Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
12. Методика аудиторской проверки общих документов организации
нежных сумм бюджетного от первоначального финансирования;
(4) организовать контрольные обмеры строительно-монтажных
работ, контрольные запуски сырья и материалов на производство продукции и оказание услуг. Зачастую они проводятся
по инициативе руководства аудируемого лица продажными
специалистами на условиях предварительного сговора;
(5) провести контрольную инвентаризацию активов аудируемо-
го лица с участием членов аудиторской группы от начала
до конца. Нередко фактические результаты пересчета имущества аудируемого лица, проводимые в течение года,
фальсифицируются финансовыми мошенниками;
(6) осуществить иные аналогичные процедуры антикоррупцион-
ной направленности;
(7) систематизировать выявленные коррупционные финансовые
нарушения. Каждый факт мошенничества подтвердить иными источниками и результатами параллельных процедур и
встречных проверок у юридических и физических лиц. Указать виновных лиц в причинении материального ущерба
предприятию и государству;
(8) указать формы сокрытия фактов хищений и присвоений де-
нежных средств и материальных ценностей, какими документами пользовались участники сговора для сокрытия своей преступной деятельности, какие способы и методы антикоррупционного аудита были применены проверяющими. Приложить
объяснения всех участвовавших в мошенничестве лиц;
(9) приложить к материалам проверки письменные заявления
руководства преприятия о персональной ответственности
за проводимую антикоррупционную политику внутри преприятия;
(10) рассчитать влияние общей суммы коррупционных финансо-
вых нарушений на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика;
(11) представить руководству аудиторской организации промежу-
точный акт со своим предложениями и выводами;
(12) предусмотреть порядок передачи материалов антикоррупци-
онного аудита представителю собственника преприятия;
(13) подготовить доклад по всем фактам коррупционного сгово-
ра руководства и недобросовестного поведения ответственных работников аудируемого лица, работников внутреннего
аудита и контроля, бухгалтеров и материально ответственных лиц объекта контроля для предстоящего совещания с
заказчиком аудита;
391
392
III. Практический аудит
(14) подготовить проект решения по согласованию с руковод-
ством аудиторского преприятия, о возможности дальнейшего исполнении аудиторского задания.
Типичные недостатки и нарушения
1. Отсутствуют службы по противодействию корпоративной
коррупции.
2. Принятые антикоррупционные меры формальны и сводятся к
воспитанию у трудового коллектива чувства нетерпимости к проявлениям недобросовестного поведения работников преприятия.
3. Отсутствует методологическое и методическое обеспечение
борцов с коррупцией.
4. Проводимые антикоррупционные процедуры не затрагивают
вопросов обеспечения сохранности активов аудируемого лица, проблем сговора сотрудников бухгалтерии и материально ответственных лиц.
5. Аттестация аудиторов не затрагивает проблем конфликта интересов работника преприятия.
6. Администрация преприятия не систематизирует факторы и
угрозы коррупционного поведения работников объекта контроля.
7. Отношение руководства предприятия к мелким хищениям и
злоупотреблениям на предприятии терпимое.
8. Принята практика оплаты безналичным путем за непредставленные материалы и неоказанные услуги.
9. Практикуются факты необоснованного списания сырья и материалов в производство путем сговора материально ответственных
и должностных лиц.
10. Практикуются приписки в объемах выполненных строительных и ремонтных работах в целях последующего присвоения денежных средств.
11. Практикуются факты обналичивания бюджетных средств,
предназначенных на научно-исследовательские работы, оказание
консультационных и иных подобных услуг, в сговоре с третьим лицами, в том числе с представителями государственной (муниципальной) власти.
12. Практикуются существенные искажения показателей, связанных с премиальными выплатами, не без ведома руководства объекта контроля.
13. Проявляется откровенный формализм при проведении инвентаризации имущества преприятия, как правило, в сговоре с администрацией проверяемого преприятия.
12. Методика аудиторской проверки общих документов организации
14. Недобросовестно составляется бухгалтерская (финансовая)
отчетность.
15. Практикуются «откат» бюджетных средств и взятки должностным лицам органов исполнительной власти.
16. Практикуются попытки откровенного шантажа, давления и
угроз в адрес работников аудируемого лица.
1. Назовите основные нормативные документы, используемые для
аудита учредительных документов и расчетов с учредителями.
2. Каковы основные направления проверки формирования уставного капитала?
3. В чем состоят особенности аудита расчетов с учредителями?
4. Как проводится аудит налогообложения при формировании уставного капитала и расчетах с учредителями?
5. Приведите методику проверки и экспертизы хозяйственных договоров.
6. Охарактеризуйте учетную политику организации.
7. Как осуществляется проверка учетной политики в целях ведения
бухгалтерского учета.
8. Назовите основные документы ООН по противодействию коррупции.
9. Какие коррупционные финансовые нарушения Конвенцией ООН
отнесены к преступлениям?
10. Поясните такое понятие, как «коррупция в России».
11. Каковы принципы противодействия коррупции?
12. Назовите коррупционные риски нарушения финансовой и отчетной дисциплины.
13. Объясните суть и цели тестирования средств внутреннего финансового контроля при проведении антикоррупционного аудита.
14. Перечислите материальные и иные ценности, наиболее привлекательные для финансовых мошенников.
15. Каковы действия аудитора при наличии неопровержимых признаков корпоративной коррупции?
16. Кому из должностных лиц проверяемого аудируемого лица аудитор должен высказать свои опасения и предъявить материалы о
признаках корпоративной коррупции?
17. Охарактеризуйте порядок и условия передачи информации о признаках коррупции заказчику аудита.
393
13
()
Термины и понятия: аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности,
аудиторские процедуры, аудит отчетности, представляемой в государственные органы, аудит отчетности субъектов малого предпринимательства, типичные ошибки
В результате изучения главы обучающиеся должны
знать:
x основные законодательные и нормативные документы, регули-
рующие аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности
x порядок проведения аудиторской проверки бухгалтерской (фи-
нансовой) отчетности
x особенности аудита отчетности, представляемой в государствен-
ные органы, и отчетности субъектов малого предпринимательства
x типичные ошибки, допускаемые в процессе подготовки и пред-
ставления бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявляемые
в процессе аудита
уметь:
x составить план аудиторской проверки бухгалтерской (финансо-
вой) отчетности
x составить программу аудиторской проверки бухгалтерской (фи-
нансовой) отчетности
владеть:
x навыками отбора аудиторских процедур в программу аудита бух-
галтерской (финансовой) отчетности в ответ на оцененные риски
x навыками составления таблиц взаимоувязки показателей бухгал-
терской (финансовой) отчетности
13. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
395
13.1. ()
Проверка отчетности — это в первую очередь проверка достоверности и соответствия составленных форм отчетности аудируемого лица, приложений и пояснений к ним, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок законодательным и нормативным документам. Согласно Закону «Об аудиторской деятельности»
и МСА ¹ 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»,
в РФ основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также в проверке ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.
В РФ понятие «бухгалтерская (финансовая) отчетность» раскрыто в ст. 3 действующего Федерального закона «О бухгалтерском
учете» от 6 декабря 2011 г. ¹ 402-ФЗ:
бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансо-
вом положении экономического субъекта на отчетную дату, финан-
совом результате его деятельности и движении денежных средств за
отчетный период, систематизированная в соответствии с требова-
ниями, установленными настоящим Федеральным законом.
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» определяет бухгалтерскую отчетность как
единую систему данных об имущественном и финансовом положе-
нии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,
составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установ-
ленным формам.
Бухгалтерская отчетность предназначена для удовлетворения потребностей в информации широкого круга пользователей. Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации. Оно
же несет ответственность за эту информацию и предоставление ее
заинтересованным пользователям.
Следует отметить, что аудиторской проверке подлежит преимущественно внешняя отчетность. Аудиторское заключение прикладывается (подшивается) только к бухгалтерской отчетности, но
проверке (в той или иной степени) подлежат все виды внешней отчетности.
396
III. Практический аудит
В аудиторской проверке отчетности можно выделить, например,
следующие направления:
(1) проверка индивидуальной бухгалтерской отчетности;
(2) проверка консолидированной бухгалтерской отчетности;
(3) проверка налоговой отчетности;
(4) проверка статистической отчетности;
(5) проверка прочей отчетности.
Бухгалтерская отчетность предназначена для удовлетворения потребностей в информации широкого круга пользователей, поэтому
основное внимание при проверке должно уделяется именно ей.
В обязательном порядке также должна проверяться налоговая
отчетность. Прежде всего, следует выяснить, об исчислении и уплате каких налогов обязано отчитываться аудируемое лицо. Кроме
того, следует учитывать, что часть налогов для аудируемого лица
может не исчисляться в случае применения так называемых специальных налоговых режимов, например упрощенной системы налогообложения и др. В соответствии с достигнутым пониманием деятельности аудируемого лица должен быть сформирован перечень
законодательных и нормативных документов, на соответствие кото-
1
рым будет проверена налоговая отчетность
.
Необходимость и особенности проверки налоговой, статистической и прочей отчетности должны определяться аудиторами с учетом положений МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных
актов в ходе аудита финансовой отчетности» и МСА ¹ 720 «Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации» применительно к условиям конкретной проверки.
При этом должны быть учтены тяжесть финансовых (штрафы) и
иных последствий (уголовное наказание руководителей, сотрудников и т.д.) для аудируемого лица за непредставление или искажение
такой отчетности, а также положения договора на оказание аудиторских услуг.
При проверке статистической отчетности следует выяснить, какие виды деятельности (по ОКВЭД, ОКУН и т.п.) осуществляет аудируемое лицо, каковы его статус (например, малое предприятие),
кадровая структура и т.д. В соответствии с достигнутым пониманием
деятельности аудируемого лица должен быть сформирован перечень
законодательных и нормативных документов, на соответствие которым будет проверена статистическая отчетность.
1
Подробнее об аудиторской проверке налоговой отчетности см., например: Ñà-
вин А.А., Савина А.А. Аудит налогообложения: Учеб. пособие. 2-е изд. М.: Вузовский
учебник, 2013.
13. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
Сложность описания статистической отчетности заключается в
том, что по сравнению, например, с бухгалтерской отчетностью нормативные документы, устанавливающие состав, формы, содержание
и периодичность формирования и представления статистической отчетности, изменяются достаточно часто (как правило, каждый год).
Кроме того, такие отчетные формы могут носить разовый характер
или относиться к конкретному отчетному периоду (например, статистическое наблюдение за 2018 г.). Следует учитывать и тот факт, что
в России формы статистической отчетности утверждаются как на
федеральном (например, Росстатом, Минсельхозом РФ и т.д.), так и
на региональном уровне (например, Мосгорстатом и т.д.).
397
13.2.
,
При проверке отчетности аудитор должен проверить соответствие отчетности требованиям законодательных и нормативных документов. К основным законодательным и нормативным документам,
на основании которых составляется и представляется пользователям
индивидуальная и консолидированная по российским стандартам
бухгалтерская отчетность, относятся следующие.
1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря
2011 г. ¹ 402-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом МФ РФ ¹ 34н от
26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом МФ РФ ¹ 106н от 6 октября 2008 г. с последующими изменениями и дополнениями).
6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. приказом МФ РФ
¹ 43н от 6 июля 1999 г. с последующими изменениями и
дополнениями).
7. Приказ МФ РФ ¹ 66н от 2 июля 2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с последующими изменениями и дополнениями).
398
III. Практический аудит
8. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом МФ РФ ¹ 154н от 27 ноября 2006 г. с последующими изменениями и дополнениями).
9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 «События
после отчетной даты» (утв. приказом МФ РФ ¹ 56н от
25 ноября 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).
10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом МФ РФ ¹ 167н от 13 декабря 2010 г.
с последующими изменениями и дополнениями).
11. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (утв. приказом МФ РФ ¹ 48н
от 29 апреля 2008 г.).
12. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (утв. приказом МФ РФ ¹ 143н от
8 ноября 2010 г.
13. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. приказом МФ РФ ¹ 92н от
16 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями).
14. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. приказом МФ РФ
¹ 66н от 2 июля 2002 г. (с последующими изменениями и
дополнениями).
15. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утв. приказом МФ РФ ¹ 106н
от 6 октября 2008 г. с последующими изменениями и дополнениями).
16. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв.
приказом МФ РФ ¹ 63н от 28 июня 2010 г. с последующими изменениями и дополнениями).
17. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 «Отчет о
движении денежных средств» (утв. приказом МФ РФ
¹ 11н от 2 февраля 2011 г.).
18. Приказ МФ РФ ¹ 33н от 21 марта 2000 г. «Об утверждении
Методических рекомендаций по раскрытию информации о
прибыли, приходящейся на одну акцию» (с последующими
изменениями и дополнениями).
13. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
19. Приказ МФ РФ ¹ 44н от 20 мая 2003 г. «Об утверждении
Методических указаний по формированию бухгалтерской
отчетности при осуществлении реорганизации организаций»
(с последующими изменениями и дополнениями).
20. Приказ МФ РФ ¹ 84н от 28 августа 2014 г. «Об утверждении
Порядка определения стоимости чистых активов».
399
13.3. ,
Состав бухгалтерской отчетности и формы учета. Состав бухгал-
терской отчетности определен Федеральным законом «О бухгал-
терском учете» (ст. 14) и в общем случае включает:
(1) баланс;
(2) отчет о финансовых результатах (ранее – отчет о прибылях и
убытках);
(3) приложения к ним.
В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99 и п. 4 приказа МФ РФ «О фор-
мах бухгалтерской отчетности организаций» приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают
информацию: (1) в виде отдельных отчетных форм; (2) в виде пояснений в табличной и (или) текстовой форме.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результа-
тах, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое
раскрытие.
Состав приложений к балансу и отчету о финансовых результа-
тах (определяемых как формы ¹ 0710001 и ¹ 0710002 соответственно) для большинства организаций
стерства финансов РФ ¹ 66н от 2 июля 2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с последующими изменениями)
и включает:
(1) Отчет об изменениях капитала (ф. ¹ 0710003);
(2) Отчет о движении денежных средств (ф. ¹ 0710004);
(3) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах (ф. ¹ 0710005);
1
установлен приказом Мини-
1
Исключение составляют организации, для которых состав отчетности регламентируется отдельно, например кредитные и страховые организации, государственные и муниципальные учреждения и т.д.
400
III. Практический аудит
(4) Отчет о целевом использовании средств (ф. ¹ 0710006)1.
При проверке отчетности аудитор руководствуется:
(1) нормативными документами, регламентирующими раскры-
тие информации в отчетности;
(2) применяемой в аудируемой организации формой учета;
(3) данными инвентаризации, предшествующей составлению го-
дового отчета.
Нормативные документы позволяют уточнить взаимоувязку по-
казателей форм и строк отчетности, а также особенности заполнения отчетных статей.
Форма учета также оказывает влияние на заполнение отчетности.
В организациях могут применяться различные формы учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная, упрощенная и др. При использовании КИС может применяться любая из
приведенных форм или, что наиболее эффективно, может быть разработана оригинальная автоматизированная форма учета, отвечающая информационным потребностям организации и позволяющая
вести учет наиболее рационально применительно к данной организации. При использовании вариантов журнально-ордерной формы учета отчетность заполняется на основании Главной книги, журналовордеров и ведомостей (карточек) аналитического учета (по некоторым счетам). Если применяется один из вариантов мемориальноордерной формы учета, то отчетность заполняется на основании оборотно-сальдового баланса и мемориальных ордеров; когда имеет место форма учета «Журнал-главная», отчетность заполняется по данным оборотной ведомости по счетам и т.д. Автоматизированные
формы ведения учета предполагают возможность генерации практически любых форм учетных регистров за отчетный период.
Прежде чем приступить к проверке годовой бухгалтерской от-
четности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных
средств, денежных средств, расчетов и т.д. Следовательно, каждая
статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена
результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета.
Суммы статей баланса по расчетам с бюджетом должны быть согла-
1
Включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих
кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]