Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебное пособие-1
.pdf
31
Остановимся на некоторых положениях Закона № 307-ФЗ.
Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: ГК
РФ, НК РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О саморегулируемых организациях» и др.
Закон весьма лаконичен, он включает 26 статей, в которых
отражены основные понятия: аудиторская деятельность, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги, аудитор,
аудиторская организация, саморегулируемая аудиторская организация и др.
В Законе установлены:
права и обязанности аудиторских организаций и индиви-
дуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц
и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг;
критерии проведения обязательного аудита;
понятие аудиторской тайны;
сущность стандартов аудиторской деятельности, аудитор-
ского заключения, включая заведомо ложное;
понятие Кодекса профессиональной этики аудиторов.
Кроме того, в Законе разъяснено, что следует понимать под
независимостью аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, как осуществляется контроль за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, что такое квалификационный аттестат аудитора, каковы основания и порядок
его аннулирования.
Семь статьей Закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая сущность государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности, саморегулируемой организации аудиторов, требований
к членству в такой организации, ведению реестров аудиторов и др.
Отметим некоторые принципиальные отличия нового Закона
от Закона № 119-ФЗ.
1. Проведение обязательного аудита. По новому Закону обязательный аудит может проводиться и индивидуальными аудиторами, кроме организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торговых фондовых биржах и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых
организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также кон-
32
солидированной отчетности. Для этих организаций обязательный
аудит проводится только аудиторскими организациями (ч. 3 ст. 5).
2. Численность аудиторской организации. Теперь числен-
ность аудиторов, являющихся работниками такой организации,
должна быть не менее трех (ч. 2 ст. 18).
3. Общественные организации аудиторов. Теперь такие организации создаются в виде саморегулируемых некоммерческих организаций аудиторов. Квота для создания такой организации включает не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих
организаций (ч. 3 ст. 17).
4. Обязательность членства аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемой некоммерческой организации аудиторов. По существу такое членство заменяет собой лицензирование
аудиторской деятельности (ст.ст. 3, 4, 17, 18). При этом членами
саморегулируемых организаций должны быть как физические лица
(аудиторы), так и юридические лица (индивидуальные аудиторы и
аудиторские организации).
5. Состав услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями. Теперь они подразделяются на аудит, сопутствующие
аудиту услуги и прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги. Аудит (имеется в виду внешний аудит) разделяется на обязательный, инициативный и аудит по специальным заданиям. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, далее – ПСАД (ч. 4 ст.
1).
В настоящее время действуют:
ПСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур в отно-
шении финансовой информации»
ПСАД № 31 «Компиляция финансовой информации»
ПСАД № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтер-
ской) отчетности»
Примерный перечень прочих аудиторских услуг включает
(ч. 7 ст. 1):
1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
33
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организа-
ций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с
реорганизацией организаций или их приватизацией;
5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской
деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном
судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в
органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценочную деятельность;
8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и
распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Приведенный в пп. 1-10 ч. 7 ст. 1 Закона № 307-ФЗ перечень
услуг, которые аудиторские организации могут оказывать наряду с
аудиторскими услугами, не является истрепывающим.
Можно отметить, что по ряду положений должны быть до-
полнительно приняты новые законодательные документы и проведены определенные мероприятия.
Нормативная поддержка нового Закона обеспечивается в основном действующими федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности, приказами Минфина России и другими
документами (таблица 2).
34
Нормативная поддержка Закона № 307-ФЗ
Номер, наименование
статьи
Закона № 307-ФЗ
Нормативные и законодательные акты
в поддержку данной статьи
1. Аудиторская деятельность
Статья 264 НК РФ ПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»
ПСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур
в отношении финансовой информации»
ПСАД № 31 «Компиляция финансовой информации»
ПСАД № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Международный стандарт финансовой отчетности
МСФО 1
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
2. Законодательство РФ и
иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность
Конституция РФ
ГК РФ и НК РФ
Федеральные законы «О саморегулируемых организациях», «Об акционерных обществах»,
«О бухгалтерском учете» и др.
Указы Президента РФ
Постановления Правительства РФ
Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти
Нормативные акты субъектов РФ
ПСАД
3. Аудиторская организация
Статьи 1, 5, 8, 10, 13, 18, 19, 20 Закона № 307-ФЗ
4. Аудитор
Временное положение о системе аттестации, обучения
и повышения квалификации аудиторов в РФ
Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по
аудиторской деятельности при Минфине России,
Протокол от 31.05.2007 № 56)
Статьи 8, 10, 11, 12, 13, 20 Закона № 307-ФЗ
5. Обязательный аудит
Федеральные законы «О бухгалтерском учете»,
«О банках и банковской деятельности»,
«Об организации страхового дела в Российской
Федерации», «О негосударственных пенсионных
фондах», «О потребительской кооперации
(потребительских обществах, их союзах)
в Российской Федерации», «Об акционерных
обществах», «О финансово-промышленных
группах»
Статьи 1, 6 Закона № 307-ФЗ
Таблица 2
35
ПСАД № 2 «Документирование аудита»
ПСАД № 3 «Планирование аудита»
ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»
ПСАД № 6 «Аудиторское заключение по
финансовой (бухгалтерской) отчетности»
ПСАД № 10 «События после отчетной даты»
ПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной
по результатам аудита, руководству аудируемого
лица и представителям его собственника»
6. Аудиторское заключение
ПСАД № 6
ПСАД № 10
ПСАД № 22
Российское правило (стандарт) аудиторской
деятельности «Заключение аудиторской
организации по специальным аудиторским заданиям»
7. Стандарты аудиторской
деятельности и Кодекс
профессиональной этики
аудиторов
Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. «О
вопросах государственного регулирования аудиторской
деятельности в Российской Федерации» ПСАД
Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности
Международные стандарты аудита
Кодекс этики аудиторов России
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров
8. Независимость аудиторской организации,
аудиторов
Статьи 13, 17, 18, 20 Закона № 307-ФЗ
9. Аудиторская тайна
ПСАД № 22
Кодекс этики аудиторов России
10. Контроль качества
работы аудиторских организаций, аудиторов
ПСАД № 7
ПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских
организациях»
Статьи 17, 19, 20, 23 Закона № 307-ФЗ
Постановление Федеральной службы государственной статистики от 14.11.2006 г. № 66, утвердившее
годовую форму федерального государственного статистического наблюдения № 2-аудит «Отчет об
аудиторской деятельности»
Постановление Федеральной службы государственной статистики от 22.06.2004 г. № 49, утвердившее
форму № 1-аудит «Сведения об аудиторской деятельности»
11. Квалификационный
аттестат аудитора
Статьи 4, 12 Закона № 307-ФЗ
Временное положение о системе аттестации, обучения и
повышения квалификации аудиторов в РФ (Приказ
Минфина России от 12.09.2002 г. № 93н)
Российское правило (стандарт) аудиторской деятельности «Образование аудитора»
36
12. Основания и порядок
аннулирования квалификационного аттестата
аудитора
Статья 11 «Квалификационный аттестат аудитора»
Закона № 307-ФЗ
13. Права и обязанности
аудиторской организации,
индивидуального аудитора
Статьи 4, 8, 18, 20, 23 Закона № 307-ФЗ
14. Права и обязанности
аудируемого лица и лица,
заключившего договор
оказания аудиторских
услуг
Статьи 13, 5, 6, 9 Закона № 307-ФЗ
15. Государственное регулирование аудиторской
деятельности
Статьи 16, 17, 18, 21, 22, 23 Закона № 307-ФЗ
Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. №
80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»
Приказ Минфина России от 07.03.2002 г. № 47 «Об
утверждении Положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации»
16. Совет по аудиторской
деятельности
Статьи 15, 23 Закона № 307-ФЗ
Положение о Совете по аудиторской деятельности
при Министерстве финансов РФ
17. Саморегулируемая
организация аудиторов
Статьи 2, 3, 4, 7, 10, 11, 15, 18, 19, 20, 21, 22, 23 Закона № 307-ФЗ
18. Требования к членству
в саморегулируемой организации аудиторов
Статья 17 Закона № 307-ФЗ
19. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций
Статьи 17, 3, 4 Закона № 307-ФЗ
20. Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов
Статьи 3, 4 Закона № 307-ФЗ
Федеральный закон «О саморегулируемых организациях»
Кодекс РФ об административных правонарушениях
21. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций
аудиторов
Статьи 5, 17 Закона № 307-ФЗ
22. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов
Статьи 17, 15 Закона № 307-ФЗ
23. Заключительные положения <*>
37
24. О внесении изменений
в Федеральный закон «О
лицензировании отдельных видов деятельности»
Федеральный закон «О лицензировании отдельных
видов деятельности»
25. О признании утратившими силу отдельных
законодательных актов
(положений законодательных актов) РФ <**>
26. Вступление в силу
настоящего Федерального
закона <***>
<*> Определены сроки введения отдельных статей Закона № 307-ФЗ.
<**> Приводятся все утратившие силу законодательные акты со дня
вступления Закона № 307-ФЗ.
<***> Приведены сроки вступления Закона № 307-ФЗ в силу.
Закон № 307-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 г., за исключением ч. 1-9 ст. 11, ст.ст. 12 и 16.
Части 1-8 ст. 11 Закона № 307-ФЗ вступают в силу с 1 января
2011 г. Часть 9 ст. 11, ст.ст. 12 и 16 – с 1 января 2010 г.
Знание Закона необходимо прежде всего аудиторам, руководителям аудиторских организаций, бухгалтерам предприятий, юристам, экономистам и другим специалистам, которым адресованы
его нормы, сотрудникам государственного аппарата, финансовых и
налоговых органов.
38
Министерство финансов Российской Федерации
Уполномоченный федеральный орган государственного
регулирования аудиторской деятельности в Российской
Федерации
Департамент организации аудиторской деятельности МФ
РФ
ФЗ «Об аудиторской деятельности»
Уполномоченный федеральный
орган государственного регулирования аудиторской деятельности
(ст. 15 ФЗ)
Основные функции
Разработка федеральных стандартов
(ст. 7 ФЗ)
Аттестация аудиторов (ст. 11 ФЗ)
Лицензирование аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (ст. 17 ФЗ)
Контроль аудиторских организаций
и индивидуальных аудиторов (ст.
10 ФЗ)
Саморегулируемая организация
аудиторов (ст. 17, 18, 19, 21 ФЗ)
Индивидуальные аудиторы
(ст. 4 ФЗ)
Основные
функции
Сопутствующие
аудиту услуги
Разработка
стандартов саморегулируемой
организации
аудиторов
Аудиторские
организации (ст.
3 ФЗ)
Основные
функции
Обязательный аудит
Прочие связанные с
аудиторской деятельностью услуги
Сопутствующие
аудиту услуги
Разработка стандартов саморегулируемой организации
аудиторов
Схема № 1. Построение аудиторской службы
39
Вопросы для самопроверки:
1. Что такое стандарт? Дайте определение.
2. Приведите общую характеристику международных стан-
дартов аудиторской деятельности.
3. Дайте общую характеристику международных стандартов
аудита.
4. Приведите краткую характеристику российских правил
(стандартов) аудиторской деятельности.
5. Приведите характеристику федеральных правил (стандар-
тов) аудиторской деятельности.
6. Дайте характеристику стандартам саморегулируемой ор-
ганизации аудиторов.
40
Тема 4. Права, обязанности и ответственность аудитора
План:
1. Правовые основы аудиторской деятельности.
2. Основные задачи, цели и функции аудиторской организа-
ции и индивидуальных аудиторов.
3. Права, обязанности аудиторской организации, индивиду-
ального аудитора.
4. Права, обязанности экономических субъектов.
5. Разработка профессиональных и этических норм для
аудиторской деятельности. Этика аудитора.
6. Контроль качества выполнения заданий по аудиту.
7. Требования, предъявляемые к специалистам-аудиторам.
8. Аттестация аудиторских кадров.
9. Лицензирование аудиторской деятельности.
10. Саморегулирующая организация аудиторов.
11. Государственный контроль (надзор) за деятельностью
саморегулируемых организаций аудиторов.
1. Правовые основы аудиторской деятельности
К правовым и законодательным документам по аудиторской
деятельности в Российской Федерации относятся:
Налоговый кодекс РФ.
Гражданский кодекс РФ.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
№ 119 ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 г. № 164-ФЗ
и 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля, 3 ноября 2006
г.).
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ
«Об аудиторской деятельности».
Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов
деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ.
Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ
«О саморегулируемых организациях».
Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80
«О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]