Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
4. Стандарты аудиторской деятельности
Пример 5. Сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность:
пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в подп. «б» п. 21 федерального правила (стандарта) ¹ 26
VIII. Сопутствующие аудиторские услуги
Правило (стандарт) ¹ 24. Основные принципы федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам,
которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами. Введение, основные принципы финансовой (бухгалтерской) от-
четности, основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг,
уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором, аудит, сопутствующие аудиту услуги, ненадлежащее использование имени аудитора
Приложение. Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг
Правило (стандарт) ¹ 30. Выполнение согласованных процедур в от-
ношении финансовой информации. Введение, цель выполнения согласо-
ванных процедур в отношении финансовой информации, общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой
информации, определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, процедуры и доказательства, подготовка отчета
Приложение. Пример отчета о фактах, отмеченных при выполнении
согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности
Правило (стандарт) ¹ 31. Компиляция финансовой информации.
Введение, цель компиляции финансовой информации, общие принципы
выполнения компиляции финансовой информации, определение условий компиляции финансовой информации, процедуры, подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации
Приложение. Примеры отчетов о компиляции финансовой информации
1. Пример отчета о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчет-
ности
2. Пример отчета о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности с текстом, привлекающим внимание к существующим отступлениям от основных принципов составления финансовой (бухгалтерской)
отчетности
Правило (стандарт) ¹ 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтер-
ской) отчетности. Введение, общие принципы выполнения обзорной
проверки, условия проведения обзорной проверки, процедуры и доказательства, подготовка заключения по результатам обзорной проверки
Приложение 1. Примерный перечень процедур, которые могут быть
проведены в ходе образной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности
Приложение 2. Пример заключения по результатам обзорной проверки с выражением безоговорочного положительного мнения
111
112
Приложение 3. Примеры заключений по результатам обзорной проверки, содержащих мнение, не являющееся безоговорочного положительным
ÔÑÀÄ 8/2011. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам. Определение требований к порядку проведения
аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита отчетности, содержащей систематизированную по специальным правилам финансовую информацию с соответствующими пояснениями и раскрытием наиболее важных способов ее составления
Приложение. Пример аудиторского заключения об отчетности, составленной по специальным правилам
ÔÑÀÄ 9/2011. Особенности аудита отдельной части отчетности. Îï-
ределение требований к порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита отдельной части (отдельных частей) бухгалтерской (финансовой) отчетности или отчетности, составленной по специальным правилам
Приложение. Примеры аудиторских заключений об отдельной части
отчетности
Пример 1
Пример 2
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Аудиторские стандарты также используются в суде для доказательства качества проведения аудита, и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.
Значение федеральных аудиторских стандартов состоит в том,
что они способствуют обеспечению высокого качества аудиторской
проверки, внедрению в практику аудита новых научных достижений, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.
4.4. ( )
Как уже отмечалось, стандарты в саморегулируемых организациях
аудиторов разрабатывают саморегулируемые организации аудиторов, в частности Аудиторская ассоциация «Содружество» и Российский союз аудиторов. Это в основном аудиторские стандарты, которые развивают и дополняют МСА.
В ст. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» предусмотрена двухуровневая классификация стандартов аудиторской деятельности —
международные (ранее – федеральные) и стандарты СРОА. Что ка-
4. Стандарты аудиторской деятельности
113
сается аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, то
они могут (и должны) разрабатывать и более детальные внутренние
стандарты (регламенты, инструкции, методики). Такие документы,
с одной стороны, дополняют и расшифровывают положения международных стандартов, а с другой — учитывают особенности организации конкретной практической деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Сущностью таких стандартов является ноу-хау аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Внутренние инструкции (регламенты, стандарты) аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой доку-
менты, детализирующие и регламентирующие единые требования к
организации работы аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти
документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией в целях обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым МСА.
Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях
способствует соблюдению требований внешних аудиторских стандартов, уменьшению трудоемкости аудиторских проверок, использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов, увеличению
объема выполняемых аудиторских услуг. Внутренние стандарты позволяют сформулировать единые базовые требования к сотрудникам
аудиторской организации при проведении аудита и выполнении
прочих и сопутствующих аудиту услуг.
Внутренние (внутрифирменные) стандарты могут включать следующие блоки:
(1) структуру фирмы, выполняемые функции и другие особен-
ности ее функционирования;
(2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняю-
щие положения МСА;
(3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и сче-
там бухгалтерского учета;
(4) организацию прочих и сопутствующих аудиту услуг.
В первый блок входят стандарты, определяющие органи-
зационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию
планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.
Второй блок дополняет и расшифровывает положения
МСА или внутренних стандартов СРОА. Они могут быть классифицированы по следующим группам: ответственность аудиторов; планирование аудита; изучение и оценка системы внутреннего контро-
114
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
ля экономического субъекта; получение аудиторских доказательств;
использование работы третьих лиц; порядок формирования выводов
и заключений в аудите; специализированные внутренние стандарты.
К специализированным относятся внутренние стандарты, отра-
жающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений, специфические вопросы проведения аудита страховых
организаций и обществ взаимного страхования, специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвести-
других экономических субъектов.
Третий блок стандартов включает методики проведения
аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета.
Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно
полезны эти методики для начинающих аудиторов и аудиторовассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.
Ч е т в е р т ы й б л о к стандартов разрабатывается в тех случа-
ях, когда аудиторские фирмы выполняют прочие и сопутствующие
аудиту услуги. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, методике восстановления учета, автоматизации
учета и др.
Аудиторские внутренние стандарты должны удовлетворять сле-
дующим требованиям:
(1) целесообразности — при разработке стандартов следует учи-
тывать их практическую значимость, актуальность и приори-
тетность;
(2) преемственности и непротиворечивости, т.е. обеспечивать
согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними
стандартами;
(3) полноты и детализации — внутренние стандарты должны
комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы
и детально их освещать;
(4) единства терминологической базы — обеспечение единства
трактовки терминов во всех стандартах и документах.
Разработка и внедрение внутренних стандартов — трудоемкая è
продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены â
российском правиле (стандарте) «Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций».
Внутренние стандарты — часть организационно-распорядительной
документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.
4. Стандарты аудиторской деятельности
1. Как классифицируются стандарты аудиторской деятельности?
2. Дайте определение стандарта аудиторской деятельности.
3. Охарактеризуйте структуру стандарта аудита и его содержание.
4. Что представляют собой МСА?
5. Приведите характеристику Международных стандартов аудитор-
ской деятельности.
6. Дайте определение и проанализируйте классификацию внутрен-
них стандартов аудиторской деятельности СРОА.
7. Приведите классификацию внутренних регламентов (стандартов)
аудита аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
115
5
Термины и понятия: существенность информации, существенность
искажения информации, количественный критерий существенности,
качественный критерий существенности, уровень существенности искажения информации, аудиторский риск, составляющие аудиторского
риска, неотъемлемый риск, риск системы внутреннего контроля, риск
существенных искажений, риск необнаружения
В результате изучения главы обучающиеся должны
знать:
x концепцию существенности и аудиторского риска, определяю-
щую основной подход к проведению аудита
x основные понятия, связанные с существенностью информации и
ее искажений для пользователей бухгалтерской отчетности
x методы выделения существенной для проверки информации, ба-
зовых показателей бухгалтерской отчетности для расчета уровня
существенности
x методы расчета общего уровня существенности и частных уров-
ней существенности искажений отдельных показателей бухгалтерской отчетности
x методы оценки аудиторского риска и его составляющих
уметь:
x анализировать состав бухгалтерской отчетности и выделять ее
существенные разделы
x оценивать составляющие аудиторского риска и определять допус-
тимый риск необнаружения существенных искажений бухгалтерской отчетности
владеть:
x навыками тестирования надежности системы бухгалтерского уче-
та, системы внутреннего контроля
x методами расчетов общего и частных уровней существенности
выявляемых искажений бухгалтерской отчетности
5. Существенность и риски в аудите
117
5.1.
В теории и практике аудита понятие «существенность» — клю-
чевое. На всех этапах аудиторской проверки аудитор оценивает
данные, отражаемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо обнаруженные искажения, содержащиеся в этих данных, в аспекте их существенности.
Вопросу о существенности посвящены международные стандар-
ты аудита: ÌÑÀ ¹ 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» устанавливает обязанности аудитора по применению принципа существенности при планировании и проведении
аудита финансовой отчетности; ÌÑÀ 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» поясняет, каким образом применяется
принцип существенности при оценке влияния на аудит выявленных
искажений, а также влияния неисправленных искажений, если такие имеются, на финансовую отчетность.
В соответствии с МСА ¹ 320 для целей Международных стан-
дартов аудита существенность для выполнения аудиторских процедур означает величину или величины, установленные аудитором
меньше существенности для финансовой отчетности в целом, с тем
чтобы снизить до приемлемо низкого уровня вероятность того, что
совокупная величина неисправленных и необнаруженных искажений превысит существенность для финансовой отчетности в целом.
В некоторых случаях существенность для выполнения аудиторских
процедур также означает величину или величины, устанавливаемые
аудитором меньше уровня или уровней существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации.
При формировании общей стратегии аудита аудитор должен оп-
ределить существенность для финансовой отчетности в целом. Если
в конкретных обстоятельствах организации имеется один или несколько определенных видов операций, остатков по счетам или
раскрытия информации, в отношении которых искажения на величины, меньшие, чем уровень существенности для финансовой отчетности в целом, могут, как это можно обоснованно предположить, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности, аудитор должен также
определить уровень или уровни существенности, применяемые к
этим определенным видам операций, остаткам по счетам или раскрытию информации.
118
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Определение существенности предполагает применение профес-
сионального суждения. Во многих случаях в качестве точки отсчета
при определении существенности для финансовой отчетности в целом применяется определенный процент выбранного контрольного
показателя, на выбор которого могут повлиять следующие факторы:
(1) элементы финансовой отчетности (например, активы, обяза-
тельства, собственный капитал, выручка, расходы);
(2) факт наличия статей, на которые пользователи финансовой
отчетности конкретной организации склонны обращать осо-
бенно пристальное внимание (например, для целей оценки
финансовых результатов пользователи, как правило, обра-
щают внимание на прибыль, выручку или чистые активы);
(3) характер организации; этап жизненного цикла, на котором
она находится; отрасль и экономическая среда, в которых
она ведет операционную деятельность;
(4) структура собственности и способ финансирования органи-
зации (например, если организация финансируется исклю-
чительно за счет заемных средств, а не собственного капи-
тала, пользователи могут обращать более пристальное вни-
мание на активы и права требования по ним, чем на при-
быль организации);
(5) относительная изменчивость избранного контрольного пока-
зателя.
Примерами надлежащих контрольных показателей в зависимо-
сти от обстоятельств той или иной организации можно считать категории отраженного в отчетности дохода, такие как прибыль до
налогообложения, выручка, валовая прибыль и совокупные расходы, собственный капитал или стоимость чистых активов. В коммерческих организациях часто используется такой контрольный
показатель, как прибыль до налогообложения от операционной деятельности. Если прибыль до налогообложения от операционной
деятельности волатильна, более подходящими контрольными показателями могут оказаться, например, валовая прибыль или совокупная выручка.
По выбранному контрольному показателю обычно рассматри-
ваются следующие финансовые данные: данные о финансовых результатах и финансовом положении за предыдущие периоды; данные о финансовых результатах и финансовом положении за прошедшую часть отчетного периода, а также бюджетные или прогнозные данные за текущий период, скорректированные с учетом зна-
5. Существенность и риски в аудите
119
чительных изменений в деятельности организации (например,
крупное приобретение бизнеса) и соответствующих изменений в
отрасли или экономической среде, в которой организация ведет
свою деятельность. Например, если в качестве контрольного показателя той или иной организации для определения существенности
для финансовой отчетности в целом используется некий процент от
прибыли до налогообложения от продолжающейся деятельности, то
обстоятельства, которые приводят к исключительному падению или
росту такой прибыли, могут привести аудитора к выводу, что было
бы более уместно определить существенность для финансовой отчетности в целом через показатели нормализованной прибыли до
налогообложения от продолжающейся деятельности, основанные на
данных за предыдущие периоды.
Существенность относится к финансовой отчетности, по кото-
рой аудитор представляет заключение. В том случае, когда финансовая отчетность составляется за отчетный период продолжительностью более или менее 12 месяцев, что, например, может иметь место применительно к вновь созданной организации или когда у организации изменился отчетный период, то существенность относится к финансовой отчетности, подготовленной за такой отчетный
период.
Определение процента, который будет применяться к выбранному
контрольному показателю, предполагает применение профессионального суждения. Такой процент и выбранный контрольный показатель взаимосвязаны: так, процент, применяемый к прибыли до налогообложения от продолжающейся деятельности, обычно выше, чем
процент, применяемый к совокупной выручке. Например, аудитор
может счесть 5% прибыли до налогообложения от продолжающейся
деятельности надлежащим процентом для коммерческой организации в сфере производства, тогда как для некоммерческой организации аудитор может счесть приемлемым процентом 1% совокупной
выручки или совокупных расходов. С учетом конкретных обстоятельств приемлемым может быть признан как более высокий, так и
более низкий процент.
Факторы, которые могут указывать на существование одного
или более определенных видов операций, остатков по счетам или
раскрытия информации, которые в случае искажения меньше величины существенности для финансовой отчетности в целом, как это
обоснованно можно предположить, могут оказывать влияние на
экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности:
(1) влияние законов, нормативных актов или применимой кон-
цепции подготовки финансовой отчетности на ожидания
120
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
пользователей в отношении оценки или раскрытия инфор-
мации по определенным статьям (например, операции меж-
ду связанными сторонами, а также вознаграждения руковод-
ству и лицам, отвечающим за корпоративное управление);
(2) раскрытие ключевой информации в отношении отрасли, в
которой ведет операционную деятельность организация (на-
пример, расходы на исследования и разработки в фармацев-
тической организации);
(3) уделяется ли особо пристальное внимание какому-либо кон-
кретному аспекту деятельности организации, который от-
дельно раскрывается в финансовой отчетности (например,
недавно приобретенному бизнесу).
При анализе конкретной ситуации на предмет того, существуют
ли в данной организации соответствующие виды операций, остатков по счетам или раскрытия информации, аудитор может счесть
целесообразным получить понимание взглядов и ожиданий лиц,
отвечающих за корпоративное управление, и руководства организации по этому вопросу.
Аудитор должен определить существенность для выполнения
аудиторских процедур в целях оценки рисков существенного искажения и определения характера, сроков и объема последующих аудиторских процедур
При планировании аудита исключительно в целях обнаружения
отдельных существенных искажений упускается из виду тот факт,
что существенное искажение финансовой отчетности может представлять собой совокупность искажений, каждое из которых не является существенным само по себе и не оставляет запаса на возможные необнаруженные искажения.
Существенность для выполнения аудиторских процедур (которая,
как следует из определения, представляет собой одну или несколько величин) устанавливается в целях снижения до приемлемо низкого уровня вероятности того, что совокупность неисправленных и
невыявленных искажений в финансовой отчетности превысит величину существенности для финансовой отчетности в целом. Также
существенность для выполнения аудиторских процедур, относящаяся к уровню существенности, установленному для определенного
вида операций, остатков по счетам или раскрытия информации,
задается в целях снижения до приемлемо низкого уровня вероятности того, что совокупность неисправленных и необнаруженных
искажений в таком виде операций, остатков по счетам или раскрытия информации превысит уровень существенности для такого
определенного вида операций, остатков по счетам или раскрытия
информации.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]