторов и связанным с этим организационным вопросам, ведению реестров аудиторов и саморегулируемых организаций аудиторов и др.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]