Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебное пособие-1
.pdf
121
20. Как проводится лицензирование аудиторской деятельности в
РФ?
21. На какой срок выдается лицензия на аудиторскую дея-
тельность?
22. Какие требования предъявляются к аудиторской органи-
зации при получение лицензии?
23. Каковы юридические последствия осуществления ауди-
торской деятельности без лицензии?
24. Основные функции саморегулируемой организации.
122
Тема 5: Технологические основы аудита
1. Преддоговорная
работа
1. Объяснение клиенту смысла и содержания
аудита.
2. Внутрифирменные стандарты.
3. Определение объективных сроков проверки.
2. Согласование
условий работы
1. Понимание потребностей клиента.
2. Документирование договоренностей.
3. Ценовые условия.
3. Сбор информации
1. Изучение деятельности клиента, учетной
системы, учетной политики.
2. Изучение системы внутреннего контроля.
3. Документирование.
4. Разработка
стратегии аудита
1. Оценка рисков.
2. Оценка границы существенности.
3. Планирование работы.
4. Планирование выборки.
5. Документирование.
5. Проведение
аудита
1. Тесты системы контроля.
2. Аналитические и прочие аудиторские
процедуры.
3. Документирование.
План:
1. Основные этапы аудиторской проверки.
2. Выбор клиента и подготовка заказа на аудиторские услу-
ги.
3. Оформление договора.
4. Планирование аудиторской работы.
5. Рабочие документы аудитора.
6. Конфиденциальность при оказании аудиторских услуг.
1. Основные этапы аудиторской проверки
Подготовительный этап аудиторской проверки включает
комплекс мероприятий, которые имеют отношения как к аудиторским организациям, так и к аудируемым лицам
Этапы проведения аудита
123
6. Промежуточный
и последующий
контроль
1. Оценка промежуточных результатов, корректировки выбранных направлений проверки.
2. Документирование.
7. Формирование
мнения
1. Оценка влияния полученных ошибок
на достоверность финансовой отчетности.
2. Документирование.
8. Отчетность
1. Письменная информация.
2. Заключение.
3. Документирование.
2. Выбор клиента и подготовка заказа на аудиторские услуги
Предприятия и организации имеют право выбора аудиторской организации для проведения обязательной аудиторской проверки, проведения инициативных проверок или оказания других
услуг, сопутствующих аудиту.
Во всех случаях при выборе аудиторской организации следует обратить внимание на:
1. Наличие лицензии у аудиторской организации.
2. Соблюдение принципа независимости аудиторской орга-
низации.
3. Наличие у аудиторской организации достаточного числа
сотрудников.
4. Отсутствие претензий к аудиторской организации со сто-
роны других клиентов.
5. Наличие у аудиторской организации договора страхования
риска ответственности за нарушение договора на аудиторскую проверку.
Аудиторская организация имеет право выбора клиента. Ей
следует определить, будет ли она заключать договор с клиентом по
результатам этапа предварительного планирования аудиторской
проверки.
При выборе клиента аудиторской организации важно установить:
1. Виды деятельности организации клиента, чтобы оценить свои
возможности при проведении обязательной аудиторской проверки.
2. Размер организации клиента (численность персонала, объ-
ем документооборота и т.д.).
3. Причина (обязательный или инициативный аудит, аудит
для получения кредита и т.д.).
124
4. Готовность руководства организации представить всю необходимую им информацию для проверки; вносить изменения в
бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность по результатам
проведенной аудиторской проверки.
Аудиторская организация, получив письмо с предложением о
проведении аудита, подготавливает и письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита в соответствии с Федеральными правилами (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита».
Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на
проведение аудита – это документ, который составляет аудиторская
организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку.
Письмо-обязательство направляется непосредственно руко-
водителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа – объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские.
Письмо-обязательство должно включать:
1. Условия аудиторской проверки.
2. Обязательства аудиторской организации.
3. Обязательства проверяемой организации.
В условиях аудиторской проверки следует указать:
а) объект и цель аудиторской проверки-подтверждения до-
стоверности бухгалтерской отчетности организации во всех существенных отношениях;
б) порядок проверки филиалов и подразделений;
в) законодательные акты, на основании которых проводится
аудит и на соответствии которым проверяется бухгалтерская отчетность.
Обязательства аудиторской организации включают:
а) соблюдение аудиторской тайны;
б) в установленные договором сроки представления пись-
менного отчета об обнаруженных существенных ошибках в бухгалтерском учете;
в) в установленные договором сроки представления аудитор-
ского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности;
г) обеспечение достижения цели аудиторской проверки, не-
смотря на наличие риска необнаружения существенных ошибок в
125
бухгалтерском учете в связи с выборочным характером применяемых
аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля.
Обязательства руководства и сотрудников проверяемой организа-
ции:
а) предоставить для проверки все необходимые документы;
б) направить дебиторам письма о подтверждении соответ-
ствующей задолженности;
в) обеспечить свободный доступ к компьютерной базе дан-
ных;
г) предоставить все необходимые разъяснения по возникаю-
щим у аудиторов вопросам.
3. Оформление договора
Договор на проведение аудиторской проверки заключается в
соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ, в частности,
главой 39 «Договор возмездного оказания услуг» и правилом
(стандартом) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита».
Договор считается заключенным, если между сторонами в
требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным
условиям договора.
В тексте договора целесообразно раскрыть следующие ос-
новные аспекты и существенные условия, такие как:
а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;
б) условия оказания аудиторских услуг;
в) права и обязанности аудиторской организации;
г) права и обязанности экономического субъекта;
д) порядок сдачи и приемки работ;
е) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
ж) ответственность сторон и порядок разрешения споров;
з) срок действия договора.
Наряду с этим в договор могут быть включены другие важ-
ные для сторон положения.
В предмете договора на оказание аудиторских услуг фикси-
руются сферы аудиторских услуг и их объем, в частности при проведении аудиторской проверки – работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период.
126
В условиях оказания аудиторских услуг указываются:
а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита;
б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы.
В правах и обязанностях аудиторской организации отражает-
ся необходимость или возможность:
а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских
услуг требований законодательных актов РФ и других нормативных документов;
б) самостоятельного определения форм и методов аудитор-
ской проверки исходя из требований нормативных актов РФ;
в) проверки любой документации экономического субъекта,
необходимой для проведения аудита;
г) доступа в систему компьютерной обработки данных про-
веряемого экономического субъекта;
д) получения по письменному запросу необходимой для
осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц;
е) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от
выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в
аудиторском заключении в случае не представления проверяемым
экономическим субъектом необходимой документации;
ж) квалифицированного проведения аудиторских проверок и
оказания иных аудиторских услуг: соблюдение конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;
з) обеспечения сохранности документов, получаемых и со-
ставляемых в ходе аудиторской проверки.
В правах и обязанностях экономического субъекта отражает-
ся необходимость или возможность:
а) создания аудиторским организациям условий для свое-
временного и полного проведения проверок и оказания услуг,
предоставления им всей необходимой документации, обеспечения
доступа в систему компьютерной обработки и информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;
б) получения от аудиторских организаций информации о
требованиях законодательства, касающихся проведения аудита;
в) оперативного устранения выявленных аудиторской про-
веркой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
127
В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг
указывается:
а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;
б) порядки и сроки оплаты аудиторских услуг.
В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения
споров предусматриваются:
а) виды и меры ответственности за частичное или полное не-
исполнение обязательств по договору;
б) обстоятельства, исключающие ответственность за частич-
ное или полное неисполнение обязательств по договору;
в) возможность и необходимость разрешения возникших
споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.
4. Планирование аудиторской работы
Начиная разработку общего плана и программы аудита со-
гласно правилу (стандарту) № 3 «Планирование аудита», аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а такие на результате аналитических процедур, выявить области, значимые для аудита.
На основе сведений об организации, полученных в ходе
предварительного планирования, аудитор приступает к разработке
общего плана аудита, являющегося руководством в осуществлении
программы аудита.
В процессе разработки плана аудитор может при необходимости провести оценку эффективности системы внутреннего контроля.
Если система внутреннего контроля своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет ее,
то аудитор при достаточной степени уверенности может скорректировать объем предстоящего аудитора.
Разрабатывая план, обязательно определяют аудиторский риск и
уровень существенности, считая бухгалтерскую отчетность аудируемой
организации достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяют спланировать необходимые аудиторские процедуры.
При планировании и определении объема предстоящих аудиторских процедур учитывается также степень автоматизации обработки учетной информации, наличие структурных подразделений и
128
филиалов, показатели которых включаются в свободную бухгалтерскую отчетность организации.
С целью повышения эффективности предстоящего аудита
план в процессе его разработки может обсуждаться с руководством
организации. Кроме того, это позволяет скоординировать работу
аудиторов и специалистов проверяемого субъекта.
В плане обязательно следует предусмотреть способ проведе-
ния аудита – сплошной или выборочный.
При решении провести выборочный аудит определяется порядок аудиторской выборки. Он может быть основан на статистических методах или интуиции и профессиональном опыте аудитора.
Основной и заключительной частью работы над планом является формирование бригады аудиторов, распределение их в соответствии с профессиональными качествами по конкретным участкам аудита, инструктаж, ознакомление с планом и программой
аудита и порядком контроля качества работы.
Ниже приводится примерная схема общего плана аудита:
129
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА
№
п/п
Планируемые виды
работ
Период про-
ведения
Исполни-
тель
Приме-
чания
1.
Сбор необходимой информации об экономическом субъекте
2.
Предварительное планирование, оценка риска и существенности
3.
Инструктирование всех
членов группы об их
обязанностях
4.
Инвентаризация
5.
Аудит состояния внутреннего контроля
6.
Аудит учредительных и
регистрационных документов
7.
Аудит общего состояния бухгалтерского
учета
8.
Аудит бухгалтерской
отчетности
Проверяемая организация
____________________________________
Период аудита
____________________________________
Количество человеко-часов
____________________________________
Руководитель аудиторской группы
____________________________________
Состав аудиторской группы
____________________________________
____________________________________
Аудиторский риск
____________________________________
Уровень существенности
____________________________________
Руководитель аудиторской фирмы:
Руководитель аудиторской группы:
130
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских
процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией аудиторам (ассистентам аудитора) и одновременно является для руководителей
аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
Аудиторские программы бывают двух видов:
1. Программы, содержащие указания или тесты проверки
отдельных статей отчетности (операций).
2. Программы, содержащие вопросы или процедуры для си-
стемы оценки внутреннего контроля.
Программа имеет несколько разделов и включает в себя перечень рабочих процедур, а также важных моментов, на которые
следует обратить особое внимание при проверке.
Аудиторам, участвующим в проверке, необходимо в письменном виде фиксировать результаты работы по каждому этапу,
подробно описывать выявленные нарушения, ссылаясь на первичные документы заказчика.
Аудиторская программа включает:
1. График работы аудиторов. Он определяет предельные
сроки представления материалов, подготовленных в ходе проверки для составления аудиторского заключения и других документов.
При этом решается вопрос о затратах времени на отдельные виды
и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли.
2. Подробные процедуры. Программа аудита готовится в
письменном виде. В ней детально описываются все процедуры, не-
обходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также
цели и задачи по каждому участку проверки. Подробность про-
граммы обусловлена тем, что она, как правило, выступает в роли
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]