Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
16. Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
4. Нерегулярно проводится сверка данных по движению мате-
риальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия.
5. Не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ.
6. На складах хранится большое количество неиспользуемых
ÌÏÇ.
7. Неправильно производится списание МПЗ по видам расходов
(на основное производство, косвенные расходы и др.).
8. Неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.
1. Назовите основные нормативные документы, используемые при
проверке операций с производственными запасами, материальными ценностями и товарами.
2. Перечислите цели проверки и источники информации по кон-
тролю производственных запасов.
3. Как осуществляется проверка организации учета производствен-
ных запасов по отдельным задачам у экономического субъекта?
4. Как проверяется организация учета движения материальных цен-
ностей на складах предприятия?
5. Дайте общую характеристику методов, применяемых для учета
материальных ценностей при отпуске их на производственные цели.
481
17
Термины и понятия: операции по кассе, типичные ошибки, план и
программа аудита, аудиторские процедуры
В результате изучения главы обучающиеся должны
знать:
x основные законодательные и нормативные документы по право-
вому регулированию, учету и налогообложению наличных операций с денежными средствами
x порядок проверки отраженных в финансовой отчетности денеж-
ных средств в кассе организации
x типичные ошибки, допускаемые в учете операций по кассе, вы-
являемые в процессе аудита
уметь:
x составить вопросник для оценки системы внутреннего контроля
в отношении соблюдения законодательства по наличным денежным расчетам
x составить план аудиторской проверки операций по кассе
x составить программу аудиторской проверки операций по кассе
владеть:
x навыками отбора аудиторских процедур в программу аудита опе-
раций по кассе в ответ на оцененные риски
x навыками оценки надежности системы внутреннего контроля в
отношении соблюдения законодательства по наличному денежному обороту
17.1.
1. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г.
¹ 54-ФЗ.
2. Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами
и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (указание ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. ¹ 3210-У).
17. Методика аудиторской проверки учета операций по кассе
3. Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня
1995 г. ¹ 49).
4. Об осуществлении наличных расчетов (указание ЦБ РФ от
7 октября 2013 г. ¹ 3073-У).
6. Административный регламент предоставления ФНС государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники,
используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июня 2012 г. ¹ 94н).
7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин
при осуществлении денежных расчетов с населением (постановление Минфина России от 30 августа 1993 г. ¹ 104).
483
17.2.
Источники информации для проверки:
(1) порядок учета движения средств в кассе не является элемен-
том учетной политики;
(2) первичные кассовые документы: приходные и расходные
кассовые ордера, кассовая книга, отчеты кассира, журнал
(книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации
платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдатель-
ные документы к кассовым документам, авансовые отчеты;
(3) регистры синтетического учета по счету 50 «Касса»;
(4) регистры аналитического учета к счету 50.;
(5) бухгалтерская (финансовая) отчетность — бухгалтерский ба-
ланс, отчет о движении денежных средств, пояснения к бух-
галтерскому балансу.
17.3.
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния
внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных
средств и других ценностей в кассе предприятия.
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе организации для аудитора служат:
(1) отсутствие в организации налаженной системы проведения
внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной
484
III. Практический аудит
наличности и проверкой других ценностей, находящихся в
кассе;
(2) отсутствие в организации приказа руководителя, устанавли-
вающего периодичность проверок;
(3) наличие признаков формального проведения ревизий кассы:
назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно
одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих
записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;
(4) предоставление права подписи приходных и расходных кас-
совых ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и
руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях
руководителя предприятия;
(5) формальное проведение ревизии кассы при смене (увольне-
нии) кассиров;
(6) отсутствие договоров с кассиром о полной материальной от-
ветственности;
(7) отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы,
свидетельствующих о том, что такая процедура является для
него обычной.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц.
План проверки учета кассовых операций должен быть основан
на достигнутом аудиторами понимании деятельности аудируемого
лица. Примерная форма и содержание плана и программы аудиторской проверки приведены в табл. 17.1 и 17.2.
Таблица 17.1. План аудиторской проверки учета кассовых операций
¹
ï/ï
1 Аудит полноты и пра-
2 Аудит полноты и пра-
Планируемые
виды работ
вильности учета денежных средств в кассе
вильности раскрытия
информации о движении денежных средств в
кассе в отчете о движении денежных средств
Период
проведения
Çà ãîä ФИО аудитора
Çà ãîä ФИО аудитора
Исполнитель Примечания
17. Методика аудиторской проверки учета операций по кассе
485
Таблица 17.2. Программа аудиторской проверки учета кассовых операций
¹
ï/ï
1 Аудит полноты и правильности
1.1 Проведение инвентаризации
1.2 Проверка полноты докумен-
1.3 Сверка вступительных остат-
1.4 Проверка соблюдения лимита
1.5 Проверка соблюдения пре-
2 Аудит полноты и правильности
2.1 Проверка правильности рас-
Перечень аудиторских
мероприятий/процедур
учета денежных средств в кассе
кассовой наличности
тов, подтверждающих приход
и расход денежных средств
в кассу и из кассы
ков по кассе на текущий день
с исходящим остатком на
предыдущий день
кассы
дельной величины расчетов
наличными денежными средствами с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями
раскрытия информации о движении денежных средств в кассе в отчете о движении денежных средств
крытия информации о движении денежных средств в кассе
в отчете о движении денежных средств
Период
проведе-
íèÿ
Îäèí
ðàç
â ãîä
Íà êî-
íåö
ãîäà
Ïî-
êâàð
тально
Ïî-
êâàð-
тально
Ïî-
êâàð-
тально
Ïî-
êâàð-
тально
Çà ãîä ФИО аудитора
За год ФИО аудитора Учетные регистры
Исполнитель
ФИО аудитора
ФИО аудитора Регистры учета
ФИО аудитора Первичные доку-
ФИО аудитора Кассовая книга
ФИО аудитора Установленный
ФИО аудитора Обороты по рас-
Рабочие
документы
аудитора
результатов внезапной инвентаризации кассы
менты по кассе
(приходные и расходные кассовые
ордера), оправдательные документы
лимит кассы
Кассовая книга
ходы наличных
денежных средств
Договоры с поставщиками
(подрядчиками)
Бухгалтерская
отчетность
17.4.
Для проверки операций по кассе применяются следующие аудиторские процедуры.
1. Процедура инвентаризации кассовой наличности способом
полного полистного пересчета денег и денежных документов,
находящихся в кассе.
2. Проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера, руководителя организации, уполномоченных лиц, получателей денег. Все перечисленные процедуры
486
III. Практический аудит
проводятся методом инспектирования, т.е. сличения данных одних
первичных или сводных документов с другими, а также проверки
заполнения всех реквизитов, отсутствия помарок и подчисток.
3. Проверка чековой книжки (книжек) предприятия на полноту
и полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия,
полученных из банка по чеку.
4. Проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира, правильности и своевременности гашения приложений; совпадения входящего остатка по кассе
на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий
день; итогов кассовых отчетов;
5. Проверка обоснованности включения лиц в расчетноплатежные ведомости; соответствия платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестрам депонированных сумм; соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов.
6. Проверка осуществления расчетов наличными деньгами с
другими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями суммами, превышающими установленную предельную величину; соблюдения установленного банком лимита остатка кассы.
7. Проверка правильности применения онлайн-касс.
Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в
сфере кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.
1. Прямое хищение денежных средств, в том числе ничем не
замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками.
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных
сумм, в том числе из банка или от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.
3. Излишнее списание денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов, неправильного подсчета итогов
в кассовых документах и отчетах; списание сумм без оснований или
по подложным документам; подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям путем присвоения депонированной заработной платы и
средств, начисленных по другим основаниям.
5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину при расчетах с другими юридическими
лицами и индивидуальными предпринимателями.
6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения
контрольно-кассовых машин.
17. Методика аудиторской проверки учета операций по кассе
1. Назовите основные нормативные документы, которыми руковод-
ствуется аудитор при проверке организации учета кассовых операций.
2. В чем суть основных положений методики проверки кассовых
операций? Охарактеризуйте основные отличия этой методики от
традиционной проверки.
3. Назовите основные источники информации для проверки кассо-
вых операций.
4. С какой целью составляется вопросник аудитора по кассовым
операциям?
5. Назовите типичные ошибки, которые могут быть обнаружены
при аудите кассовых операций.
487
18
Термины и понятия: операции по расчетному счету и прочим счетам
в банках, типичные ошибки, план и программа аудита, аудиторские
процедуры
В результате изучения главы обучающиеся должны
знать:
x основные законодательные и нормативные документы по право-
вому регулированию, учету и налогообложению операций по
расчетному счету и прочим счетам в банках
x порядок проверки отраженных в финансовой отчетности денеж-
ных средств на расчетном и прочих счетах в банках
x типичные ошибки, допускаемые в учете операций по расчетному
и прочим счетам в банках, выявляемые в процессе аудита
уметь:
x составить вопросник для оценки системы внутреннего контроля
в отношении соблюдения законодательства по безналичным расчетам
x составить план аудиторской проверки операций по расчетному и
прочим счетам в банках
x составить программу аудиторской проверки операций по расчет-
ному и прочим счетам в банках
владеть:
x навыками отбора аудиторских процедур в программу аудита опе-
раций по расчетному и прочим счетам в банках в ответ на оцененные риски
x навыками оценки надежности системы внутреннего контроля в
отношении соблюдения законодательства по безналичным расчетам
18. Методика аудиторской проверки учета операций по расчетн. и пр. счетам в банке
489
18.1.
Аудиторская проверка учета операций по расчетному и прочим
счетам в банке основывается на законодательных и нормативных
документах. К ним относятся следующие документы.
1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» ¹ 402-ФЗ.
4. Положение о правилах осуществления перевода денежных
средств (утв. Банком России от 19 июня 2012 г. ¹ 383-П).
5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при-
менению.
При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.
Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные
для счетов данного вида законом, установленные в соответствии
с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской
практике обычаями делового оборота, если договором банковского
счета не предусмотрено иное.
В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных
средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.
Списание денежных средств со счета осуществляется банком на
основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, д о п у с к а е т с я
по решению суда, а также в случаях, установленных законом или
предусмотренных договором между банком и клиентом.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету,
списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При
недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения
всех предъявленных к нему требований списание денежных средств
осуществляется в следующей очередности:
(1) списание по исполнительным документам, предусматривающим
перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни
и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
490
(2) списание по исполнительным документам, предусматриваю-
щим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов
по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по
выплате вознаграждений по авторскому договору;
(3) списание по платежным документам, предусматривающим
перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по
оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору
(контракту);
(4) списание по платежным документам, предусматривающим
платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в
которые не предусмотрены в третьей очереди;
(5) списание по исполнительным документам, предусматри-
вающим удовлетворение других денежных требований;
(6) списание по другим платежным документам в порядке ка-
лендарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, проводится в порядке календарной очередности поступления документов.
III. Практический аудит
18.2.
Источниками информации для проверки являются следующие
документы.
1. Первичные учетные документы — платежные поручения, платежные требования-поручения, объявления на взнос наличными,
чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, выписки банка и др.
2. Регистры синтетического учета по счетам 51 «Расчетный
счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
3. Регистры аналитического учета по счетам 51, 52, 55 и 57.
4. Бухгалтерская отчетность — бухгалтерский баланс, отчет о
движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу.
18.3.
Для составления плана и программы аудиторской проверки
аудитор использует вопросник (табл. 18.1).
План проверки учета операций по счетам в банках должен быть
основан на достигнутом аудиторами понимании деятельности аудируемого лица. Примерная форма и содержание плана и программы
аудиторской проверки приведены в табл. 18.2 и 18.3.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]