Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
3. Институциональный аудит
71
Основные требования стандартов СРОА установлены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г.
¹ 307-ФЗ (рис. 3.9).
"
#$%
, -
,
, -
-
-
, -
, ,
Ðèñ. 3.9. Требования стандартов СРОА
Перечень внутренних документов, порядок и сроки их разработки, внедрение в практику аудиторская организация устанавливает самостоятельно. В качестве примера можно привести структуру
внутренней инструкции аудиторской организации, которая может
иметь следующий вид:
(1) регламентирующие параметры;
(2) общие положения;
(3) цель и задачи инструкции;
(4) взаимосвязь с другими инструкциями;
(5) определение основных принципов и методик;
(6) оформление аудиторских процедур;
(7) перечень нормативных актов.
72
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Для разъяснения отдельных положений внутренних документов
разрабатываются приложения (тесты, рабочие таблицы).
В ходе аудиторской проверки на всех уровнях управления, начиная с аудиторов, руководителей групп и до руководителей проверок, по выполнению требований внутренних документов должен
быть организован к о н троль. Контрольные функции в аудиторской организации осуществляет служба контроля качества аудита
или контролер в малых аудиторских организациях.
Исходя из общих принципов организации и проведения аудита, аудиторская организация формирует собственный подход к
осуществляемым проверкам и отражает его в пакете внутренних
документов.
В аудиторской организации внутренние документы должны решать определенные задачи (рис. 3.10).
& '
-
-
, -
-
Ðèñ. 3.10. Характеристика задач внутренних документов
в аудиторской организации
3. Институциональный аудит
Итак, стандартизация — неотъемлемая часть аудиторской деятельности, составляющая ее содержание в виде базовых нормативных требований к организации и технологии проведения. Это двухуровневая система, в которую входят Международные стандарты
аудиторской деятельности, стандарты СРОА. Совершенствование
системы стандартизации аудиторской деятельности осуществляется
в направлении применении грамотно сформированных внутренних
аудиторских документов для приведения в соответствие деятельности российских аудиторских организаций установленным профессиональным требованиям.
73
3.4.
Институциональный механизм обеспечения качества аудита, как
было определено выше, — это совокупность процедур и способов
использования норм, правил и стандартов аудита для обеспечения и
поддержания необходимого уровня качества аудиторской деятельности.
Хотя аудит является одним из видов услуг, составляющих содержание аудиторской деятельности наряду с другими аудиторскими услугами, мы рассматриваем его в более широком контексте,
охватывающем и обобщающем оба этих понятия. Поэтому, говоря о
качестве аудита, мы выделяем качество содержания аудиторской
деятельности.
Среди российских исследователей существует множество мнений по поводу того, что же считать качеством в аудите. Однако нет
единства в определении этого понятия.
Для его определения с позиции институционального подхода
обратимся к Классификационной системе видов услуг Всемирной
торговой организации. Она определила, что аудит как вид аудиторских услуг относится к деловым профессиональным услугам. Аудит
как услуга обладает спецификой, заключающейся в том, что она не
существует до ее предоставления и обладает рядом характерных
особенностей, а именно неосязаемостью, несохраняемостью, неотделимостью от источника, комплексностью, конкретной направленностью. Перечисленные особенности характеризуют аудит как
деловую услугу, но не определяют качество аудита, поэтому для его
характеристики рассмотрим различные определения качества.
74
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Энциклопедический словарь трактует качество как объективную
и всеобщую характеристику объектов, обнаруживающуюся в совокупности их свойств. Большой экономический словарь определяет
качество как «совокупность свойств, признаков продукции, товаров, услуг, работ, труда, обусловливающих их способность удовлетворять потребности и запросы людей, соответствовать своему назначению и предъявляемым требованиям».
Согласно этим трактовкам, понятие «качество» многоаспектно.
С одной стороны, это совокупность объективно существующих характеристик и свойств, с другой — способность удовлетворения потребностей и запросов людей, с третьей — своему назначению и
предъявляемым требованиям. Такой подход можно применить и к
понятию «качество аудита». Ввиду многоаспектности его также следует рассматривать комплексно, как совокупность свойств. Основным свойством аудита является независимость, что отражено в его
определении, представленном в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ: «аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности».
Совокупность других свойств, а именно честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность,
конфиденциальность, профессиональное поведение, представлена в
Кодексе профессиональной этики аудиторов. Еще одним важным
свойством для характеристики качества аудита является «выполнение требований стандартов», разъясняющих те или иные стороны
процесса аудиторской проверки. Без совокупности этих свойств
аудит останется просто проверкой финансовой отчетности.
Множественные подходы к определению качества аудита отражены в исследованиях российских ученых. Большинство рассматривают его с позиции следования аудиторским стандартам, так как,
выполняя их указания, аудитор должен произвести определенные
процедуры и отразить их в рабочих документах, а значит, его работу
можно проверить, чем ограничивается возможность проведения
некачественного аудита.
Другой подход с позиции конечного потребителя к качеству аудита отражен С.В. Панковой, которая качество аудита определяет
как «обобщенный эффект аудиторской проверки, выраженный в
степени соответствия мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в
бухгалтерской отчетности аудируемого лица».
3. Институциональный аудит
75
М.А. Азарская также определяет качество аудита как степень
соответствия результатов аудита интересам пользователей. То есть
они рассматривают качество аудита с точки зрения удовлетворения
потребностей заинтересованных пользователей в объективном мнении аудитора.
Качество аудита как «соответствие выполняемых аудитором
процессов, связанных с проведением проверки, требованиям пользователей информации, содержащейся в аудиторском заключении»
определяют А.В. Глущенко, А.С. Худякова.
Более широкий подход к качеству аудита предложен С.М. Бычковой и Е.Ю. Итыгиловой:
(1) качество аудиторских услуг и качество аудиторского заклю-
чения являются прямым результатом профессиональной
компетентности и опыта аудитора;
(2) качество в аудите определяется рейтингом аудиторской фир-
мы, который учитывает такие позиции, как конкурентные
преимущества, показатели финансовой деятельности, продолжительность работы на рынке аудиторских услуг, опыт и
квалификация аудиторов, количества клиентов, размер компании;
(3) качество аудита — это соответствие требованиям аудитор-
ских стандартов и других нормативных актов по аудитор-
ской деятельности;
(4) измерение качества с позиции оказанной аудиторской услуги;
(5) качество аудита определяется сочетанием соответствия одно-
временно затрат и стоимости;
(6) качество аудита как результат участия потребителя в оценке
качества аудиторской проверки;
(7) качество — это соответствие скрытым потребностям клиентов.
Иными словами, качество аудита ими представляется как соот-
ветствие требованиям нормативных актов, потребностям пользователей, затратам и стоимости, является результатом профессиональной компетентности и опыта аудитора, определяется рейтингом
аудиторской организации.
В.В. Панков и Н.В. Акаемова предлагают ограничиться наибо-
лее существенными функциями соответствия и соблюдения. Качество аудита они представляют как:
(1) соответствие ожиданиям основных групп пользователей –
предполагающее, что результаты аудита должны обеспечить
необходимый уровень уверенности всех заинтересованных
пользователей в достоверности аудируемой отчетности;
(2) соблюдение профессиональных стандартов аудита и норм
аудиторской этики — аудит должен проводиться строго в
76
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
соответствии с принятыми стандартами и нормами аудита, с
соблюдением необходимых общепринятых или утвержден-
ных административно методик осуществления проверки, а
также Кодекса профессиональной этики.
Эти множественные подходы к определению качества аудита с
учетом совокупности его свойств можно объединить в рамках институционального подхода исследования аудиторской деятельности.
В силу того что концепция институционального подхода основывается на понимании аудита как комплекса формальных и неформальных норм, правил и стандартов, формирующих основное содержание аудиторской деятельности, и механизмов, обеспечивающих их соблюдение и действие на практике, качество аудита можно
представить как обеспечение разумной уверенности в том, что аудиторская деятельность осуществляется с соблюдением нормативных правовых актов Российской Федерации, профессиональных
стандартов аудита, норм аудиторской этики и в соответствии с
ожиданиями основных групп пользователей. И раскрывается через
совокупность его свойств в достижении цели аудита. В основе этого
определения лежит базовый профессиональный принцип «разумной
уверенности» институциональной концепции аудита как степень
обоснованности, определенная наличием достаточных и соответствующих доказательств того, что финансовая информация является
достоверной.
Ожидания основных групп пользователей – это удовлетворение
потребностей всех заинтересованных сторон в достоверной аудиторской отчетности. Для заказчиков, внешних пользователей они
отражены в условиях договора, документальном оформлении взаимоотношений между ними и аудиторскими организациями, поэтому их ожидания связаны с выполнением условий договора по оказанию аудиторских услуг.
Для других пользователей аудита, например кредиторов эконо-
мического субъекта, потенциальных акционеров, государственных,
налоговых органов и других, ожидания и удовлетворение их потребностей состоят в достоверном аудиторском заключении аудиторской организации по проверяемому экономическому субъекту.
На основании такого заключения они могут сделать вывод, что организация является надежной и стабильной и ее, например, можно
рассматривать как возможность для хороших инвестиций, а в случае если это заключение недостоверно, пользователи могут понести
большой материальный ущерб. Обеспечивается качество аудита посредством институционального механизма обеспечения качества на
уровне аудиторской организации.
3. Институциональный аудит
Ожидания основных групп пользователей реализуются через
функцию контроля качества аудита как определение соответствия
деятельности аудиторских организаций установленным требованиям, в том числе и условиям договоров по оказанию аудиторских
услуг. И при формировании системы контроля качества аудита
ожидания основных групп пользователей должны учитываться и
устраняться в случае их несоответствия.
Обеспечению качества аудита на международном уровне всегда
уделялось большое внимание. В современных условиях усложнения
финансовой системы и глобализации финансовых рынков существует потребность в надежной финансовой информации о компаниях, которую предоставляет аудит в виде установленных форм отчетности. Качественная информация способствует росту доверия к аудиторской деятельности.
Для единого понимания основной роли и значения аудита, це-
лей и задач, способов и процедур его осуществления разработаны
международные стандарты аудита. Организация внутреннего контроля качества в аудиторских организациях раскрывается в Международном стандарте контроля качества 1 (МСКК 1) «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные
проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие
задания, обеспечивающих уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг» и Международном стандарте аудита 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности».
Аудиторские фирмы должны установить и поддерживать функционирование системы контроля качества и гарантировать соблюдение
стандартов в ходе каждой аудиторской проверки.
77
В аудиторской организации институциональный механизм обес-
печения качества аудита — это создаваемые в целях обеспечения
качества аудиторской деятельности взаимосвязанные элементы,
системы и процессы. Формируется структура механизма обеспечения качества аудита на уровне аудиторской организации исходя из
специфики организации и управления деятельностью. Регулярно
проводимые работы и процедуры по реализации намеченных целей без сбоев и нарушений при использовании материальных, административных и человеческих ресурсов обеспечивают требуемое
качество.
78
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Институциональный механизм обеспечения качества аудита на
уровне аудиторской организации — это также и механизм по преобразованию информации, позволяющий аудиторской фирме ориентироваться в окружающей среде. Его основные элементы представлены на рис. 3.11.
' ' ''(
.
, ,
' -
"
: , , , ,
' "
.
,
Ðèñ. 3.11. Основные элементы институционального механизма
обеспечения качества аудита на уровне аудиторской организации
1. Стандартизация с использованием компьютерных программных
продуктов в аудиторской организации — один из важнейших элементов институционального механизма обеспечения качества аудита. Она обязательна и закреплена в российском законодательстве.
Требования к проведению аудиторской проверки устанавливают
3. Институциональный аудит
79
МСА и стандарты СРОА. МСА устанавливают единые требования,
стандарты СРОА — дополнительные требования к проведению аудиторской проверки. Однако применения только МСА и стандартов
СРОА для организации аудиторской деятельности недостаточно —
необходима подробная детализация конкретных действий, способов
и процедур, применяемых в аудиторской организации, а значит,
нужны также внутренние аудиторские документы. Их разработка и
применение в аудиторских организациях способствуют созданию
гарантированного качества оказываемых услуг, сокращая при этом
временные затраты, позволяет обеспечить доказательную базу при
разрешении конфликтов с третьими лицами, уменьшить аудиторский риск, организовать работу ассистентов аудитора, обеспечить
взаимозаменяемость специалистов и своевременно повышать квалификацию аудиторов.
Использование компьютерных программных продуктов позво-
ляет автоматизировать процесс проведения аудита. Они максимально облегчают труд аудиторов, формируют аудиторскую документацию, полностью отвечающую нормативным требованиям, и обеспечивают соблюдение всех правил и норм аудиторской деятельности.
Компьютерные программы позволяют создавать различные методики, обеспечивающие реализацию выбранной аудитором технологии
аудита. Они помогают аудиторам решать задачи в ходе проведения
аудиторской проверки на всех этапах (от ее подготовки до формирования аудиторского заключения), а также позволяют оценить
адекватность процедур подтверждения эффективности и надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, реализованных в ходе аудита.
2. Система обеспечения качества аудита. Обеспечение качества
аудита — это регулярно проводимые работы и процедуры по реализации намеченных целей без сбоев и нарушений с использованием
материальных, административных и человеческих ресурсов.
При построении такой системы в аудиторской организации
можно ориентироваться на стандарты системы ИСО 9000. Это целый комплекс стандартов, который описывает структуру и состав
надежной системы качества. Эти стандарты универсальны и оставляют свободу действий конкретной организации.
Эта система предполагает эффективное использование профес-
сиональных знаний и интеллектуальных способностей высококвалифицированных специалистов-аудиторов и определение процессов, которые будут функционировать в ее рамках. Система обеспечения качества аудита также должна выполнять такие основные
функции управления в аудиторской организации, как информаци-
80
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
онное обеспечение, анализ, планирование, организация оперативного управления. Она накапливает, преобразует и использует информацию для того, чтобы достигнуть оптимальных результатов
деятельности и гарантированно обеспечить качество оказываемых
аудиторских услуг.
3. Система контроля качества аудита в аудиторской организа-
öèè. Это ключевой элемент институционального механизма обеспе-
чения качества аудита, потому что именно контроль является эффективным средством достижения намеченных целей, а также способствует правильному использованию ресурсов при проведении
аудиторской деятельности и оказанию услуг высокого качества.
Контроль качества аудита можно определить как совокупность
процедур по определению соответствия установленным требованиям деятельности аудиторской организации. Поэтому на уровне аудиторской организации цель контроля качества — это контроль
обеспечения соответствия деятельности аудиторов и аудиторской
организации в целом установленным требованиям. Эти требования
устанавливает система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности, Кодекс профессиональной этики аудиторов,
система стандартизации по организации и технологии проведения
аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг в российской аудиторской организации, в которую входят Международные стандарты
аудиторской деятельности, стандарты СРОА; внутренние документы
и выполнение условий договоров между заказчиками и аудиторскими организациями.
Контроль качества аудита состоит в следующем:
(1) обеспечении объективного независимого профессионального
мнения аудитора;
(2) предупреждении несостоятельности аудита;
(3) обеспечении со стороны пользователей доверия к мнению
аудитора по отношению достоверности финансовой (бухгал-
терской) отчетности клиента;
(4) обеспечении соответствия деятельности аудиторской органи-
зации установленным требованиям.
Со вступлением в силу Федерального закона «О бухгалтерском
учете» от 6 декабря 2011 г. ¹ 402-ФЗ требования к осуществлению
деятельности аудиторской организации как экономического субъекта изменились – добавилась обязанность организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной
жизни применительно к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности. Поэтому, чтобы деятельность аудиторской организации соответствовала установленным требованиям,
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]