Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебное пособие-1
.pdf
171
Заключение
Дисциплина «Аудит» является частью общей программы
подготовки студентов специальности «Экономика и бухгалтерский
учет». В курс лекций включены 6 основных тем, каждая из которых
освещает материалы в соответствии с программой.
В первой теме рассмотрены понятие, сущность и содержание
аудита, вторая тема посвящена видам аудита, третья – раскрывает
нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ. Четвертая тема освящает права, обязанности и ответственность аудитора, порядок проведения аттестации аудиторских кадров и лицензирования аудиторской деятельности, пятая тема посвящена технологическим основам аудита и, наконец, шестая – подготовке к этапу аудиторской проверки – аудиторскому заключению.
Для закрепления материала после каждой темы предлагаются
вопросы для самопроверки.
Пособие базируется на законодательных и нормативных актах
Российской Федерации, действующих по состоянию на 1 июля 2009 г.
Данное пособие рекомендовано как преподавателям, так и
студентам экономических колледжей.
172
Список литературы
1. Бухгалтерская отчетность организации: Положение по
бухгалтерскому учету 4/99: утверждено приказом Минфина РФ от
06.07.1999 г. № 43н // СПС ГАРАНТ. Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
2. Временное положение о системе аттестации, обучения и
повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации:
утверждено Приказом Минфина РФ от 12.09.2002 г. № 93 // Аудит.
– 2002. – № 12.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации : официаль-
ный текст. Ч. 1, 2. – М.: Проспект, 1998.
4. Доходы организации: Положение по бухгалтерскому уче-
ту 9/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н //
СПС ГАРАНТ. Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
5. Кодекс этики аудиторов России: одобрен Советом по ауди-
торской деятельности при Министерстве финансов РФ от 31 мая
2007 г. № 16 // СПС ГАРАНТ. Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
6. Конституция Российской Федерации: офиц. текст (по
сост. на 15.12.1998 г.). – М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1999. – 80 с.
7. Лабынцев Н. Т. Стандарты аудиторской деятельности:
учебное пособие / Н. Т. Лабынцев. – М., 2000.
8. Методические указания по бухгалтерскому учету матери-
ально-производственных запасов: утверждены приказом Минфина РФ
от 28.12.2001 г. № 119н // СПС ГАРАНТ. Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
9. Методические рекомендации по применению главы 21
«Налог добавлению стоимость» Налогового кодекса РФ: утверждены Министерством РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-
3-03/447 // СПС ГАРАНТ. Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая
и вторая: офиц. текст с изм. и доп. от 10.02.2010 г. – М. : Эксма,
2010. – 458. с.
11. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ от
30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ // СПС ГАРАНТ. Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
12. Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и
мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины: Указ
Президента РФ от 08.05.1996 г. № 685 (в ред. от 03.08.99 г.) // СПС
ГАРАНТ. Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
173
13. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от
23.02.1996 г.; одобрен Советом Федерации 20.03.96 г. (в ред. Феде-
ральных законов от 23.07.1998 г. № 123-ФЗ от 28.03.2002 г. № 32ФЗ, № 187-ФЗ от 21.12.2002 г., № 191-ФЗ от 21.12.2002 г., № 8-ФЗ
от 10.01.2003 г., Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 г., № 61ФЗ; Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ) // СПС ГАРАНТ.
Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
14. О внесении изменений в статью 18 Федерального закона
«О лицензировании отдельных видов деятельности»: Федеральный
закон РФ от 31.12.2005 г. № 200-ФЗ // Российская газета. – 2005. –
31 декабря.
15. О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства
РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и
сборах : Федеральный закон от 06.08.01 г. № 110-ФЗ // СПС ГАРАНТ. Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
16. О лицензировании отдельных видов деятельности : Фе-
деральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001. – № 33. – Ст. 3430;
2002. – № 11. – Ст. 1020; 2005. – № 27. – Ст. 2719.
17. План счетов учета финансово-хозяйственной деятельно-
сти организации и Инструкция по его применению: утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н // СПС ГАРАНТ.
Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
18. Подольский В. И. Аудит: учебник для среднего профес-
сионального образования / В. И. Подольский. – Ростов н/дону,
2006.
19. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал-
терской отчетности в Российской Федерации : утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. Приказа Минфина
РФ от 24.03.2000 г. № 31), с послед. изм. и доп. // СПС ГАРАНТ.
Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
20. Положения о лицензировании аудиторской деятельности:
утверждено Приказом Минфина РФ от 29.03.2002 г. № 190 // Аудит. –
2002. – № 6.
21. Расходы организации: Положение по бухгалтерскому
учету 10/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г.
№ 33н // СПС ГАРАНТ. Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
174
22. Трудовой кодекс Российской Федерации: официальный
текст (по сост. на 5 ноября 2007 г.). – М.: Юрайт, 2007. – 206 с.
23. Учет займов, кредитов и затрат на их обслуживание: По-
ложение по бухгалтерскому учету 15/01: утверждено приказом
Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н // СПС ГАРАНТ. Платформа
Ф1. ЭКСПЕРТ.
24. Учет материально-производственных запасов: Положе-
ние по бухгалтерскому учету 5/01 : утверждено приказом Минфина
от 09.06.2001 г. №44н // СПС ГАРАНТ. Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
25. Учет нематериальных активов: Положение по бухгалтер-
скому учету 14/2000: утверждено приказом Минфина РФ от
16.10.2000 г. № 91н // СПС ГАРАНТ. Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
26. Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому
учету 6/01 : утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г.
№ 26н // СПС ГАРАНТ. Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
27. Учетная политика предприятия: Положение по бухгал-
терскому учету 1/2008: утверждено приказом Минфина РФ // СПС
ГАРАНТ. Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
28. Учет расчетов по налогу на прибыль: Положение по бух-
галтерскому учету 18/02: утверждено приказом Минфина РФ от
19.11.2002 г. № 114н // СПС ГАРАНТ. Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
29. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. № 119 (с учетом
изменений) // Аудит. – 2001. – № 9; 2002. – № 1.
30. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятель-
ности: утверждены Постановлением Правительства РФ от
23.09.2002 г. № 696 // СПС ГАРАНТ. Платформа Ф1. ЭКСПЕРТ.
175
Словарь аудиторских терминов
Аккредитованное профессиональное аудиторское объеди-
нение – объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, ауди-
торских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее
аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.
Анализ – метод исследования объекта путем рассмотрения
отдельных сторон, свойств составных частей объекта. В аудите целью анализа бухгалтерской отчетности экономического субъекта
является предоставление возможности аудитору на основе аудиторских процедур констатировать, является ли такая бухгалтерская
отчетность достоверной во всех существенных отношениях.
Ассистент аудитора – физическое лицо, как правило, не аттестованное на право ведения аудиторской деятельности, участвующее в аудиторской проверке, являющееся помощником аудитора
и работающее под руководством.
Аттестация на право осуществления аудиторской дея-
тельности – проверка квалификации физических лиц, желающих
заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим
квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат
аудитора без ограничения срока его действия.
Аудит – предпринимательская деятельность по независимой
проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.
Аудит внешний – оценочная деятельность, проводимая
внешним аудитором для разграничения внутреннего и внешнего
аудита.
Аудит внутренний – организованная на экономическом субъ-
екте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. К органам внутреннего
176
аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизора, ревизионные комиссии, аудиторы или группы аудиторов.
Аудит на соответствие – выявление соблюдения организа-
цией конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных
обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность организации ее уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли
производится начисление или уплата налогов и др. Проверки на
соответствии требуют установления соответствующих критериев
для оценки финансовой отчетности.
Аудит операционный – проверка процедур и методов функ-
ционирования организации, оценка производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации. В зависимости от намеченных целей операционный аудит
проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном
уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах
внешних, либо внутренних пользователей.
Аудит финансовый – оценка достоверности финансовой
информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит
наиболее близок к аудиту, осуществляемому в Российской Федерации.
Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификацион-
ным требованиям, установленным уполномоченным федеральным
органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданскоправового договора, либо индивидуального предпринимателя,
осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
177
Аудитор внешний – аудитор, приглашенный со стороны.
При необходимости термины «внешний аудитор» и «внешний
аудит» используются для разграничения между внешним аудитором и внутренним аудитором, а также между деятельностью, осуществляемой в процессе внешнего аудита, и мероприятиями по
внутреннему аудиту.
Аудит другой – аудитор, не являющийся главным и несущий
ответственность за подготовку отчета (заключения) по финансовой
информации компонента, включенной в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором. Понятие «другой аудитор» включает в
себя аффилированные фирмы под тем же или под иным названием,
фирмы-корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с главным.
Аудитор предшествующий – аудитор, который ранее был
аудитором субъекта и которого сменил новый аудитор.
Аудиторская тайна – сведения об операциях аудируемых
лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги,
ставшие доступными аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам. Аудиторские организации и индивидуальные
аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении
аудиторской деятельности, и не в праве передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать
их без письменного согласия организации и (или) индивидуальных
предпринимателей, в отношении которых осуществляется аудит и
оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Аудиторские стандарты (в соответствии с Федеральным
законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. № 119ФЗ) – единые требования к порядку аудиторской деятельности,
оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих ему
услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельно-
сти являются обязательными для аудиторских организаций, за исклю-
чением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.
Аудиторские стандарты и нормы международные (в со-
ответствии с международными стандартами) – профессиональ-
ные требования на международном уровне. Их разработкой зани-
178
мается Международный комитет по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee – IAG), действующий на правах
постоянного комитета. Международные стандарты проведения
аудита (International Auditing Practices Committee – IAG) преследуют двоякую цель: способствует развитию профессии в тех странах,
где уровень профессионализма ниже общемирового, и унифицируют подход к аудиту в международном масштабе.
Международные стандарты по аудиту состоят из Между-
народных стандартов проведения аудитов (IAG) и Стандартов по
оказанию сопутствующих услуг в составе Международных стандартов проведения аудита (IAG/RS) и применяется в любых случаях проведения независимого аудита, а также в отношении прочей
сопутствующей деятельности аудиторов. Однако Международные
стандарты по аудиту не превалируют над национальными.
Аудиторский отчет (заключение) для специальных целей –
отчет (заключение), выпущенный при проведении независимого
аудита финансовой информации, но оной, нежели в аудиторском отчете (заключении) по финансовой отчетности, в частности:
финансовой отчетности, составленной в соответствии с об-
щими основами бухгалтерского учета иным, нежели Международные
стандарты финансовой отчетности или национальные стандарты;
определение счетов, элементов счетов или статей в фи-
нансовой отчетности;
соответствия условиям договоров;
обобщенной финансовой отчетности.
Безоговорочно положительное мнение (в соответствии с
федеральным стандартом) – мнение, которое должно быть выра-
жено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с
установленными принципами и методами ведения бухгалтерского
учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
Выборка аудиторская – способ проведения аудиторской про-
верки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила
(стандарта) аудиторской деятельности; перечень определенным об-
179
разом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на
основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.
Дата отчетная – дата, по состоянию на которую экономический субъект должен составлять бухгалтерскую отчетность.
Дата подписания заключения аудитора – дата, по истечению которой в аудиторское заключение не может быть внесено ни
одного изменения, не оговорено с проверяемым экономическим
субъектом.
Дата составления заключения аудитора – дата, после которой прекращаются все исследования информационных материалов, связанных с аудитом.
Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтер-
ской отчетности – действия, предпринимаемые аудитором для
формирования обоснованного мнения о наличии либо отсутствии
искажений бухгалтерской отчетности.
Доказательства аудиторские – информация, полученная
аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат их анализа, позволяющие сделать
выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности
бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию
бухгалтерского учета, а также сведения из других источников.
Доказательства аудиторские – информация, полученная
аудитором при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся
первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе
финансовой отчетности, а также подтверждающая информация,
полученная из других источников.
Документация (в соответствии с Федеральным правилом
(стандартом)) – рабочие документы и материалы, подготавливае-
мые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут
быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге,
фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Документация рабочая аудитора – совокупность материальных носителей информации, которая составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и
третьем лицом по запросу аудитора до начала, в ходе и по завер-
180
шении аудиторской проверки и должна содержать сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля
качества аудита. Требования к форме и содержанию такой документации должны отвечать положениям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.
Достоверность бухгалтерской отчетности – степень точно-
сти данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положения аудируемых лиц и
принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Заключение аудитора – официальный документ, предназна-
ченный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными
правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий
выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок представления
аудиторского заключения определяются федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности.
Заключение аудитора заведомо ложное – аудиторское за-
ключение, составленное без проведения аудиторской проверки или
составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской
проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего
такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечения его к уголовной ответственности в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Контроль качества аудита – методики и процедуры, приня-
тые аудиторской организацией для того, чтобы ее руководство по-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]