Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебное пособие-1
.pdf
91
Аудиторская организация отвечает за качество и сроки ока-
зания прочих услуг согласно действующему законодательству, а
также в соответствии с условиями договора, заключаемого между
нею и экономическим субъектом. Аудиторская организация освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также в случае задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.
Выполнение работ и оказание услуг, сопутствующих аудиту,
требует от аудиторских организаций:
действовать в соответствии с заданием, выполнение кото-
рого ждет от них заказчик, сформулированным в письменном виде
(в форме договора или контракта, технического задания, письмаобязательства, письменного запроса и т.п.). В соответствии со
стандартом задание должно содержать наименование и код сопутствующих аудиту услуг и работ, перечень источников информации
(данных), предоставленных для обработки, перечень документов,
создаваемых при оказании услуг и выполнении работ, а также указывать носитель (бумажный, машинный и иной) этих документов;
планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;
документировать ход выполнения работ или оказания услуг;
четко разграничивать ответственность и функции испол-
нителей при выполнении части задания сторонними организациями
или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации;
разрабатывать постоянно действующие типовые формы
отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или
услуг;
контролировать качество выполненных работ или оказан-
ных услуг, сопутствующих аудиту, особенно в крупных аудиторских организациях;
подготавливать по итогам выполнения работ (услуг) до-
кумент, отражающий результаты задания и выводы аудиторской
организации.
8. Аттестация аудиторских кадров
Вопросы аттестации определены в Федеральном законе № 119
от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности», ст. 15 ФЗ № 119
«Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности», и
92
правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Образование аудитора».
В соответствии с этой статьей определено: «Аттестация на
право осуществления аудиторской деятельности (далее – аттестация)» – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.
Временным положением о системе аттестации, обучения и
повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации,
утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 12.09.2002
г. № 93, установлено, что аттестация проводится в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата
аудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих типов:
а) в области общего аудита;
б) в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
в) в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;
г) в области аудита кредитных организаций, банковских
групп и банковских холдингов.
Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора соответствующего типа
без ограничения срока действия по форме, утвержденной приказом
Министерства финансов РФ от 25.04.2002 г. № 34-11 «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора».
Обязательными требованиями к претендентам на получение
квалификационного аттестата аудитора являются:
наличие документа о высшем экономическом и (или)
юридическом образовании, полученном в российских образовательных учреждениях высшего профессионального образования,
имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании,
полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа
российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;
наличие стажа работы по экономической или юридиче-
ской специальности не менее 3-х лет из последних 5 лет в качестве:
бухгалтера, экономиста, преподавателя, ревизора, юриста и т.д.
93
Претенденты на получение квалификационного аттестата
аудитора представляют в Министерство финансов РФ через Учебно-методический центр (УМЦ) следующие документы:
а) заявление, заполненное в печатном виде, о допуске к атте-
стации;
б) заверенную в установленном порядке копию диплома о
высшем образовании;
в) копию трудовой книжки;
г) копию платежного документа о внесении платы за прове-
дение аттестации;
д) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом ор-
гане физического лица по месту жительства на территории РФ.
Квалификационные экзамены по направлению аудита, соот-
ветствующие отдельным типам квалификационных аттестатов
аудитора, проводятся один раз в месяц одновременно во всех учебно-методических центрах, своевременно подавших необходимые
документы. Квалификационный экзамен проводится в течение трех
дней и состоит из тестирования и выполнения письменно-устной
работы по экзаменационным билетам. Квалификационные экзамены сдаются на русском языке без помощи переводчика.
Минфин РФ утверждает программы квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора,
формирует состав экзаменационных комиссий для проведения квалификационного экзамена в письменно-устной форме за пять дней
до даты проведения экзаменов.
Согласно ст. 15 ФЗ № 119 от 7 августа 2001 года «Об аудиторской деятельности» каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить
обучение по программам повышения квалификации, не менее 40
часов в УМЦ или иных организациях и систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем изучения законов,
стандартов, участия в семинарах, конференциях, симпозиумах, разработки пособий и т.д.
Со дня вступления в силу частей 1-8 статьи 11 Федерального
закона № 307 «Об аудиторской деятельности» аудиторы, имеющие
действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные
до этого дня, вправе:
94
1) участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них
квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в
аудиторской деятельности (осуществления аудиторской деятельности), предусмотренной частью 3 статьи 5 настоящего Федерального
закона;
2) до 1 января 2013 года сдавать квалификационный экзамен,
предусмотренный настоящим Федеральным законом, в упрощенном порядке. Упрощенный порядок сдачи квалификационного экзамена для указанных лиц устанавливается уполномоченным федеральным органом. При этом в отношении указанных лиц не применяется установленное пунктом 2 части 1 статьи 11 настоящего Федерального закона требование о том, что не менее двух лет из последних трех лет стажа работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны приходиться на работу в аудиторской организации.
5. До 1 января 2013 года организации и физические лица при
вступлении в члены саморегулируемой организации аудиторов
вправе представлять в саморегулируемые организации аудиторов
рекомендации не менее трех аудиторов, имеющих действительный
квалификационный аттестат аудитора, выданный до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, но не позднее чем за
три года до дачи рекомендаций, подтверждающих безупречную
деловую (профессиональную) репутацию претендента.
Согласно статье 12 ФЗ 307 «Об аудиторской деятельности»
квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:
1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным статьей 11 настоящего Федерального закона;
2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской
деятельностью в течение определенного срока;
3) несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9 настоящего Федерального закона;
95
4) систематического нарушения аудитором при проведении
аудита требований настоящего Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;
5) подписания аудитором аудиторского заключения, при-
знанного в установленном порядке заведомо ложным;
6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных
лет, за исключением:
а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц,
осуществляющих функции единоличных исполнительных органов
саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля
качества работы аудиторских организаций, аудиторов;
б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;
в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;
г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;
7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 настоящего Федерального закона, за исключением случая,
когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета
по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);
8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля
качества работы.
2. Решение об аннулировании квалификационного аттестата
аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов,
членом которой является аудитор.
3. Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть
96
оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.
4. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктами 1 (в части получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов), 3-5 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
5. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске
его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.
9. Лицензирование аудиторской деятельности
До 1 января 2010 года вопросы лицензирования аудиторской
деятельности определены ст. 17 Федерального закона № 119
«Об аудиторской деятельности» и следующими двумя документами:
Федеральным законом «О лицензировании отдельных ви-
дов деятельности» (от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ);
Постановлением Правительства РФ № 190 от 29.03.2002 г.
«О лицензировании аудиторской деятельности».
Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется
Министерством финансов РФ. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на срок 5 лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз. Форма бланка лицензии утверждается лицензирующим органом.
Предоставление лицензии аудиторской организации осу-
ществляется при соблюдении следующих условий:
а) аудиторская организация является коммерческой органи-
зацией (за исключением аудиторских союзов сельскохозяйственных кооперативов);
б) аудиторская организация не может иметь форму открыто-
го акционерного общества;
в) аудиторская деятельность заявлена как вид деятельности
организации в учредительных документах;
97
г) уставный (складочный) капитал, заявленный в учредительных документах, должен соответствовать требованиям законодательства с учетом действующего минимального размера оплаты
труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации аудиторской организации (кроме аудиторских союзов сельскохозяйственных кооперативов);
д) не менее 50% кадрового состава аудиторской организации
должны составлять граждане РФ, постоянно (более 183 дней в течение календарного года) проживающие на территории РФ, а в случае
если руководителем организации является иностранный гражданин, не менее 75%, при этом хозяйственный и обслуживающий
персонал организации в расчете ее кадрового состава не учитывается;
е) в аудиторской организации должны работать не менее 5
аудиторов, которые имеют действующие квалификационные аттестаты аудитора;
ж) представление в лицензирующий орган для предоставления лицензии всех документов, указанных в подпункте «б» пункта
3 настоящего Перечня, оформленных в соответствии с требованиями законодательства и нормативных правовых актов.
Лицензионные требования и условия осуществления аудиторской деятельности сформулированы следующим образом согласно положению № 190:
а) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов
аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской
проверки типов квалификационных аттестатов аудитора.
б) наличие в штате аудиторской организации не менее 5
аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;
в) осуществление предпринимательской деятельности только
в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг
в соответствии с нормативными правовыми актами Российский
Федерации (в том числе федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности) и органов, регулирующих деятельность
аудируемых организаций;
г) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок согласно Федеральному
правилу (стандарту) № 7 и обеспечение возможности проведения
внешних проверок качества их деятельности с представлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и ин-
98
формации и в соответствии с законодательством Российской Федерации;
д) обеспечение сохранности сведений, составляющих ауди-
торскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
е) предоставление аудируемым лицам информации об обсто-
ятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;
ж) участие в обязательном аудите кредитных организаций,
банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право
осуществления аудита кредитных организаций;
з) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет;
и) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа
аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не
менее двух лет.
Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в
лицензирующий орган следующие документы:
а) заявление о выдаче лицензии с указанием:
фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность, – для индивидуального предпринимателя;
наименования, организационно-правовой формы и места
нахождения – для юридического лица;
б) копию свидетельства о постановке соискателя лицензии на
учет в налоговом органе с указанием идентификационного номера
налогоплательщика;
в) документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за
рассмотрение лицензирующим органом заявления о выдаче лицензии;
г) копию свидетельства о государственной регистрации
гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;
д) копии учредительных документов и копию свидетельства
о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве
юридического лица;
е) копии всех имеющихся у соискателя лицензии квалификационных аттестатов аудитора:
99
ж) сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей ор-
ганизации, их заместителей и состоящих в штате организации аттестованных аудиторов – при наличии в штате организации только
постоянно проживающих на территории Российской Федерации
граждан Российской Федерации;
з) сведения о фамилии, имени, отчестве, занимаемой должности, гражданстве и стране постоянного проживания руководителей
организации, их заместителей, аттестованных аудиторов и иных
штатных работников организации – при наличии в штате организации иностранных граждан и (или) не проживающих постоянно на
территории Российской Федерации.
Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или отказе о выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня
поступления заявления со всеми необходимыми документами.
Представление лицензии аудиторской организации осуществляется при соблюдении следующих условий:
1) аудиторская организация является коммерческой организаци-
ей;
2) аудиторская организация не может иметь форму ОАО;
3) аудиторская деятельность заявлена как вид деятельности
организации в учредительных документах;
4) уставный капитал, заявленный в учредительных докумен-
тах, должен соответствовать требованиям законодательства;
5) не менее 50% кадрового состава аудиторской организации
должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, – не менее 75%;
6) в аудиторской организации должны работать 5 аудиторов,
имеющих квалификационные аттестаты;
7) представление в лицензирующий орган для предоставле-
ния лицензии всех документов согласно утвержденному перечню.
Лицензирующий орган с целью контроля за соблюдением
аудиторами лицензионных требований и условий проводит проверку
их деятельности. Основанием для проведения проверки является:
а) распоряжение уполномоченного должностного лица лицензирующего органа;
б) план проверок, утвержденный лицензирующим органом;
в) нарушения лицензиатом законодательства, регулирующего
аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
100
г) обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных органов на допущенные лицензиатом при осуществлении им аудиторской деятельности нарушения законодательства,
регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
В случае выявления при проведении проверки нарушений
лицензиатом лицензионных требований и условий лицензирующий
орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить
лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и
сроков их устранения.
Лицензиат обязан проинформировать в 15-дневный срок
(в письменной форме) лицензирующий орган об изменении своего
почтового адреса и/или адресов используемых им для осуществления аудиторской деятельности зданий и помещений, а также обеспечивать условия для проведения проверок.
Лицензирующий орган ведет реестр лицензий, в котором
указываются:
а) наименование лицензирующего органа;
б) лицензируемая деятельность;
в) сведения о лицензиате с указанием идентификационного
номера налогоплательщика:
г) наименование, организационно-правовая форма, номер
свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица, место нахождения, номера и типы квалификационных
аттестатов штатных аудиторов – для аудиторской организации;
д) фамилия, имя, отчество, место жительства, данные документа, удостоверяющего личность, номер свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, номера и типы квалификационных аттестатов – для индивидуального аудитора;
е) срок действия лицензии;
ж) номер лицензии;
з) дата принятия решения о выдаче лицензии;
и) сведения о регистрации лицензии в реестре лицензий;
к) основания и даты приостановления и возобновления действия лицензии;
л) основания и даты переоформления и продления срока
действия лицензии, основание и дата аннулирования лицензии.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]