Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
6
Термины и понятия: права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, ответственность аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, права и обязанности аудируемых лиц, ответственность аудируемых лиц и лиц,
подлежащих аудиту
В результате изучения главы обучающиеся должны
знать:
x основные права и обязанности аудиторских организаций и инди-
видуальных аудиторов при проведении аудита и оказании аудиторских услуг
x основные права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заклю-
чивших договор на проведение аудита, оказание аудиторских
услуг
x основные меры ответственности за нарушение законодательства
РФ об аудиторской деятельности
уметь:
x при необходимости включать в договор об оказании аудиторских
услуг дополнительные права и обязанности сторон договора
владеть:
x навыками определения законности включения прав и обязанно-
стей сторон в текст договора об оказании аудиторских услуг
6.1.
Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в основном определены ст. 13 «Права и обязанности
аудиторской организации, индивидуального аудитора» Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
Следует отметить, что положения этой статьи распространяются
как на деятельность, связанную с аудиторскими проверками, так и
на сопутствующие аудиту услуги. Согласно ст. 13 этого Закона, при
152
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе осуществлять следующее.
1. Самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской деятельности, а
также количественный и персональный состав аудиторской группы,
оказывающей аудиторские услуги.
Следует отметить, что самостоятельное определение форм и методов оказания аудиторских услуг выражается, как правило, в разработке внутрифирменных стандартов аудиторской организации
(индивидуального аудитора). Так, практически любая аудиторская
организация самостоятельно разрабатывает порядок оценки уровня
существенности, аудиторского риска, расчета объема аудиторской
выборки и т.д.
2. Исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также
проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного
в этой документации.
Следует учесть, что, согласно положениям МСА ¹ 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях», в случае, если величина материально-производственных запасов является существенной для бухгалтерской (финансовой)
отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие
аудиторские доказательства относительно количества и состояния
материально-производственных запасов, присутствуя при их инвентаризации.
Если в силу непредвиденных обстоятельств (как правило, в силу
заключения договора об оказании аудиторских услуг после отчетной даты) аудитор не может присутствовать при инвентаризации
материально-производственных запасов, он самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день.
3. Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения
и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим
в ходе оказания аудиторских услуг вопросам.
Особенности получения таких разъяснений и подтверждений
подробно раскрыты, в частности, в МСА ¹ 580 «Письменные заявления».
4. Отказаться от проведения аудита или от выражения своего
мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
в аудиторском заключении в случаях:
(1) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой до-
кументации;
6. Права и обязанности сторон аудита
153
(2) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо
способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого
лица.
Следует отметить, что в первом случае право на отказ от проведения аудита или от выражения мнения должно применяться только тогда, когда ограничение объема аудита является существенным.
5. Страховать ответственность за нарушение договора оказания
аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда
имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности.
6. Осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания
аудиторских услуг. В договорах оказания аудиторских услуг могут
быть оговорены, в частности, следующие права аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:
(1) право привлечения к работе по каким-либо вопросам аудита
других аудиторов и экспертов;
(2) право привлечения к совместной работе внутренних аудито-
ров, а также других сотрудников аудируемого лица;
(3) право взаимодействия с предшествующими аудиторами ау-
дируемого лица (при их наличии) и т.д.
Кроме того, из положений ст. 14 «Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских
услуг» ФЗ «Об аудиторской деятельности» (п. 2) также вытекает ряд
прав аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, в том
числе:
(1) требовать от аудируемого лица запроса необходимых для
проведения аудита сведений у третьих лиц;
(2) своевременно получать оплату за свои услуги в соответствии
с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания
аудиторских услуг.
Согласно п. 13 и А9 МСА ¹ 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности», за исключением случаев, когда у него есть
основания для уверенности в обратном, аудитор может принимать
записи и документы за подлинные. Если обстоятельства, выявленные в ходе аудита, заставляют аудитора думать, что тот или иной
документ может оказаться поддельным или что условия того или
иного документа были изменены и это изменение не было раскрыто аудитору, аудитор должен провести дополнительные исследова-
154
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
ния. Аудит, проводимый в соответствии с МСА, редко включает
установление подлинности документов, и профессиональная подготовка аудитора, а также предъявляемые к нему требования не предполагают, что он является специалистом в этой области. Однако,
когда аудитор выявляет условия, заставляющие его полагать, что
тот или иной документ может не являться подлинным, или в условия документа внесены изменения, о которых аудитору не сообщили, возможные процедуры дополнительного исследования ситуации
могут включать:
(1) получение подтверждения непосредственно от третьего лица;
(2) проведение экспертизы для установления подлинности до-
кумента.
При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:
(1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования
замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в
саморегулируемой организации аудиторов;
(2) передавать в срок, установленный договором оказания ауди-
торских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу,
лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
(3) составлять документы на русском языке;
(4) обеспечивать хранение документов (копий документов), по-
лучаемых и составляемых в ходе оказания аудиторских ус-
луг, в течение не менее пяти лет после года, в котором они
были получены и (или) составлены, на территории РФ, в
том числе размещать базы данных информации, в которых
осуществляются сбор, запись, систематизация, накопление,
хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение
сведений и документов (копий документов), полученных и
(или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, на
территории РФ.
Следует отметить, что эту обязанность следует соблюдать в со-
вокупности с положениями ст. 9 «Аудиторская тайна» ФЗ «Об аудиторской деятельности» (п. 3), действие которой распространяется
также на оказание прочих аудиторских услуг. В соответствии с положениями этой статьи аудиторские организации и индивидуальные
аудиторы не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного
согласия лица, которому оказывались аудиторские услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
6. Права и обязанности сторон аудита
155
Федеральное законодательство РФ предусматривает следующие
случаи, в которых у аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов возникает обязанность по передаче (раскрытию) сведений, составляющих аудиторскую тайну, б е з с о г л асия на то
клиента:
(1) при наличии решения суда указанные сведения должны
быть переданы уполномоченным данным решением лицам
или органам государственной власти Российской Федерации
в случаях, предусмотренных законодательными актами Рос-
сийской Федерации об их деятельности. Данная обязанность
действует в отношении как аудита, так и сопутствующих и
прочих аудиторских услуг;
(2) в случае проведения в отношении аудиторской организации
(индивидуального аудитора) внешней проверки качества ра-
боты проверяющим должна быть представлена вся необходи-
мая для проверки документации или иная требуемая инфор-
мация. Данная обязанность установлена ст. 10 ФЗ «Об ауди-
торской деятельности» и действует в отношении как аудита,
так и сопутствующих аудиту услуг;
(3) в случае если аудиторская организация (индивидуальный ауди-
тор) готовит или осуществляет от имени или по поручению
своего клиента следующие операции с денежными средства-
ми или иным имуществом: сделки с недвижимым имущест-
вом; управление денежными средствами, ценными бумагами
или иным имуществом клиента; управление банковскими
счетами или счетами ценных бумаг; привлечение денежных
средств для создания организаций, обеспечения их деятель-
ности или управления ими; создание организаций, обеспече-
ние их деятельности или управления ими, а также куплю-
продажу организаций. Информация о таких сделках и финан-
совых операциях должна передаваться в органы Федеральной
службы по финансовому мониторингу в порядке, установлен-
ном Правительством РФ. Данная обязанность установлена
ст. 7.1 ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) до-
ходов, полученных преступным путем и финансированию
терроризма» от 7 августа 2001 г. ¹ 115-ФЗ и действует ис-
ключительно в отношении сопутствующих аудиту услуг.
5. Исполнять иные обязанности, вытекающие из договора ока-
зания аудиторских услуг. В договорах оказания аудиторских услуг
могут быть оговорены в том числе следующие обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:
(1) обязанность представить аудируемому лицу письменную ин-
формацию (отчет) по результатам аудита;
156
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
(2) обязанность оказать аудируемому лицу помимо аудита ряд
прочих аудиторских услуг, например консультационных,
аналитических и т.д.
Кроме того, обязанности аудиторских организаций и индивиду-
альных аудиторов установлены и другими статьями ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Согласно требованиям ст. 10 «Контроль качества работы ауди-
торских организаций, аудиторов» и 18 «Требования к членству
в саморегулируемой организации аудиторов», аудиторские организации, индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать
правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации
указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами
аудиторской деятельности. К таким федеральным стандартам, в частности, относятся МСКК ¹ 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой
отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг» и
МСА ¹ 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности». Частью 2 ст. 10 Закона также установлены следующие обязанности аудиторских организаций и аудиторов:
(1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе
представлять всю необходимую для проверки документацию
и информацию;
(2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организаци-
ей аудиторов, членами которой они являются, внешнего
контроля качества работы других членов этой организации.
Данные обязанности относятся к оказанию любых аудиторских
услуг, а не только к проведению аудита.
Положения п. 6 ст. 1 «Аудиторская деятельность» обязуют ауди-
торские организации и индивидуальных аудиторов заниматься предпринимательской деятельностью только в виде проведения аудита и
оказания сопутствующих ему услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью (на аудиторов – физических лиц это требование не распространяется).
В соответствии с положениями ст. 18 «Требования к членству в
саморегулируемой организации аудиторов» аудиторские организации обязаны соблюдать ряд обязательных требований к своей
структуре, кадровому составу и др.:
(1) численность аудиторов, являющихся работниками коммер-
ческой организации на основании трудовых договоров,
должна быть не менее трех;
6. Права и обязанности сторон аудита
(2) доля уставного (складочного) капитала коммерческой орга-
низации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским
организациям, должна быть не менее 51%;
(3) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном ор-
гане коммерческой организации должна быть не менее 50%
состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся
единоличным исполнительным органом коммерческой орга-
низации, а также индивидуальный предприниматель (управ-
ляющий), которому по договору переданы полномочия ис-
полнительного органа коммерческой организации, должны
быть аудиторами. В случае если полномочия исполнительно-
го органа коммерческой организации переданы по договору
другой коммерческой организации, последняя должна быть
аудиторской организацией;
(4) аудиторской организацией (аудитором) должна осуществ-
ляться уплата взносов в саморегулируемую организацию ау-
диторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
(5) аудиторской организацией (аудитором) должна осуществ-
ляться уплата взносов в компенсационный фонд (компенса-
ционные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;
(6) аудиторская организация, аудитор могут являться членами
только одной саморегулируемой организации аудиторов.
Кроме того, в соответствии с положениями п. 8 ст. 1 «Аудитор-
ская деятельность», в случаях если планируется проведение аудиторской проверки в отношении аудируемого лица, в бухгалтерской
(финансовой) документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, аудиторская организации и индивидуальные аудиторы обязаны представить клиенту документы,
удостоверяющие их допуск к работе со сведениями, составляющими государственную тайну, полученные в соответствии с законодательством РФ.
157
6.2.
Аудиторские организации, их руководители, должностные лица,
сотрудники, а также индивидуальные аудиторы несут уголовную,
административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Законодательство РФ предусматривает следующие меры ответственности.
158
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Аннулирование квалификационного аттестата аудитора. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (ст. 12) предусмотрены основания и порядок аннулирования квалификационного
аттестата аудитора. Так, квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:
(1) получения квалификационного аттестата аудитора с исполь-
зованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим
требованиям к претенденту, установленным ст. 11 «Квалификационный аттестат аудитора» Федерального закона «Об аудиторской деятельности
1
;
(2) вступления в законную силу приговора суда, предусматри-
вающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
(3) несоблюдения аудитором требований ст. 8 «Независимость
аудиторских организаций, аудиторов» и 9 «Аудиторская тай-
2
на» Федерального закона «Об аудиторской деятельности»
;
(4) систематического нарушения аудитором при проведении ау-
дита требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности» или стандартов аудиторской деятельности;
(5) подписания аудитором аудиторского заключения, признан-
ного в установленном порядке заведомо ложным;
(6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельно-
сти (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение трех последовательных календарных лет, за исключением:
(а) лиц, являющихся членами постоянно действующих колле-
гиальных органов управления и членами коллегиальных
исполнительных органов саморегулируемых организаций
аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных
исполнительных органов саморегулируемых организаций
аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых
организациях аудиторов функции членов и работников
специализированного органа внешнего контроля качества
работы аудиторских организаций, аудиторов;
(б) работников подразделений внутреннего контроля органи-
заций, на которых возложены обязанности по проведению
проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных
организаций;
1
Данные требования подробно рассмотрены в § 7.1.
2
Данные статьи закона подробно рассмотрены в § 7.2 и 7.4.
6. Права и обязанности сторон аудита
159
(в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполни-
тельного органа или являющихся членами коллегиального
исполнительного органа аудиторских организаций;
(г) иных лиц, предусмотренных федеральными законами;
(7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обуче-
ния по программам повышения квалификации, установленного ст. 11 ФЗ «Об аудиторской деятельности», за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов
с одобрения совета по аудиторской деятельности признает
уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);
(8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля ка-
чества работы.
Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор. Это решение может быть оспорено в
судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.
Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован
по основаниям, предусмотренным п. 1 (в части получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов), 3, 4 и 5, не вправе повторно обращаться с заявлением о
допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со
дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора
аннулирован по основаниям, предусмотренным п. 2, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.
Уголовная ответственность. В соответствии с положениями ч. 1
ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и
аудиторами» Уголовного кодекса РФ использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в
целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц
либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило
существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот
тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от одного года до двух лет либо арестом на
срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до
трех лет с лишением права занимать определенные должности или
заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
160
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
В частности, данному наказанию подлежат лица, подписавшие
заведомо ложное аудиторское заключение.
Меры дисциплинарного воздействия. Меры дисциплинарного
воздействия применяются саморегулируемой организацией аудиторов в порядке, установленном ФЗ «О саморегулируемых организациях». Кроме того, ряд мер дисциплинарного воздействия установлен ст. 20 «Меры дисциплинарного воздействия в отношении
аудиторских организаций, аудиторов» ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Так, в отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований ФЗ «Об аудиторской
деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:
(1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируе-
мой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и
устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
(2) вынести члену саморегулируемой организации аудиторов
предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Федерального закона «Об аудиторской
деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил
независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов;
(3) наложить штраф на члена саморегулируемой организации
аудиторов;
(4) принять решение о приостановлении членства аудиторской
организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений,
но не более 180 календарных дней со дня, следующего за
днем принятия решения о приостановлении членства;
(5) принять решение об исключении аудиторской организации,
аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;
(6) применить иные установленные внутренними документами
саморегулируемой организации аудиторов меры.
Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов,
в течение всего срока действия такого решения н е в п р а в е:
(1) участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]