Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
15. Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов
471
(5) о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйст-
венной деятельности, связанных с объектами нематериаль-
ных активов.
Проверка налогообложения операций с нематериальными активами.
При проведении проверки правильности исчисления НДС по операциям с нематериальными активами аудитор должен установить,
правильно ли и своевременно ли проверяемая организация исчисляет и отражает в учете суммы НДС по операциям с нематериальными активами.
Источниками информации здесь могут служить учетная полити-
ка, счета-фактуры, книги покупок и продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, первичные документы по
учету нематериальных активов, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность.
руемого лица в целях ознакомления с системой документооборота
и порядком исчисления НДС в организации. По нематериальным
активам, поступившим в организацию в проверяемом периоде,
аудитор проводит полистную сверку документов в следующей последовательности: договор, связанный с поступлением нематериальных активов в организацию, — акт приемки-передачи нематериальных активов — карточка учета нематериальных активов — счетфактура — журнал учета полученных счетов-фактур — книга покупок.
Затем аудитор устанавливает, соблюдены ли все требования ст. 171,
172 НК РФ, необходимые для осуществления налогового вычета по
НДС, а также выявляет, не подлежат ли суммы НДС включению в
первоначальную стоимость нематериальных активов в соответствии
с п. 2 ст. 170 НК РФ.
По нематериальным активам, исключительные права на исполь-
зование которых переданы третьим лицам по договорам уступки
патента, авторским и другим договорам, а также переданным безвозмездно, аудитор проводит полистную сверку документов в последовательности: договор уступки исключительных прав — акт о
списании нематериальных активов — карточка учета нематериальных активов — счет-фактура — журнал учета выставленных счетовфактур — книга продаж.
В заключение аудитор проводит взаимный контроль по кор-
респондирующим счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям»
и 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счетами учета расчетов.
В соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ и ПБУ 18/02 в
процессе проведения аудиторской проверки необходимо уделять
большое внимание вопросам организации налогового учета, оказы-
472
III. Практический аудит
вающего непосредственное влияние на достоверность формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
Основными информационными источниками при осуществле-
нии этой процедуры являются учетная политика организации для
целей налогообложения, регистры налогового учета, первичные документы по учету операций с нематериальными активами, регистры
бухгалтерского учета и бухгалтерские справки.
Аудитору необходимо ознакомиться с положениями налоговой
учетной политики организации и определить их соответствие действующему законодательству.
По нематериальным активам, которые поступили в организацию
в проверяемом периоде, аудитор проводит полистную сверку документов в последовательности: договор, связанный с поступлением нематериальных активов, — акт приемки-передачи нематериальных
активов — регистр учета операций приобретения имущества (работ,
услуг, прав) — регистр информации об объекте нематериальных активов.
Такая сверка позволяет провести проверку правильности
оформления документов по налоговому учету операций по поступлению нематериальных активов, а также проверить правильность
формирования первоначальной стоимости поступивших объектов.
При этом особое внимание должно быть уделено расходам, связанным с поступлением нематериальных активов, для которых нормами гл. 25 НК РФ установлены специальные правила учета (проценты по заемным средствам, оплата информационных и консультационных услуг, суммовые разницы и т.п.). Кроме того, аудитор должен убедиться в том, что по нематериальным активам, которые получены безвозмездно, их стоимость включена в состав внереализационных доходов организации.
Проверка правильности начисления и отражения в налоговом
учете сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам проводится аудитором путем просмотра следующих документов
в следующей последовательности: учетная политика для целей налогообложения — регистр информации об объекте нематериальных
активов — регистр-расчет амортизации нематериальных активов —
регистр учета прочих расходов — декларация по налогу на прибыль.
Для проверки правильности формирования финансового результа-
та от выбытия нематериальных активов аудитор проводит полистную
сверку документов в следующей последовательности: учетная политика в целях налогообложения — договор уступки исключительных
прав — акт о списании нематериальных активов — регистр учета
операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) — регистр информации об объекте нематериальных активов — регистр-расчет финан-
15. Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов
473
сового результата от реализации амортизируемого имущества — регистр
учета доходов текущего периода — декларация по налогу на прибыль.
Если в результате выбытия нематериальных активов организа-
цией получен убыток, то проверка его формирования выполняется
в следующей последовательности: учетная политика в целях налогообложения — договор уступки исключительных прав — акт о
списании нематериальных активов — регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) — регистр информации об объекте нематериальных активов — регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества — регистр учета
расходов будущего периода — регистр учета прочих расходов — декларация по налогу на прибыль.
По операциям с нематериальными активами, по которым выяв-
лены расхождения в порядке учета доходов и расходов для целей
бухгалтерского и налогового учета, аудитор путем арифметического
пересчета нужных данных проводит проверку правильности определения постоянных и временных разниц и постоянных и отложенных налоговых обязательств (активов).
Типичные ошибки при проверке учета операций с нематериальны-
ми активами.
1. Отсутствие первичных документов по учету нематериальных
активов или неправильное их оформление.
2. Отсутствие документов, подтверждающих существование са-
мого нематериального актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
3. Необоснованное включение объектов в состав нематериаль-
ных активов.
4. Неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные
активы».
5. Отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов
учета к нематериальным активам.
6. Неправомерное увеличение стоимости нематериальных акти-
вов за счет текущих затрат.
7. Несвоевременное отражение в бухгалтерском учете операций
с нематериальными активами.
8. Оприходование нематериальных активов не по цене их при-
обретения.
9. Формальное отношение к инвентаризации нематериальных
активов.
10. Неправильное определение сроков полезного использования
нематериальных активов.
474
III. Практический аудит
11. Неправильное и несвоевременное отражение в бухгалтерском
учете результатов переоценки нематериальных активов.
12. Начисление амортизации после окончания срока полезного
использования.
13. Необоснованное списание нематериальных активов.
14. Хищение средств (основной тип мошенничества).
1. Поясните цель и основные задачи аудиторской проверки опера-
ций с нематериальными активами.
2. Перечислите основные источники, необходимые для организации
аудиторской проверки учета нематериальных активов.
3. Охарактеризуйте положения общего плана аудиторской проверки
учета нематериальных активов.
4. Какие существуют виды поступлений нематериальных активов?
5. Какие вопросы рассматриваются в ходе аудиторской проверки
учета амортизации нематериальных активов?
6. Рассмотрите варианты установления срока использования немате-
риальных активов.
7. В чем необходимо убедиться аудитору при проверке начисления
амортизации нематериальных активов?
8. Назовите виды выбытия нематериальных активов.
9. Перечислите аудиторские процедуры, включаемые в программу
аудиторской поверки учета нематериальных активов.
10. Охарактеризуйте типичные ошибки, которые должен учесть аудитор при проверке учета нематериальных активов.
11. В чем состоят действия аудитора при обнаружении ошибок по
учету нематериальных активов?
12. Перечислите основные направления проверки налогообложения
операций с нематериальными активами.
13. Как срок эксплуатации нематериальных активов влияет на налогообложение предприятия?
16
-
Термины и понятия: учет материально-производственных запасов,
типичные ошибки, план и программа аудита, аудиторские процедуры
В результате изучения данной главы обучающиеся должны
знать:
x основные законодательные и нормативные документы по учету и
налогообложению операций с материально-производственными
запасами
x порядок проверки отраженных в финансовой отчетности активов
в виде материально-производственных запасов
x типичные ошибки, допускаемые в учете операций по учету мате-
риально-производственных запасов в процессе аудита
уметь:
x составить вопросник для оценки системы внутреннего контроля
в отношении материально-производственных запасов
x составить план аудиторской проверки статьи «Запасы» в финан-
совой отчетности
x составить программу аудиторской проверки статьи «Запасы» в
финансовой отчетности
владеть:
x навыками отбора аудиторских процедур в программу аудита опе-
раций с материально-производственными запасами в ответ на
оцененные риски
x навыками оценки надежности системы внутреннего контроля в
отношении материально-производственных запасов
16.1.
К документам, регулирующим учет материально-производст-
венных запасов, относятся следующие.
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» ¹ 402-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (ч. 1 и 2).
476
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от
28 июля 1998 г. ¹ 34н).
4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31 ноября 2000 г. ¹ 94н).
5. Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов (утверждены приказом МФ России от
28 декабря 2001 г. ¹ 119н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ ¹ 5/01).
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. ¹ 49).
III. Практический аудит
16.2.
Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности
оформления операций с производственными запасами в соответствии с
действующими нормативными актами Российской Федерации.
Основными источниками информации для аудитора служат первичные документы по учету производственных запасов и различные
регистры аналитического и синтетического учета, а также показатели, отражаемые в отчетности. Несмотря на то что в соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ¹ 402-ФЗ организации имеют право разрабатывать формы первичных учетных документов самостоятельно и утверждать стандартом экономического субъекта по бухгалтерскому учету, большинство организаций по-прежнему
используют следующие формы первичных учетных документов, которые ранее были унифицированными:
(1) доверенность (ф. ¹ М-2 и ¹ М-2а);
(2) приходный ордер (ф. ¹ М-4);
(3) акт о приемке материалов (ф. ¹ М-7);
(4) лимитно-заборную карту (ф. ¹ М-8);
(5) требование-накладную (ф. ¹ М-11);
(6) накладную на отпуск материалов на сторону (ф. ¹ М-15);
(7) карточку учета материалов (ô. ¹ Ì-17);
(8) акт об оприходовании материальных ценностей, полученных
при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. ¹ М-35).
(9) регистры синтетического и аналитического учета по счетам
10, 15, 16, 41.
16. Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
477
16.3.
-
Содержание плана и программы аудиторской проверки учета
материально-производственных запасов приведены в табл. 16.1 и 16.2.
Таблица 16.1. План аудиторской проверки учета
материально-производственных запасов
¹
ï/ï
виды работ (комплексы задач)
Планируемые
Период
проведения
Исполнители
Проверка учета поступления мате-
1
риально-производственных запасов
Проверка аналитического учета дви-
2
жения материально-производственных запасов на складах предприятия
Проверка учета использования мате-
3
риально-производственных запасов,
списания недостач, потерь и хищений
Проверка сводного учета материально-
4
производственных запасов
Проведение анализа использования
5
материально-производственных запасов
Один раз
в квартал
Один раз
в квартал
Один раз
в квартал
Один раз
в квартал
Декабрь ФИО аудитора
Таблица 16.2. Программа проведения аудита материально-
производственных запасов
¹
Аудиторские процедуры
ï/ï
1. Проверка учета поступления материально-производственных запасов
1.1 Проверка учета операций
по приобретению (купле)
материальных ценностей
1.2 Проверка учета операций
по поступлению-передаче
материалов в порядке
обмена (бартер)
1.3 Проверка учета прочих
операций по поступлению
материалов (безвозмездно
при взносе вклада в уставный капитал и др.)
Период
проведе-
íèÿ
В течение
ãîäà
В течение
ãîäà
В течение
ãîäà
Исполнители
ФИО аудитора Ведомости по
ФИО аудитора Ведомости по
ФИО аудитора Ведомости по
ФИО аудитора
ФИО аудитора
ФИО аудитора
ФИО аудитора
Рабочие
документы
аудитора
учету поступле-
íèÿ
учету поступления
учету поступления
478
¹
Аудиторские процедуры
ï/ï
материально-производственных запасов на складах предприятия
2.1 Изучение организации
хранения материальных
ценностей (наличие весоизмерительных приборов,
стеллажей и тары, состояние картотеки складских
карточек)
2.2 Изучение организации
пропускной системы
при ввозе и вывозе материальных ценностей
с предприятия
2.3 Проверка полноты оприходования ценностей
и правильность их оценки
Установление соответствия
2.4
данных складского учета
данным бухгалтерского
учета по складам, субсчетам и номенклатурным
номерам материалов
Проверка полноты и ка-
2.5
чества инвентаризации
производственных запасов
Проверка операций по от-
3.1
пуску материальных ценностей в производство
и на сторону на основе
расходных документов
Проверка обоснованности
3.2
списания отклонений
в стоимости материалов
на выпуск готовой продукции
2. Проверка аналитического учета движения
3. Проверка учета использования материальных ценностей,
списания недостач, потерь и хищений
III. Практический аудит
Продолжение табл. 16.2
Период
проведе-
Исполнители
íèÿ
I квартал ФИО аудитора Инструкция о при-
I квартал ФИО аудитора Книга регистра-
В течение
ФИО аудитора Таблицы сверки
ãîäà
В течение
ФИО аудитора
ãîäà
Декабрь
ФИО аудитора
В течение
ФИО аудитора
ãîäà
Îäèí ðàç
ФИО аудитора
в квартал
Рабочие
документы
аудитора
емке материалов,
технические паспорта по весоизмерительным
приборам, книги
санитарного состояния складов
ции пропусков,
сообщения работников охраны и
кладовщиков
внутренних документов с документами поставщиков
Оборотные ведомости, карточки
складского учета
Приказ о проведении инвентаризации, приказ
об учетной политике, таблицы по
данным инвентаризационных
ведомостей
Расходные документы по учету
материалов, счета-фактуры
Акты и другие документы на списание расхода
материалов
16. Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
Окончание табл. 16.2
¹
Аудиторские процедуры
ï/ï
3.3 Проверка обоснованности
списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей
4. Проверка сводного учета материальных ценностей
4.1 Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим
счетам, субсчетам, направлениям затрат
4.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности
4.3 Сверка оформления результатов инвентаризации
4.4 Аудит результатов переоценки материальных
ценностей
5. Проведение анализа использования материальных ценностей
5.1 Выявление неиспользуемых материалов в течение
отчетного года
5.2 Выявление неиспользуемых материалов свыше
одного и более лет
Период
проведе-
íèÿ
Декабрь ФИО аудитора Акты на списа-
Один раз
в квартал
Один раз
в квартал
Декабрь ФИО аудитора Инвентаризаци-
Декабрь ФИО аудитора Регистры по уче-
Декабрь ФИО аудитора Карточки склад-
Декабрь ФИО аудитора Карточки склад-
Исполнители
ФИО аудитора Сводные ведомо-
ФИО аудитора Баланс, поясне-
Рабочие
документы
аудитора
ние хищений,
недостач, потерь
сти по расходу
материалов, ведомости незавершенного производства
ния к балансу
онные ведомости
по счетам и
группам материалов
ту
материалов
ского учета, оборотные ведомости
ского учета, оборотные ведомости
479
16.4.
-
Прежде всего необходимо проверить положения учетной поли-
тики по учету материально-производственных запасов (ÌÏÇ), êîòî-
рые отражены в документе «Учетная политика». Особое внимание
следует обратить на то:
(1) как учитываются материальные ценности — по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
480
III. Практический аудит
(2) какой метод используется для списания материальных цен-
ностей на затраты производства;
(3) какой метод применяется для учета движения материальных
ценностей на складах.
Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета материально-производственных запасов, приведены в
табл. 16.3.
Таблица 16.3. Элементы учетной политики предприятия,
¹
ï/ï
Элементы учетной
политики предприятия
Форма бухгалтерского
1
учета
Способ оценки мате-
2
риалов при отпуске
в производство и ином
выбытии
связанные с учетом ТМЦ
Вариант выбора
Упрощенная
Мемориально-ордерная
Журнально-ордерная
Компьютерная
1. По себестоимости каждой единицы запасов
2. По средней себестоимости
3. По себестоимости первых по времени заку пок (ФИФО)
Приобретение матери-
3
альных ценностей
Оценка материалов
4
в текущем учете
1. С использованием счетов 15, 16 и 10
2. С использованием только счета 10
По фактической себестоимости
Уточнив положения учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных
ценностей. К таким комплексам относятся:
(1) учет поступления материальных ценностей;
(2) аналитический учет движения материальных ценностей на
складах предприятия;
(3) учет использования материальных ценностей по направле-
ниям затрат списания недостач, потерь и хищений матери-
альных ценностей;
(4) сводный учет материальных ценностей;
(5) анализ использования материальных ресурсов.
Характерные ошибки по учету МПЗ.
1. Не заключены договоры о материальной ответственности с кла-
довщиками (материально ответственными лицами).
2. Неправильно оформляются документы по приходу и расходу
товарно-материальных ценностей.
3. Не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]