Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
7. Аттестация аудиторов. Этические нормы аудиторской деятельности
171
84% максимально возможного числа баллов), считается сдавшим
квалификационный экзамен.
Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что
лицо, претендующее на его получение:
(1) сдало квалификационный экзамен;
(2) имеет на дату подачи заявления о выдаче квалификационно-
го аттестата стаж работы, связанной с осуществлением ауди-
торской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и
составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не
менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет ука-
занного стажа работы должны приходиться на работу в ау-
диторской организации.
За прием квалификационного экзамена с претендента взимается
плата, размер и порядок взимания которой устанавливаются единой
аттестационной комиссией.
Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения
срока его действия.
При этом аудитор обязан в течение каждого календарного года
начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым СРОА, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается СРОА для своих членов и не может быть менее 120 часов за
три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в
каждый год.
С 1 января 2010 г. ст. 12 ФЗ «Об аудиторской деятельности» ус-
тановлены следующие основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора.
Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:
(1) вступления в законную силу приговора суда, предусматри-
вающего наказание в виде лишения права заниматься ауди-
торской деятельностью в течение определенного срока;
(2) получения квалификационного аттестата аудитора с исполь-
зованием подложных документов либо получения квалифи-
кационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим
требованиям к претенденту для прохождения аттестации;
(3) несоблюдения аудитором требования независимости;
(4) несоблюдения аудитором требования о сохранении аудитор-
ской тайны;
172
(5) систематического нарушения аудитором при проведении ау-
дита требований ФЗ «Об аудиторской деятельности» или
стандартов аудита;
(6) подписания аудитором аудиторского заключения, признан-
ного в установленном порядке заведомо ложным;
(7) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельно-
сти (неосуществлении индивидуальным аудитором аудитор-
ской деятельности) в течение трех последовательных кален-
дарных лет;
(8) несоблюдения аудитором требования о прохождении обуче-
ния по программам повышения квалификации, за исключе-
нием случая, когда СРОА с одобрения совета по аудитор-
ской деятельности признает уважительной причину несо-
блюдения указанного требования (например, тяжелая бо-
лезнь);
(9) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля ка-
чества работы.
Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован
по основанию 1, не вправе повторно обращаться с заявлением о
допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.
Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован
по основаниям 2—6, не вправе повторно обращаться с заявлением о
допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со
дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
Решение об аннулировании квалификационного аттестата ауди-
тора принимается СРОА, членом которой является аудитор.
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
7.2.
Критерии независимости аудиторов, аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов установлены ст. 8 ФЗ «Об аудиторской
деятельности» и Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренными Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г. (протокол ¹ 6).
Они состоят в ограничении случаев проведения аудиторских
проверок. Так, аудит не может осуществляться:
(1) аудиторскими организациями, руководители и иные должно-
стные лица которых являются учредителями (участниками)
аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером
7. Аттестация аудиторов. Этические нормы аудиторской деятельности
или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
(2) аудиторскими организациями, руководители и иные должно-
стные лица которых являются близкими родственниками
(родителями, братьями, сестрами, детьми), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников)
аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера
или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
(3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц,
являющихся их учредителями (участниками), в отношении
аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации
являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих
общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
(4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудитора-
ми, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно
предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и
юридическим лицам, в отношении этих лиц;
(5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками)
аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером
или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
(6) аудиторами, являющимися учредителям (участникам) ауди-
руемого лица, его руководителям, главному бухгалтеру или
иному должностному лицу, на которое возложено ведение
бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской
(финансовой) отчетности, близкими родственниками (родителями, братьями, сестрами, детьми), а также супругами, родителями и детьми супругов;
(7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых
лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми
заключены договоры страхования ответственности этих
аудиторских организаций;
173
174
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
(8) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами
в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, являющихся кредитными организациями, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры
поручительства, либо которыми им выдана банковская гарантия, либо с которыми такие договоры заключены руководителями этих аудиторских организаций, либо с которыми
такие договоры заключены на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, лицами, являющимися близкими родственниками (родителями, братьями, сестрами, детьми), а также супругами, родителями и детьми супругов руководителей этих аудиторских
организаций, индивидуальных аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам;
(9) работниками аудиторских организаций, являющимися уча-
стниками аудиторских групп, аудируемыми лицами которых
являются кредитные организации, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства на
условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, либо получившими от этих кредитных организаций банковские гарантии, либо с которыми
такие договоры заключены лицами, являющимися близкими
родственниками (родителями, братьями, сестрами, детьми),
а также супругами, родителями и детьми супругов аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам.
Кроме того, порядок выплаты и размер денежного вознаграждения
аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих
ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и
не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы
то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Каждая СРОА принимает одобренные советом по аудиторской
деятельности правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. При этом СРОА вправе включить в принимаемые ею
правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.
Основные критерии независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представлены на рис. 7.1.
Ðèñ. 7.1. Основные критерии независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
176
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
7.3.
Этические нормы аудиторов изложены в Кодексе профессиональной этики аудиторов, одобренном Советом по аудиторской
деятельности 22 марта 2012 г. (протокол ¹ 4), с последующими его
изменениями.
Кодекс профессиональной этики аудиторов России — это свод
норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил
поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным
определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и
обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые
нормы, которые действительны для всех аудиторов, за исключением
случаев, предусмотренных Кодексом.
Кодекс включает предисловие и два раздела. В п е р в о м разделе приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике
(модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы
должны применять данную модель для выявления угроз нарушения
основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях,
когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная, — для
принятия мер предосторожности в целях устранения угрозы или
сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности.
Во в т о р о м разделе описан порядок применения указанной
модели поведения в конкретных ситуациях. Приведены примеры
мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов. Кроме того, рассмотрены примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против
угроз и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.
Приведенные примеры не дают исчерпывающего перечня всех
обстоятельств работы аудиторов, при которых могут возникнуть
угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны
рассматриваться в качестве таковых. Следовательно, аудитору недостаточно просто следовать приведенным примерам; необходимо
применять модель поведения к конкретным условиям работы.
7. Аттестация аудиторов. Этические нормы аудиторской деятельности
177
Аудитор не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию профессии и в результате стать несовместимой с предоставлением профессиональных услуг.
В Кодексе приведены основные принципы поведения, которые
аудитор обязан соблюдать: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональность поведения. Рассмотрим сущность этих
принципов более подробно.
1. Честность — аудитор должен действовать открыто и честно
во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип
честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.
2. Объективность — аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов влияли на объективность его профессиональных суждений.
3. Профессиональная компетентность è должная тщательность —
аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на
уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на
новейших достижениях практики и современном законодательстве.
Под должной тщательностью понимается обязанность действовать в
соответствии с требованиями задания (договора) внимательно, тщательно и своевременно.
4. Конфиденциальность — важнейший принцип аудиторской дея-
тельности. Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим
лицам, не наделенным надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или
профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию.
Аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже вне профессиональной среды и помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания долговременных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи. Аудитор также должен соблюдать
конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным
клиентом или работодателем, и иметь в виду необходимость соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации или в отношениях с работодателями. При этом он должен
178
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
принимать все разумные меры к тому, чтобы лица, работающие под
его началом, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.
Необходимость соблюдать принцип конфиденциальности сохраняется и после окончания отношений между аудитором и клиентом или работодателем.
5. Профессиональное поведение — аудитор должен соблюдать за-
коны и нормативные акты и избегать любых действий, которые
дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное
стороннее лицо, владеющее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии. При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг
аудитор не должен дискредитировать профессию, т.е. преувеличивающих уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт, и давать пренебрежительные
отзывы о работе других аудиторов.
Соблюдению основных принципов может угрожать широкий
круг обстоятельств. Большинство угроз можно разделить на следующие категории:
(1) угрозы личной заинтересованности, которые могут возник-
нуть вследствие финансовых или других интересов аудитора,
его ближайших родственников или членов семьи;
(2) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть, когда пре-
дыдущее суждение должно быть переоценено аудитором, ранее вынесшим это суждение;
(3) угрозы заступничества, которые могут возникнуть, когда,
продвигая какую-либо позицию или мнение, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность
может быть подвергнута сомнению;
(4) угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть, ес-
ли в результате близких отношений аудитор начинает с излишним сочувствием относиться к интересам других лиц;
(5) угрозы шантажа, которые могут возникнуть, когда с помо-
щью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые)
аудитору пытаются помешать действовать объективно.
7. Аттестация аудиторов. Этические нормы аудиторской деятельности
179
7.4.
В соответствии со ст. 9 «Аудиторская тайна» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ
аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с
которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг,
предусмотренных этим Федеральным законом, за исключением:
(1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказыва-
лись услуги, предусмотренные Федеральным законом, либо
с его согласия;
(2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора ока-
зания аудиторских услуг;
(3) сведений о размере оплаты аудиторских услуг.
Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный ауди-
тор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры,
обязаны сохранять аудиторскую тайну; не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам
либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами.
Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую
тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены этим Законом «и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.
Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий
функции по выработке государственной политики и нормативноправовому регулированию в сфере аудиторской деятельности, и его
работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и
работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и
документам, составляющим аудиторскую тайну, в частности при
проведении внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, обязаны обеспечивать (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.
В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской органи-
зацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, саморегулируемой организацией аудиторов, а также
180
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
иными лицами, получившими на основании ФЗ «Об аудиторской
деятельности» и других федеральных законов доступ к аудиторской
тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также
лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, вправе
потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.
Ответственность за разглашение информации с ограниченным
доступом установлена подп. «в» ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ,
ст. 13.14 КоАП РФ, ст. 183 УК РФ.
1. Какие требования предъявляются к лицам, допускаемым к сдаче
экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора?
2. Перечислите документы, которые должен представить претендент
на получение квалификационного аттестата аудитора.
3. Приведите основания, по которым может быть аннулирован ква-
лификационный аттестат аудитора.
4. Что означает термин «независимость аудиторов и аудиторских
организаций»?
5. Охарактеризуйте основные принципы поведения, которые дол-
жен соблюдать аудитор.
6. Поясните принцип «конфиденциальность» в аудиторской дея-
тельности.
7. Дайте определение понятия «аудиторская тайна» и рассмотрите
ее сущность.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]