Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
6. Права и обязанности сторон аудита
161
(2) давать рекомендации, подтверждающие безупречную дело-
вую (профессиональную) репутацию лицам, желающим
вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов;
(3) участвовать в работе выборных и специализированных орга-
нов саморегулируемой организации аудиторов.
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в
саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока
действия такого решения не вправе:
(1) заключать договоры оказания аудиторских услуг;
(2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской ор-
ганизации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия
саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.
Не менее чем за семь рабочих дней до истечения срока, на который приостановлено членство аудиторской организации, аудитора
в саморегулируемой организации аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов принимает решение о восстановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов либо об их исключении из членов саморегулируемой организации аудиторов.
В отношении аудиторской организации, допустившей нарушение
требований ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и
аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орган может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:
(1) вынести предписание, обязывающее аудиторскую организа-
цию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки
устранения таких нарушений;
(2) вынести предупреждение в письменной форме о недопусти-
мости нарушения требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», федеральных стандартов аудиторской
деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов;
(3) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом
которой является аудиторская организация, обязательное
для исполнения предписание о приостановлении членства
аудиторской организации в саморегулируемой организации
аудиторов;
162
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
(4) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом
которой является аудиторская организация, обязательное
для исполнения предписание об исключении аудиторской
организации из саморегулируемой организации аудиторов.
Гражданско-правовая ответственность. Ответственность аудиторской
организации и аудитора возникает вследствие нарушения принятых
на себя по договору об аудите обязательств. Статья 401 ГК РФ указывает общие основания ответственности за нарушение обязательства
по любому заключенному договору. В ней определяется, что лицо,
не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла
или неосторожности). Исключение составляют случаи, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности. Лицо признается невиновным, если по характеру обязательства
оно приняло все меры для надлежащего его исполнения.
Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не
исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее свое обязательство в ходе предпринимательской деятельности, несет ответственность, если оно должным образом не докажет, что надлежащее
исполнение было невозможным вследствие обстоятельств непреодолимой силы (т.е. чрезвычайных и непредотвратимых в данных
условиях). К таким обстоятельствам не относятся нарушения своих
обязательств контрагентами должника. Не принимается во внимание и отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.
В некоторых случаях в соответствии со ст. 400 ГК РФ предусмотрена ограниченная ответственность, т.е. частичное возмещение
убытков, понесенных пострадавшим. ГК РФ предусматривает и полное освобождение от ответственности. Так, обязательство (а следовательно, и ответственность) прекращается полностью (или частично)
по следующим основаниям. Допустим, обязательство исполнено.
Тогда отпадает и сама возможность ответственности. Обязательство
может прекратиться в случае его замены другим обязательством
между теми же лицами, когда предусматривается иной предмет или
способ исполнения. Обязательство исчезает в случае невозможности его исполнения. Такая ситуация нередко обусловливается обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Оно может быть вызвано и виновными действиями кредитора. Тогда он не
вправе требовать исполнения обязательства.
Распространенной формой прекращения обязательства является
акт государственного органа. После смерти физического лица обязательство утрачивает силу. То же происходит и при ликвидации
юридического лица.
6. Права и обязанности сторон аудита
Кроме общих условий ответственности, предусмотренных за невыполнение любого договора, в российском законодательстве существуют и нормы, относящиеся непосредственно к договорам об аудиторской деятельности. Так, в соответствии с ФЗ «Об аудиторской
деятельности» от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ аудиторские организации и аудиторы несут в установленном порядке ответственность
за нарушение законодательства РФ при осуществлении аудиторской
деятельности. Имущественные споры экономических субъектов и
аудиторов (аудиторских организаций) разрешаются судом общей
юрисдикции, арбитражным или третейским судом.
163
6.3. ,
Права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг, в основном определены ст. 14
«Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор
оказания аудиторских услуг» ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Следует отметить, что положения этой статьи распространяются
не только на осуществление деятельности, связанной с аудиторскими проверками, но и на сопутствующие аудиту услуги. Согласно
ст. 14 этого Закона, при оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
(1) требовать и получать от аудиторской организации, индивиду-
ального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;
(2) получать от аудиторской организации, индивидуального ауди-
тора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
(3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания
аудиторских услуг.
В договорах оказания аудиторских услуг могут быть оговорены в
том числе следующие права аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг:
(1) получить письменную информацию (отчет) по результатам
аудита;
(2) получить аудиторское заключение в оговоренном количестве
экземпляров;
(3) в случае необходимости (например, в случае утраты части
бухгалтерских документов вследствие чрезвычайных обстоя-
164
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
тельств) обратиться к аудиторской организации для получения части рабочих документов или выдержек из них;
(4) обратиться к аудиторской организации в последующие от-
четные периоды за информацией и (или) разъяснениями по
запросу новой аудиторской организации и т.д.
При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано соблюдать следующее.
1. Содействовать аудиторской организации, индивидуальному
аудитору в своевременном и полном проведении аудита и оказании
сопутствующих аудиту услуг, создавать для этого соответствующие
условия, предоставлять необходимую информацию и документацию
(за исключением случаев, в которых Правительством Российской
Федерации установлены ограничения на предоставление информации и документации), давать по устному или письменному запросу
аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а
также запрашивать необходимые для оказания аудиторских услуг
сведения у третьих лиц.
2. Не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при
проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, а также
на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации,
запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором (за исключением случаев, в которых Правительством РФ установлены ограничения на предоставление информации и документации). Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для
отказа в их предоставлении.
3. Своевременно оплачивать услуги аудиторской организации,
индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания
аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг.
4. Исполнять требования стандартов аудиторской деятельности
и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
6. Права и обязанности сторон аудита
165
5. Учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель обязаны рассмотреть информацию аудиторской организации, индивидуального аудитора о ставших известными аудиторской организации, индивидуальному аудитору
при оказании аудиторских услуг случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства
РФ, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев и в письменной форме проинформировать о результатах рассмотрения аудиторскую организацию, индивидуального аудитора не позднее 90 календарных дней со дня, следующего за днем
получения указанной информации.
В договорах оказания аудиторских услуг могут быть оговорены
в том числе следующие обязанности аудируемых лиц и (или) лиц,
заключивших договор оказания аудиторских услуг:
(1) обязанность содействовать кредитным организациям и
контрагентам аудируемого лица в целях получения информации, необходимой для проведения аудита;
(2) обязанность обеспечить присутствие сотрудников аудитор-
ской организации при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица;
(3) обязанность привлечь к совместной работе внутренних ауди-
торов, а также других сотрудников аудируемого лица;
(4) обязанность организовать взаимодействие с предшествую-
щими аудиторами аудируемого лица (при их наличии);
(5) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе ауди-
торской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и т.д.
Согласно МСА, аудируемые лица обязаны представить аудиторской организации (аудитору) не менее двух экземпляров бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой выражается
мнение. Отчетность должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.
Вопросы юридической ответственности аудируемых лиц ФЗ
«Об аудиторской деятельности» не установлены. Согласно положениям действующего законодательства, аудируемые лица и лица,
подлежащие обязательному аудиту, могут нести уголовную, адми-
166
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
нистративную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и ФЗ «Об аудиторской деятельности».
До 1 июля 2002 г. законодательством предусматривался административный штраф за уклонение организации или индивидуального
предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению в размере от 500 до
1000 минимальных размеров оплаты труда установленного федеральным законом. В связи с вступлением в силу нового Кодекса
РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) данный
штраф был отменен.
Организации, уклоняющиеся от обязательного аудита, могут
быть привлечены к ответственности по следующим основаниям.
1. Налоговыми органами:
(1) на основании ст. 126 НК РФ за непредставление налогово-
му органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, — влечет взыскание штрафа с юридического лица в размере 200 руб. за каждый непредставленный
документ;
(2) на основании ст. 15.6 КоАП РФ за непредставление в уста-
новленный законодательством о налогах и сборах срок либо
отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и
(или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в
неполном объеме или в искаженном виде — наложение административного штрафа на должностных лиц — от 300 до
500 руб.
2. Центральным Банком РФ (Банком России) — на основании
ч. 2 ст. 15.23.1 КоАП РФ непредставление или нарушение срока
предоставления информации (материалов), подлежащей (подлежащих) предоставлению в соответствии с федеральными законами и
принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, при подготовке к проведению общего собрания акционеров (общего собрания владельцев инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда) — наложение административного штрафа на должностных лиц — от 20 тыс. до 30 тыс. руб. или
дисквалификацию на срок до одного года; на юридических лиц —
от 500 тыс. до 700 тыс. руб.
6. Права и обязанности сторон аудита
1. Назовите основные права аудиторов.
2. Каковы основные обязанности аудиторских организаций?
3. Охарактеризуйте права и обязанности аудируемого лица при про-
ведении у него аудиторской проверки?
4. Какие меры ответственности предусмотрены законодательством
РФ в отношении аудиторов и аудиторских организаций за
нарушение требований законодательства об аудиторской деятельности?
5. Какие меры ответственности предусмотрены законодательством
РФ в отношении аудируемых лиц и лиц, подлежащих аудиту за
нарушение требований законодательства об аудиторской деятельности?
167
7
.
Термины и понятия: аттестация аудиторов, квалификационный аттестат аудитора, этические нормы аудиторской деятельности, независимость аудиторов
В результате изучения главы обучающиеся должны
знать:
x порядок проведения аттестации аудиторов в целях подтверждения
их квалификации
x основные принципы этики аудиторов
x основные правила независимости аудиторов
уметь:
x установить связь между этической нормой аудиторской деятель-
ности и риском ее нарушения
x привести пример мер предосторожности против риска нарушения
этической нормы аудиторской деятельности
x привести пример мер предосторожности против риска нарушения
правил независимости аудиторской деятельности
владеть:
x методами сравнения рисков нарушения этических принципов ау-
диторской деятельности
x методами сравнения рисков нарушения правил независимости
аудиторской деятельности
7.1.
Аттестация проводится в целях проверки квалификации физиче-
ских лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.
С 1 января 2012 г. аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора по общему аудиту, выданные в
соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г.
7. Аттестация аудиторов. Этические нормы аудиторской деятельности
169
¹ 119-ФЗ, вправе осуществлять аудиторскую деятельность, за исключением участия в аудиторской деятельности, предусмотренной
ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ, т.е.
при проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности:
(1) организаций, ценные бумаги которых допущены к организо-
ванным торгам;
(2) кредитных организаций;
(3) страховых организаций;
(4) негосударственных пенсионных фондов;
(5) организаций, в уставных (складочных) капиталах которых до-
ля государственной собственности составляет не менее 25%;
(6) государственных корпораций;
(7) государственных компаний;
(8) включаемой в проспект ценных бумаг;
(9) консолидированной.
Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдает-
ñÿ квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока
действия по единой форме, утвержденной приказом Министерства
финансов РФ «Об утверждении Порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора» от 6 декабря 2010 г. ¹ 161н.
Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируе-
мой организацией аудиторов (СРОА). Ему присваивается номер.
СРОА ведет учет выданных квалификационных аттестатов ауди-
тора, переоформленных квалификационных аттестатов аудитора,
дубликатов квалификационных аттестатов аудитора.
Положением о порядке проведения квалификационного экза-
мена на получение квалификационного аттестата аудитора, утвержденным приказом Минфина России от 19 марта 2013 г. ¹ 32н,
установлено, что на квалификационном экзамене проверяется квалификация (знания и навыки) претендентов в областях знаний, определенных советом по аудиторской деятельности.
Перечень вопросов, предлагаемых претендентам на квалифика-
ционном экзамене, устанавливает Единая аттестационная комиссия
(ЕАК) в форме тестов с многовариантным ответом, вопросов экзаменационных билетов, практических задач.
Квалификационный экзамен состоит из компьютерного тести-
рования и выполнения письменной работы.
Перечень вопросов, предлагаемых претендентам на квалифика-
ционном экзамене в форме тестов с многовариантным ответом, и
вопросов экзаменационных билетов должен включать: (1) не менее
2000 тестов с многовариантным ответом, предназначенных для
170
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
проверки знаний претендентов во всех областях знаний; (2) не
менее 800 вопросов экзаменационных билетов, предназначенных
для проверки знаний претендентов во всех областях знаний.
Перечень вопросов, предлагаемых претендентам на квалифика-
ционном экзамене в форме практических задач, устанавливается ЕАК
для каждого квалификационного экзамена и должен включать не
менее четырех практических задач, предназначенных для проверки
навыков претендентов, необходимых для осуществления (участия в
осуществлении) аудиторской деятельности. На каждом квалификационном экзамене претендентам предлагается новый перечень вопросов в форме практических задач.
Перечень вопросов, предлагаемых претендентам на квалифика-
ционном экзамене в форме тестов с многовариантным ответом,
подлежит обновлению перед каждым квалификационным экзаменом не менее чем на 10%, в том числе с учетом изменений, внесенных в законодательные и иные нормативные правовые акты, а также МСФО и МСА.
Не позднее 22 рабочих дней до даты проведения очередного
квалификационного экзамена в части письменной работы ЕАК
размещает перечень вопросов в форме вопросов экзаменационных
билетов на своем официальном сайте в информационнотелекоммуникационной сети Интернет.
Вопросы, предлагаемые претендентам на квалификационном
экзамене (в части вопросов в форме тестов с многовариантным ответом и практических задач), раскрытию, в том числе публикации,
передаче претендентам не подлежат.
Квалификационные экзамены в части письменной работы
проводятся два раза в год одновременно во всех местах их проведения. Группа претендентов формируется из числа претендентов,
сдавших квалификационный экзамен в части компьютерного тестирования.
За каждый правильный ответ на вопрос в форме теста претен-
дент получает два балла, за неправильный ответ или отсутствие
ответа — ноль баллов.
Претендент, получивший за ответы на все вопросы индивиду-
ального набора тестов менее 86% максимально возможного числа
баллов, считается не сдавшим квалификационный экзамен и не
допускается к выполнению письменной работы.
Претендент, получивший за ответы на все вопросы экзаменаци-
онного билета и решение практической задачи суммарно не менее
67% максимально возможного числа баллов (при условии получения за ответы на все вопросы экзаменационного билета не менее
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]