Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
1. Аудиторская деятельность: понятие, цели, задачи
31
Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение
систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы
внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.
Аудит, базирующийся на риске, предполагает, что проверка мо-
жет проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе.
Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким
риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную в отношении затрат проверку.
2. Ïî объекту изучения принято выделять три вида аудита —
финансовый, на соответствие и операционный [23].
Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматри-
вает оценку достоверности финансовой информации. В качестве
критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится
преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы
которых является заключение относительно финансовых отчетов.
По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.
Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюде-
ния предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций,
договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли
производятся начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для
оценки финансовой отчетности.
Операционный аудит используется для проверки процедур и ме-
тодов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для
контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых
программ, работой персонала и др. Иногда такой аудит называют
аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.
3. В зависимости от намеченных целей операционный аудит
проводится:
(1) на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях;
32
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
(2) внешними или внутренними аудиторами;
(3) в интересах внешних либо внутренних пользователей.
По периодичности осуществления аудиторских проверок разли-
чают первоначальный и периодический аудит.
Первоначальный аудит — аудит, который впервые проводится на
данном предприятии (организации).
Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном
предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить
длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить
качество проверок, дать более объективную оценку экономического
субъекта и его деятельности.
Приведенная классификация не является исчерпывающей.
Расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг
позволят определить новые виды и направления аудиторской деятельности.
1. Охарактеризуйте систему финансового контроля в Российской
Федерации.
2. Поясните сущность государственного финансового контроля и
его основные особенности.
3. Какие виды финансового контроля вы знаете? Дайте их краткую
характеристику.
4. Назовите основные цели и задачи аудиторской деятельности.
5. Дайте краткую характеристику инициативного аудита.
6. Рассмотрите основные стадии развития аудита.
7. Как подразделяется аудит по объекту изучения?
2
,
Термины и понятия: концепция аудита, аудиторские услуги, ауди-
торская организация, индивидуальный аудитор, права, обязанности и
ответственность аудитора, саморегулируемые организации аудиторов,
деятельность по проведению аудита, сопутствующие аудиту услуги,
прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью
В результате изучения данной главы обучающиеся должны
знать:
x систему нормативного регулирования аудиторской деятельностью
x принципы саморегулирования аудиторской деятельности
x формы предпринимательской деятельности в аудите
x Федеральный закон «Об аудиторской деятельности
уметь:
x классифицировать уровни регулирования аудиторской деятель-
ности
x классифицировать виды аудиторских услуг
владеть:
x навыками оценки видов аудиторских услуг
x навыками тестирования услуг, обеспечивающих разумную и ог-
раниченную уверенность
2.1.
Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с ФЗ ¹ 307-ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской
деятельности.
К другим законам и правовым актам относятся следующие:
(1) Конституция Российской Федерации;
(2) Гражданский кодекс Российской Федерации;
34
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
(3) Налоговый кодекс Российской Федерации;
(4) Уголовный кодекс Российской Федерации;
(5) Кодекс Российской Федерации об административных право нарушениях;
(6) Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от
1 декабря 2007 г. ¹ 315-ФЗ;
(7) Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г.
¹ 402-ÔÇ;
(8) Закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря
1990 ã. ¹ 395-1;
(9) Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской
Федерации» от 27 ноября 1992 г. ¹ 4015-1 .
(10) Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 де-
кабря 1995 г. ¹ 208-ФЗ;
(11) Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответст-
венностью» от 8 февраля 1998 г. ¹ 14-ФЗ;
(12) Федеральный закон «О закупках товаров, работ, услуг от-
дельными видами юридических лиц» от 18 июля 2011 г.
¹ 223-ФЗ;
(13) Федеральный закон «О контрактной системе в сфере закупок
товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и
муниципальных нужд» от 5 апреля 2013 г. ¹ 44-ФЗ;
(14) приказ Минфина РФ «О введение в действие международ-
ных стандартов аудита на территории Российской Федерации» от 24 октября 2016 ¹ 192н;
(15) приказ Минфина РФ «О введение в действие международ-
ных стандартов аудита на территории Российской Федерации» от 9 ноября 2016 ¹ 207н.
Аудиторская деятельность в России организуется с учетом сложившегося в мировой практике опыта, где можно выделить две
концепции регулирования аудиторской деятельности. П е р в а я
из них получила распространение в таких европейских странах, как
Австрия, Испания, Франция, ФРГ, где аудиторская деятельность
строго регламентируется централизованными органами. На них
фактически возлагаются функции государственного контроля за
аудиторской деятельностью.
В т о р а я концепция развита в англоязычных странах (США,
Великобритании), где аудиторская деятельность в некоторой степени саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и
других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь
2. Правовые, нормативные и организационные основы аудиторской деятельности
35
регулируется преимущественно общественными аудиторскими
объединениями.
Регулирование аудиторской деятельности в России проводится
как органами государственного регулирования (Министерством
финансов РФ, Центральным банком РФ и др.), так и общественными саморегулируемыми организациями аудиторов.
В России система нормативного регулирования аудиторской
деятельности четырехуровневая (табл. 2.1). Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации.
Таблица 2.1. Система нормативного регулирования
аудиторской деятельности РФ
Óðî-
âåíü
ðåãó-
ëè-
ðîâà-
íèÿ
I
II
III
IV
Нормативные
документы
Федеральный закон
«Об аудиторской деятельности» ¹ 307-ФЗ
Международные стандарты аудита
Нормативные акты Устанавливают общие положения по ре-
Нормативные документы министерств и
ведомств
Стандарты аудиторской деятельности
саморегулируемых
организаций аудиторов
Стандарты аудиторской деятельности
аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов
Определяет место, цель и задачи аудита в
финансово-экономической системе
Определяют вопросы регулирования аудиторской
деятельности, обязательные для аудиторских
организаций, аудиторов, саморегулируемых
организаций аудиторов и их работников
гулированию аудиторской деятельности
для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
Регулирование специфических особенностей аудита по видам: общий и банковский
Регулирование специфических вопросов
аудиторской деятельности на уровне объединений
При проведении обязательного аудита и
сопутствующих аудиту услуг
Область регулирования
и использования
36
У р о в е н ь I (ве р х н и й) включает Федеральный закон
«Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе финансового контроля в качестве ее необходимого равноправного элемента.
Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный
финансовый контроль превалировал среди других видов контроля.
К документам уровня II, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся международные стандарты аудита. Они
определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее
время действует 48 стандартов.
Уровень III охватывает нормативные акты министерств и
ведомств, а также внутренние стандарты саморегулируемых аудиторских организаций, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным
отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения,
финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Уровень IV включает внутренние регламенты (стандарты)
аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Содержание и форма таких
документов — прерогатива аудиторских организаций, их ноу-хау.
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
2.2. «
»:
Федеральный закон ¹ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» —
это комплексный специальный законодательный акт, в котором
устанавливаются правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Данный Закон является специальным по отношению к другим. Он должен рассматриваться в
контексте других важнейших правовых документов — Гражданского
кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О саморегулируемых организациях» и др.
Закон включает 26 статей, определяет ключевые понятия, такие
как аудиторская деятельность (аудиторские услуги), аудит, виды аудиторских услуг, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги, аудитор, аудиторская организация, саморегулируемая организация
аудиторов и др.
Отметим наиболее принципиальные положения Федерального
закона «Об аудиторской деятельности».
1. Проведение обязательного аудита. Согласно Федеральному
закону от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ, обязательный аудит может
2. Правовые, нормативные и организационные основы аудиторской деятельности
37
проводиться и индивидуальными аудиторами, кроме организаций,
ценные бумаги которых допущены к обращению на торговых
фондовых биржах, и (или) иных организаторов торговли на рынке
ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности
составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности. Для
этих организаций обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями (ч. 3 ст. 5).
Минимальная численность аудиторов, работающих в аудитор-
2.
ской организации.
Минимально допустимая численность аудиторов,
являющихся работниками такой организации, должна быть не менее трех (ч. 2 ст. 18).
Обязательность членства аудиторов и аудиторских организаци-
3.
ях в саморегулируемой некоммерческой организации аудиторов. По
существу, такое членство заменяет собой лицензирование аудиторской деятельности (ст. 3, 4, 17, 18). При этом членами СРО должны
быть как физические (аудиторы), так и юридические лица (индивидуальные аудиторы и аудиторские организации).
Состав услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими орга-
4.
низациями.
Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в
сфере аудиторской деятельности (далее — уполномоченный федеральный орган) (ч. 4 ст. 1).
Стандарты аудиторской деятельности. В
5.
соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ аудиторская
деятельность осуществляется в соответствии с международными
стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, СРО аудиторов и их работников, а
также со стандартами аудиторской деятельности СРО аудиторов. На
территории Российской Федерации применяются международные
стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством
РФ (ч. 1 ст. 1).
Общественные организации аудиторов.
6.
Такие организации создаются в форме саморегулируемых некоммерческих организаций
аудиторов. Квота для создания СРО аудиторов включает не менее
38
10 000 физических лиц или не менее 2000 коммерческих организаций (ч. 3 ст. 17).
Закон также устанавливает:
(1) права и обязанности аудиторских организаций и индивиду альных аудиторов;
(2) права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заклю чивших договор оказания аудиторских услуг;
(3) критерии проведения обязательного аудита;
(4) понятие «аудиторская тайна»;
(5) сущность стандартов аудиторской деятельности;
(6) понятие «аудиторское заключение», его основные элементы;
(7) понятие «заведомо ложное заключение»;
(8) понятие «кодекс профессиональной этики аудиторов».
В Законе разъяснено, как следует понимать нарушение независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов, как осуществляется контроль за работой аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов, что такое квалификационный аттестат аудитора, каковы основания и порядок его аннулирования.
Часть статей Закона посвящена вопросам управления аудиторской деятельностью, включая органы государственного регулирования аудиторской деятельности, Совет по аудиторской деятельности, СРО аудиторов, требований к членству в такой СРО, ведению реестров аудиторов и др.
Знание Закона «Об аудиторской деятельности» ¹ 307-ФЗ необходимо прежде всего аудиторам, руководителям аудиторских организаций, бухгалтерам предприятий, юристам, экономистам и другим специалистам, которым адресованы его нормы, сотрудникам
государственного аппарата, финансовых и налоговых органов.
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
2.3. .
К основным признакам классификации аудиторских организаций можно отнести следующие:
(1) характер деятельности (выполняемые функции);
(2) объем реализуемых услуг.
1. Ïî характеру деятельности (выполняемым функциям) àóäè-
торские организации подразделяются на универсальные и специализированные.
2. Правовые, нормативные и организационные основы аудиторской деятельности
39
Универсальные аудиторские организации могут проводить обязательный аудит по нескольким направлениям — общий аудит, страховой, банковский, аудит инвестиционных фондов — и заниматься
самыми разнообразными видами работ. К ним относятся услуги по
постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультирование
по вопросам финансового, управленческого и налогового учета,
проведение обучения по бухгалтерскому учету и аудиту, компьютеризация учета, другие услуги по профилю своей деятельности.
Специализированные аудиторские организации выполняют более
узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ
(это, например, аудиторские проверки, обязательный аудит только
предприятий и организаций, обучение и др.).
Помимо аудиторских организаций, аудиторской деятельностью
могут заниматься и индивидуальные аудиторы — физические лица
самостоятельно. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься
как универсальной, так и специализированной деятельностью.
Аудиторы и аудиторские организации не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и
другой связанной с ней деятельностью.
2. Ïî объему оказываемых услуг аудиторские организации можно
подразделить на большие, средние, малые. Не вызывает сомнения
тот факт, что универсальные организации чаще всего бывают крупными и средними.
Основным критерием объема реализуемых услуг, на наш взгляд,
следует считать объем выручки от реализации.
Профессиональные сотрудники аудиторской организации в зависимости от выполняемых функций могут быть разделены на следующие группы: руководители аудиторской проверки, старшие аудиторы
(руководители звеньев или бригад), рядовые участники аудиторских
проверок, прочие специалисты — бухгалтеры-эксперты, программисты, экономисты и др.
Крупные аудиторские организации могут иметь сложную структуру
управления, включающую отделы (бюро) (рис. 2.1). В крупной аудиторской организации имеются заместители руководителя, которым
подчиняются отделы. К основным относятся отделы по проведению
аудита и сопутствующим услугам. Кроме того, для ведения бухгалтерского учета в организации имеется бухгалтерия, для осуществления
хозяйственной деятельности — административно-хозяйственный отдел. Редакционно-издательский отдел занимается издательской деятельностью. Если у аудиторской организации имеются филиалы, то
организуется специальный отдел для связи с этими подразделениями.
-
-
Ðèñ. 2.1. Организационная структура крупной аудиторской организации
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]