Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
5. Существенность и риски в аудите
Показатель
за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники)
средствами в общем объеме расчетов
10. Наличие незавершенного
производства и специфика его
оценки
II. Структура организации
1. Соответствие организационной
структуры размеру и степени
сложности бизнеса клиента
2. Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс
ленных подразделений, выполняющих отдельные учетные
функции либо оформляющих
первичные документы
Продолжение табл. 5.13
Критерии
Варианты
ответов
Äà 5—8 8. Осуществление мероприятий
Íåò —
Менее 50% 8—10 9. Доля расчетов денежными
Более 50% 1—5
Оценка и инвентаризация
НЗП сложны
и специфичны
НЗП легко поддается оценке
и инвентаризации
У организации
отсутствует НЗП
Äà 5—8 11. Наличие аффилированных лиц
Íåò —
Недостаточное 1—5
Относительное 1—4
Высокое —
Отсутствуют —
Имеются обособленные подразделения и
филиалы
Головная организация осуществляет функции расчетного
центра (расчеты
между филиалами отражаются
в бухгалтерском
учете головной
организации)
Äà 5—8 3. Наличие территориально уда-
Íåò —
Шкала
баллов
8—10
1—5
—
8—10
5—8
Фактическое число
баллов
141
142
4. Географическое положение
обособленных подразделений
ческой литературы в организации
мых справочно-информационных
электронных баз
IV. Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского
шее или среднее специальное
образование
Стаж работы в данной должности
Стаж работы в проверяемой организации
бухгалтерии и налоговой службы
3. Доля работников бухгалтерии
и налоговой службы, имеющих
высшее или среднее экономическое образование
4. Доля работников бухгалтерии
и налоговой службы, обучавшихся
за последний год на курсах повышения квалификации, посещающих семинары, получающих дополнительное образование
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Продолжение табл. 5.13
Показатель
На территории
одного субъекта
РФ и муниципального образования как голов-
ная организация
На территории
одного субъекта
РФ, но иного
муниципального
образования,
чем головная
организация
На территории
иного субъекта
РФ, чем голов-
ная организация
III. Информационная обеспеченность организации
и налогового учета и составление отчетности
Менее 2 лет 8—10
Îò 2 äî 10 ëåò 3—5
Свыше 10 лет 1—3
Менее 1 года 5—10
Свыше 5 лет 1—3
Îò 20 äî 30 ëåò 5—10 2. Средний возраст работников
Менее 30% 8—10
Îò 30 äî 65% 5—8
Менее 20% 8—10
Îò 20 äî 40% 5—8
Свыше 40% 1—5
Критерии
Варианты
ответов
Äà — 1. Наличие специальной периоди-
Íåò 1—5
Äà — 2. Наличие регулярно обновляе-
Íåò 8—10
Äà 1—5 1. Главный бухгалтер имеет выс-
Íåò 5—10
Îò 1 ãîäà
äî 5 ëåò
Свыше 30 1—5
Более 65% 1—5
Шкала
баллов
1—2
2—5
8—10
3—5
Фактичес-
кое число
баллов
5. Существенность и риски в аудите
Окончание табл. 5.13
Показатель
5. Текучесть кадров бухгалтерии
и налоговой службы
V. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей
тельности
на руководителей и персонал
(со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих
организаций)
VI. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета
1. Применяемая система компьютерной обработки данных
Итоговая оценка (фактическое
количество баллов)
Максимальное число баллов S = 370
Фактическое число баллов
Количественная характеристика неотъемлемого риска, %
Качественная оценка
неотъемлемого риска
Низкий До 30%
Средний Îò 31 äî 60%
Высокий Îò 61 äî 100%
финансовой и налоговой отчетности
и подготовки отчетности
Количественная харак-
теристика неотъемле-
(свыше 40%)
(îò 10 äî 40%)
(менее 10%)
Универсальная 5—8
Адаптированная
к условиям дан-
ной организации
Разработанная
специально
для данной ор-
Не применяется 8—10
мого риска, %
Критерии
Варианты
ответов
Высокая
Средняя
Низкая
Äà 5—10 1. Угроза непрерывности дея-
Íåò —
Äà 5—10 2. Реорганизация
Íåò —
Äà 5—10 3. Наличие внешнего давления
Íåò —
ганизации
Õ S S
Шкала
баллов
8—10
5—8
1—5
1—5
1—5
Фактическая качест-
венная оценка неотъем-
лемого риска
Фактичес-
кое число
143
баллов
144
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Аудитор заполняет графу «Фактическое число баллов» в зависимости от того, какую оценку он дает рассматриваемому показателю.
В заполненной таблице сумма фактических баллов отличается от
максимально возможной (в нашем случае 370). Максимальная
оценка соответствует самым неблагоприятным условиям работы
бухгалтерии, т.е. высокому неотъемлемому риску. Чем меньше сумма фактических баллов, тем ниже неотъемлемый риск. Если S —
максимальное число баллов, а s — фактическое, то фактическая
оценка неотъемлемого риска ФОНР = s/S • 100. В нашем примере
s = 150, тогда ФОНР = 150/370 • 100 = 40,5,%, что соответствует
оценке НР как «средний».
Таблица 5.14. Оценка системы учета и внутреннего контроля
Аудируемое лицо ООО «ВЫМПЕЛ»
Проверяемый период С 1 января 2009 г.
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа
Показатель
1. Уровень профессиональной компетенции главного
бухгалтера предприятия
2. Наличие и функционирование службы внутреннего
аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие
их целей, задач, структуры
масштабам деятельности
организации
исполнителя за подготовку
налоговой отчетности
4. Работа с аудиторскими
материалами, внесение изменений в учет согласно
рекомендациям аудиторов
единой методики учета в головном предприятии и его
филиалах, структурных подразделениях (в том числе консолидированной отчетности)
I. Оценка контрольной среды
по 31 декабря 2009 г.
Критерии
Варианты ответов
Высокий 8—10
Средний 5—8
Низкий 1—3
Äà 5—10
Частично 1—5
Íåò —
Äà 8—10 3. Наличие ответственного
Íåò —
Äà 8—10
Íåò —
Не всегда 3—5
Äà 8—10 5. Наличие и соблюдение
Íåò —
Шкала
баллов
Номер
рабочего
документа
Фактическое
число баллов
5. Существенность и риски в аудите
Показатель
II. Оценка системы учета
1. Учетная политика и основные принципы
ведения бухгалтерского и налогового учета
1.1. Наличие учетной политики
меняется
1.3. Изменения в учетную
политику
Ñ несоблюдением òðå-
1.4. Учетная политика применяется
1.5. Направления хозяйственной деятельности и способы их учета в учетной
политике
литике противоречивых
положений
1.7. Наличие в учетной политике методов учета, отличных от установленных
нормативными актами по
бухгалтерскому учету и налоговым законодательством
Да, с обобщенными
данными
Да, с раскрытием сведений об учете и налогообложении
Нет —
Критерии
Варианты ответов
Последовательно от
одного отчетного перио-
да к другому
Непоследовательно 1—5
Вносятся в соответствии
с требованиями норма-
тивных актов по бухгал-
терскому учету
бований нормативных
актов по бухгалтерскому
учету
Всеми структурными
подразделениями орга-
низации
Не всеми структурными
подразделениями орга-
низации
Не применяется струк-
турными подразделе-
ниями организации
Раскрыты достаточно
полно
Раскрыты частично 3—5
Не раскрыты —
Äà 1—5 1.6. Наличие в учетной по-
Íåò 5—10
Äà 1—5
Íåò 5—10
145
Продолжение табл. 5.14
Шкала
баллов
5—8
8—10
8—10 1.2. Учетная политика при-
5—10
1—5
5—10
1—5
5—10
Фактическое
число баллов
—
146
Показатель
2. Структура и характеристика финансово бухгалтерской и налоговой служб
организации обособленной
налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составление
налоговой отчетности
ментооборота
инструкций на работников
финансово-бухгалтерской
и налоговой службы
3. Формы и методы отражения хозяйственных
операций в бухгалтерском и налоговом учете
3.1. Применение единого
рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том
числе всеми филиалами
и структурными подразделениями)
3.2. Система налогового
учета организована на основании
венные операции отражаются в бухгалтерском
и налоговом учете
3.4. В организации разработаны регистры налогового
учета наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР,
по определению финансового
результата при реализации
основных средств, ценных
бумаг, уступки прав требования
и т.д.), по которым налоговым законодательством определен особый порядок учета
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Критерии
Варианты ответов
Äà 5—10 2.1. Наличие в структуре
Íåò —
Äà 1—5 2.2. Наличие графика доку-
Íåò —
Äà 1—5 2.3. Наличие должностных
Íåò —
Äà 5—10
Íåò —
Частично 1—5
Только регистров бух-
галтерского учета
Самостоятельно разра-
ботанных регистров
налогового учета
Регистров бухгалтерского учета и самостоятель-
но разработанных реги-
стров налогового учета
по отдельным операциям
Только на основании
первичных документов
Без подтверждающих
первичных документов
Äà 5—10
Íåò —
Частично 1—5
Продолжение табл. 5.14
Шкала
баллов
1—5
5—8
5—10
5—10 3.3. Финансово-хозяйст-
Фактическое
число баллов
—
5. Существенность и риски в аудите
Показатель
3.5. Финансово-хозяйственные операции и результаты
инвентаризации подлежат
своевременной регистрации
на счетах бухгалтерского
учета без каких-либо пропусков или изъятий
ятии нескольких видов деятельности ведение раздельного учета выручки и затрат
учета имущества, обязательств и хозяйственных
операций (фактов хозяйственной деятельности) путем
двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета
ся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других
юридических лиц, находящегося у данной организации
3.9. Соответствие данных
аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета
3.10. Соответствие данных
остатков по счетам синтетического учета, данным форм
бухгалтерской отчетности
3.11. Порядок и сроки хранения документации
4. Компьютерная обработка данных (КОД )
4.1. Способ ведения учета
и подготовки отчетности
Полностью компьютери-
Критерии
Варианты ответов
Íåò —
Не всегда 1—5
Íåò —
Íåò —
Íåò —
Íåò —
Не всегда 1—5
Íåò —
Не всегда 1—5
Соответствуют требова-
ниям нормативных
актов полностью
Соответствуют требова-
ниям нормативных
актов частично
Не соответствует требова-
ниям нормативных актов
зированный учет
Смешанный 5—8
Ручной
Продолжение табл. 5.14
Шкала
баллов
Äà 5—10
Äà 1—5 3.6. При наличии на предпри-
Äà 5—10 3.7. Ведение бухгалтерского
Äà 5—10 3.8. Имущество, являющее-
Äà 5—10
Äà 5—10
5—10
1—5
5—10
1—5
Фактическое
число баллов
—
147
148
Показатель
4.2. Тип используемой компьютерной программы
4.3. Система компьютерной
обработки данных
5. Составление бухгалтерской и налоговой
отчетности
исполнителя за подготовку
налоговой отчетности
вая отчетность составляется
5.3. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков
сдачи отчетности
та или отдела внутреннего
контроля
2. Проведение проверок
своих филиалов, структурных подразделений либо
собственными силами
(внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при
помощи аудиторских фирм
(ревизионный отдел)
комиссия
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Критерии
Варианты ответов
Использование лицензированной программы
Программа разработана
самим предприятием
Использование нелицен-
зированной программы
Охватывает отдельные
участки учета, автоматизирует работу отдельных
подразделений
Охватывает весь бухгал-
терский
и налоговый учет
Охватывает всю деятельность организации
(полностью интегриро-
ванная система)
С соблюдением требо-
ваний законодательства
С нарушением требова-
ний законодательства
Не всегда 1—5
III. Оценка контрольных процедур
Действует 5—10 1. Служба внутреннего ауди-
Отсутствует —
Не всегда 1—5
Действует 1—5 3. Ревизионная комиссия
Отсутствует —
Утверждена руководите-
лем и действует
Отсутствует —
Продолжение табл. 5.14
Шкала
баллов
5—10
5—8
1—5
1—5
5—8
5—10
Äà 1—5 5.1. Наличие ответственного
Íåò —
5—10 5.2. Бухгалтерская и налого-
1—5
Äà 5—10
Íåò —
Äà 5—10
Íåò —
1—5 4. Инвентаризационная
Фактическое
число баллов
5. Существенность и риски в аудите
Продолжение табл. 5.14
Показатель
вводу в эксплуатацию
и списанию основных средств
выполнением обязательств
по заключенным договорам,
предъявлением претензий
и выполнением обязательств по предъявленным
организации претензиям
ведении плановых инвентаризаций денежных средств,
имущества и финансовых
обязательств
нию инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов
9. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное)
10. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской
задолженностей
11. Работа с персоналом:
проведение оперативных
совещаний, внутрифирменной учебы
12. Наличие договоров
с материально ответственными лицами
Итоговая оценка S s
Максимальное число баллов S = 400
Фактическое число баллов s
Количественная характеристика риска
средств контроля, %
Качественная оценка риска системы
внутреннего контроля
Низкий 10—0
Средний 50—11
Высокий 100—51
Критерии
Варианты ответов
Утверждена руководите-
лем и действует
Отсутствует —
Утверждена руководите-
лем и действует
Отсутствует —
Äà 1—5 7. Наличие приказа о про-
Íåò —
Äà 1—5 8. Документы по проведе-
Íåò —
Äà 5—10
Íåò —
При необходимости 1—5
Äà 5—10
Íåò —
Нерегулярно 1—5
Äà 5—10
Íåò —
Иногда 1—5
Äà 5—10
Íåò —
Не полностью 1—5
s/S•100
Количественная харак-
теристика риска систе-
мы внутреннего
контроля %
Шкала
баллов
1—5 5. Комиссия по приему,
1—5 6. Служба по контролю за
Фактическое
число баллов
Оценка риска
системы внут-
реннего кон-
троля
149
150
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Аудитор заполняет графу «Фактическое число баллов» в зависимости от того, какую оценку он дает рассматриваемому показателю.
Максимально возможная сумма баллов S (в нашем случае S = 400)
свидетельствует о высокой надежности или низком риске системы
внутреннего контроля РСК. Чем больше фактическая сумма баллов,
проставленных аудитором (s), тем надежнее система контроля и ниже
РСК. Например, пусть сумма фактических баллов s = 156, тогда надежность системы внутреннего контроля НСВК = 156/400 • 100 = 39,
%, что соответствует оценке надежности как «низкая», а оценке РСК —
как «средний».
Используя подобные тесты, аудитор может дать только предварительную оценку рисков, присущих системе бухгалтерского учета
и системе внутреннего контроля. Окончательную и обоснованную
оценку РСИ и его составляющих аудитор может получить только
после проведения аудиторских процедур по существу и оценки всех
выявленных искажений в ведении учета и в подготовленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
1. Какая информация в соответствии со стандартами аудиторской
деятельности является существенной?
2. Приведите примеры качественных и количественных критериев
существенности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
3. Приведите примеры качественных и количественных критериев
существенности искажений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
4. Поясните термин «общий уровень существенности». Какие существуют подходы к его определению?
5. Какие подходы используются при распределении общего уровня
существенности для отдельных участков бухгалтерского учета?
6. Дайте определение аудиторского риска и основных его составляющих.
7. Какова цель оценки риска существенных искажений бухгалтерской отчетности, его оставляющих?
8. Какие методы используют аудиторы для оценки составляющих
риска существенных искажений?
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]